«Расплата» за коммуналку: непростые ситуации | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

Уточнить реквизиты платежки на уплату «пенсионных» взносов можно не всегда

Ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов на ОПС может оказаться непоправимой, даже если речь не идет об ошибке в номере счета Федерального казначейства и наименовании банка получателя. < ... >

ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

«Расплата» за коммуналку: непростые ситуации

Разбираем проблемы собственников, арендодателей и арендаторов

Разбираем проблемы собственников, арендодателей и арендаторов

Каждая организация потребляет коммунальные услуги и обязана их оплачивать. Как правило, если заключен договор напрямую с поставщиком этих услуг, особых вопросов по учету расходов на коммуналку не возникает. Но не у всех складывается такая простая и ясная ситуация.

Разберем другие случаи.

Коммуналка у собственников

Несколько организаций под одной крышей

Если в одном здании находятся несколько долевых собственников и только один из них по соглашению между ними расплачивается за коммунальные услуги (назовем его собственником-плательщиком), то суммы возмещения, которые направляют ему другие собственники, он должен учитывать в доходах. Это касается и упрощенцев с объектом «доходы»Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308.

А смогут ли такие собственники-плательщики, применяющие ОСНО или «доходно-расходную» УСНО, учесть оплату коммунальных услуг за всех собственников у себя в расходах полностью?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участниковп. 1 ст. 246 ГК РФ. При этом каждый участник долевой собственности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению, в том числе оплате коммунальных услугст. 249 ГК РФ.

К материальным расходам относятся затраты организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видовподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Таким образом, затраты на содержание имущества, находящегося в общей долевой собственности, и коммунальные услуги возможно включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу. Учитывая, что собственники, за которых были оплачены потребленные ими коммунальные услуги, впоследствии возмещают их стоимость собственнику-плательщику, эти суммы он может учесть в своих расходах для целей налогообложения прибыли в полном объеме. Аналогичным образом и налогоплательщик, использующий УСНО, вправе уменьшить полученные доходы на оплаченные материальные расходы, в том числе коммунальные услуги, оплаченные как за себя, так и за других собственников помещения, если последние свою часть коммунальных платежей ему возмещаютподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

В свою очередь, собственники, которые возмещают собственнику-плательщику расходы на потребленную коммуналку, смогут благополучно учесть суммы возмещения в расходахподп. 5 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6308.

Выставлять счет-фактуру с НДС собственник-плательщик своим соседям не вправе. Ведь он не реализуют им коммунальные услуги. Поэтому лучше в счетах суммы НДС не выделять.

В такой ситуации собственник, возмещающий расходы, не сможет принять НДС по коммуналке к вычетуп. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ, но учтет всю сумму возмещения в расходах для целей налогообложения прибылиподп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

По вопросам начисления НДС при возмещении расходов на коммунальные услуги контролирующие органы высказывались только в контексте отношений аренды. И приходили к выводу, что при возмещении стоимости коммунальных услуг арендатором арендодателю объекта обложения НДС не возникает и арендодатель не должен выставлять арендатору счет-фактуруПисьма ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2); Минфина от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51.

Вместе с тем собственник-плательщик может принять к вычету только тот НДС, который приходится на оплату коммуналки, потребленной им самимподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Новый собственник не сразу заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг

Бывает так, что организация после приобретения объекта недвижимости не может быстро заключить договоры со снабжающими коммунальными организациями. Но если коммунальные услуги поставляются и потребляются, то оплачивать их новый собственник долженст. 210 ГК РФ. Получается, что у нового владельца расходы на коммуналку появляются, а документов, которые бы их подтвердили, нет. Ведь пока у вас нет договора со снабжающей организацией, она и счета будет выставлять на имя предыдущего собственника. То есть из расчетных документов будет следовать, что вы оплачиваете коммунальные услуги за кого-то другого.

Минфин когда-то высказывал мнение, что учесть такие траты для целей налогообложения прибыли нельзяПисьмо Минфина от 26.03.2008 № 03-03-06/1/203. С другой стороны, если потом новый собственник заключит со снабжающей организацией договор, содержащий условие, что действие его распространяется на отношения сторон, имевшие место до его заключения, то учесть в расходах можно будет стоимость всех коммунальных услуг, расходы на которые возникли и до, и после подписания договорап. 2 ст. 425 ГК РФ.

Теоретически ваша компания может договориться с продавцом имущества о том, что в течение определенного времени до заключения вашей организацией договоров со сбытовыми компаниями коммунальные услуги оплачивает он, а вы их ему компенсируете по договору возмещения. Тогда суммы возмещения можно будет учесть в расходах при расчете базы по налогу на прибыльподп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. И когда-то московские налоговики соглашались с таким подходом (правда, они допускали признание расходов на коммуналку и при оплате ее непосредственно поставщикам услуг без заключенного договора)Письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2004 № 26-12/12888. Однако при таком раскладе у организации, оплачивающей за вас коммуналку, не будет оснований учитывать эти суммы в своих расходах. Поэтому продавец на такой вариант может и не согласиться.

Конечно, самый простой вариант — все-таки заключить договоры со снабжающими компаниями, и как можно быстрее. Поэтому если вы купили объект недвижимости в другом регионе, но не можете сейчас отправить туда работников, то можете выдать доверенность на представление ваших интересов, например, юристу компании-продавца. А он от вашего имени заключит договоры с поставщиками коммунальных услуг.

Коммуналка при аренде

По договору аренды за коммуналку отвечает арендатор

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор сам оплачивает потребленные им услуги, предварительно заключив договор с управляющей компанией или ресурсоснабжающими компаниями. При этом возникает риск, что арендатор свои отношения с коммунальщиками не оформит и оплачивать коммуналку не будет. Да и ресурсоснабжающие организации могут отказаться заключать договоры с арендатором, хотя у них и нет для этого основанийп. 1 ст. 426 ГК РФ.

Тогда за оплатой потребленных и не оплаченных арендатором коммунальных услуг придут к собственнику. Поскольку на нем лежит бремя содержания имуществаст. 210 ГК РФ. Даже если в договоре аренды прописана обязанность арендатора самому заключить договоры с поставщиками коммунальных услуг, но он этого не сделал, то оплачивать коммуналку, потребленную в данном помещении, придется собственникуПостановление ФАС УО от 11.11.2013 № Ф09-12614/12. А ресурсоснабжающие организации не должны разбираться, кто непосредственно располагается в указанном объекте недвижимости и пользуется поставленными услугамип. 4 Итоговой справки Президиума ФАС УО от 22.03.2013. Совсем недавно эту точку зрения подтвердил и ВАСп. 3 ст. 308 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 04.03.2014 № 17462/13.

Такая же ситуация складывается, если нежилое помещение сдается в аренду в многоквартирном доме: отвечать за не оплаченную арендатором коммуналку тоже придется собственникуПостановление Президиума ВАС от 21.05.2013 № 13112/12; ст. 210 ГК РФ; статьи 155, 162 ЖК РФ; Правила, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2011 № 354.

Аналогичные проблемы могут возникнуть с оплатой расходов на содержание общего имущества. Если арендатор их оплачивать не станет, крайним будет собственникст. 249 ГК РФ; Постановления ФАС УО от 14.12.2011 № Ф09-8123/11; ФАС ДВО от 07.10.2011 № Ф03-4763/2011. А если помещение находится в многоквартирном доме, то и подавноп. 1 ст. 158 ЖК РФ. Именно собственник, в соответствии с Жилищным кодексом, должен заключить договор с управляющей компанией, оказывающей услуги по содержанию имуществап. 5 ст. 161 ЖК РФ. Отсутствие такого договора не может быть причиной, по которой эта обязанность переносится на арендатораПостановления 12 ААС от 16.08.2013 № А12-2923/2013; ФАС ВВО от 27.09.2013 № А29-11187/2012; ФАС ЗСО от 25.07.2013 № А03-18581/2012.

Правда, некоторые суды приходят к выводу, что при наличии в договоре аренды условия о заключении арендатором соответствующего договора с коммунальщиками, но при невыполнении им этой обязанности он должен будет возместить собственнику те расходы, которые последнему все-таки придется оплатить поставщикам услугПостановление 13 ААС от 14.06.2012 № А56-59690/2011.

Допустим, вам попался такой нерадивый арендатор. И руководство вашей компании-арендодателя принимает решение оплатить выставленные счета за него. Можно ли будет учесть эти суммы в расходах для целей налогообложения прибылиподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В соответствии с ГК РФ бремя содержания имущества возложено на его собственникаст. 210 ГК РФ. Налоговая база может быть уменьшена на произведенные расходы, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затратып. 1 ст. 252 НК РФ. Поэтому при наличии у арендодателя заключенного договора, предусматривающего оказание коммунальных услуг, затраты по оплате таких коммунальных услуг могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организацийподп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Впоследствии, если вам удастся взыскать с арендатора (возможно, и через суд) неосновательное обогащение в виде «дармовых» коммунальных услуг, возмещение, полученное от него, нужно будет учесть в доходах при расчете базы по налогу на прибыльп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Арендодатель на «доходной» УСНО и налог с возмещенной коммуналки

Если арендодатель на «доходной» УСНО получает от своего арендатора возмещение за коммунальные услуги, потребленные им, то упрощенец должен включить такую компенсацию в свои доходыПостановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 9149/10. В связи с чем понятно стремление арендодателя переложить на арендатора нагрузку в виде уплаты налога с этой суммы. И вот такой упрощенец, не стесняясь, указывает в счете отдельной строкой что-то вроде «Оплата налога со стоимости компенсируемых коммунальных услуг (6%)». Как реагировать на это арендатору?

Конечно, если вам нужно конкретное помещение, вы можете согласиться на такое повышение своих ежемесячных расходов. Но перечисление денег на уплату налога своего контрагента никак не получится признать материальными расходами на коммунальные услуги. И учесть в своих расходах эти суммы вы не сможете. Ведь каждая организация обязана самостоятельно уплачивать свои налоги, и за счет своих средствст. 45 НК РФ.

Поэтому если арендодателю нужна от вас не только компенсация стоимости коммунальных услуг, но и компенсация налога, лучше настоять на том, чтобы был увеличен на сумму компенсации размер арендной платы или оформлен посреднический договор (в соответствии с которым арендодатель — посредник между арендатором и коммунальными службами). Да, сумму агентского вознаграждения или увеличенной арендной платы арендодателю придется учитывать в доходах (как, собственно, и приведенную выше сумму уплаченного налога). Но так вы по крайней мере спокойно учтете ее в своих «прибыльных» расходах.

***

В договоре с энергоснабжающей организацией может быть указано, что компания-потребитель ежемесячно получает электроэнергию в объеме не более определенного количества. А при превышении указанного предела потребитель должен будет оплатить объем потребленных услуг сверх установленного лимита по повышенному тарифу и/или уплатить штраф (он может быть назван в договоре также неустойкой)п. 1 ст. 539, п. 1 ст. 541, п. 1 ст. 330 ГК РФ. Как правило, в договоре такие ограничения обосновываются тем, что генерирующие мощности снабжающей компании не бесконечны.

Если из-за превышения лимита вам придется платить штраф, то его можно будет учесть в «прибыльных» расходахподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Если вдруг штраф вам выставят с НДС, хотя этого быть не должно, принять его сумму к вычету вы не сможете. Так как уплачивается он не в связи с реализацией услуг. Однако этот НДС можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

Если же с вас потребуют оплату услуг по более высокому тарифу, то эти расходы вы сможете принять к учету по общим правилам: стоимость услуг будет учтена в расходах, а НДС можно будет, как обычно, принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2017 г.

  1. Включать ли экосбор в расходы?, № 13
  2. Проверь себя: летняя веранда от создания до демонтажа, № 10
  3. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7

2016 г.

  1. Консервация фирмы, № 22
  2. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника, № 16
  3. Зеленоглазое такси: как учесть расходы на поездки работников, № 15
  4. Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь, № 14
  5. Покупаем программу для смартфона: как подтвердить расход, № 6
  6. Налоговая памятка для благотворителей, № 4
  7. Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета, № 3

2015 г.

  1. Сдаем неликвидные товары в металлолом, № 9
  2. Подписка на периодику — расходы, разрешенные не всем, № 6
  3. Вода — это жизнь... А покупка кулера — это расходы!, № 6
  4. Что такое и с чем едят международный патент в российском учете, № 6

2014 г.

  1. Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?, № 19
  2. Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы, № 17
  3. Товарный знак — лицо организации, № 16
  4. «Расплата» за коммуналку: непростые ситуации, № 16
  5. «Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории, № 15
  6. Убыли, отходы производства и другие потери, № 15
  7. Налоговый учет судебных расходов и их возмещения, № 13
  8. Представительские расходы: гуляем для дела, № 11
  9. Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения, № 10
  10. Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги, № 10
  11. Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть, № 9
  12. Расходы: признать нельзя исключить?, № 2
  13. 8 шагов назад... от проблемного банка, № 1

2013 г.

  1. «Корпоративнокарточные» нюансы, № 22
  2. 7 правил для корпоративной карты, № 19
  3. Охота за удачей, № 19
  4. Взыскание убытков с директора-вредителя: ВАС вам в помощь, № 18
  5. У клиента пропала одежда, оставленная в гардеробе: выплачиваем компенсацию, № 18
  6. Оспариваем судебные расходы на представителя, № 18
  7. Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы, № 17
  8. От сервера до МФУ: как учесть необычную офисную технику, № 16
  9. Добровольное личное страхование: если работник уволился, № 14
  10. Отказали в выдаче алкогольной лицензии: вернут ли госпошлину?, № 14
  11. Приглашаем контрагентов на переговоры и оплачиваем их расходы: что с налогами, № 13
  12. Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета, № 12
  13. Лицензионные программы: проблемы учета, № 11
  14. Вопросы учета благотворительности, № 11
  15. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя, № 11
  16. Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам, № 10
  17. Платим гражданам за нарушение их потребительских прав, № 10
  18. НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь, № 10
  19. Спецодежде — спецучет, № 9
  20. Учет расходов на рекламу: освежите свои знания, № 9
  21. Пожарная инспекция выдала «ремонтное» предписание: как учесть расходы на выполненные работы?, № 8
  22. Длящиеся услуги: когда исполнителю признать доход, а заказчику — расход, № 7
  23. Сложности бонусного ремонта проданного оборудования, № 7
  24. Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику, № 7
  25. Налоги шведского стола, № 6
  26. Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам, № 5
  27. После «взлома» системы «Клиент-Банк», № 5

2012 г.

  1. Нужно ли распределять расходы на приобретение и адаптацию лицензионного ПО, № 22
  2. Налоговые прямые расходы: менять или не менять?, № 22
  3. Расходы на Интернет: спорам и проблемам — нет, № 18
  4. Проездной билет для сотрудника: как оформить и учесть, № 18
  5. Представительские расходы: проверь себя, № 17
  6. Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются, № 17
  7. Заказчик наказал подрядчика за пьяных рабочих: можно ли учесть штраф в расходах?, № 15
  8. Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах, № 14
  9. Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать, № 13
  10. Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека, № 13
  11. Учет убытков обслуживающих подразделений, № 10
  12. НИОКР: решаем сложные задачи, № 6
  13. Расходы на нотариуса: про учет и не только, № 6
  14. «Поздравительный» учет, № 5
  15. Расходы на НИОКР: не только «бонус», но и «аванс», № 4

2011 г.

  1. Все о резервах, налоговых и бухгалтерских, № 23
  2. Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете, № 17
  3. Торги: как учесть расходы на проведение или на участие, № 16
  4. Убыль и потери, с нормами и без, № 15
  5. Одноразовая упаковка: бухгалтерский и налоговый учет, № 14
  6. Налоговые проблемы ТСЖ, № 14
  7. Покупаем кондиционеры к лету, № 10
  8. Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов, № 10
  9. Создаем резерв на ремонт ОС, № 9
  10. Поможем чем можем, № 9
  11. Создаем резерв на оплату отпусков, № 8
  12. Лимитированная сотовая связь для работников, № 5
  13. Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы, № 4
  14. Можно ли исполнительский сбор списать на налоговые расходы, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет