Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке

У тех упрощенцев, которые с прошлого года начали вести бухгалтерский учет, стали возникать вопросы, которые раньше им на ум как-то и не приходили. В частности, нужно ли отражать какие-либо операции в налоговом учете, если в бухучете зафиксированы:

  • <или>потери вследствие естественной убыли товаров, сырья или материалов по результатам инвентаризации;
  • <или>технологические потери.

У упрощенцев естественная убыль тоже есть

Как известно, плательщики налога на прибыль могут учесть потери от естественной убыли в пределах утвержденных норм в своих налоговых расходахподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814. В принципе, у упрощенцев тоже имеются материальные расходы, в составе которых есть потери от естественной убыли, но упрощенцам при обнаружении таких потерь нужно сначала определить, была ли стоимость «потерянных» ценностей ранее учтена в расходах или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Выявлена убыль покупных товаров

На «доходно-расходной» УСНО упрощенцы учитывают расходы в виде стоимости покупных товаров по мере их реализации (причем независимо от того, оплачены они покупателем или нет)подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Но разумеется, эти товары нужно предварительно оплатить своему поставщику.

Однако это не означает, что абсолютно все непроданные товары нельзя учесть в расходах. Ведь если по оплаченным поставщику покупным товарам выявлены потери вследствие естественной убыли, то упрощенцы, как и плательщики налога на прибыль, могут учесть в расходах такие потери в пределах установленных в нормативных актах нормподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, подп. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Сделать это можно на дату утверждения руководителем результатов инвентаризации.

Если же таких норм нет, можно установить их своим приказом и списывать потери по ним. При этом вероятен спор с налоговиками. Но суды, как правило, налогоплательщиков в этой ситуации поддерживают. К примеру, одна организация, занимающаяся заготовкой и продажей древесины, списала на расходы потери дров по собственным нормам естественной убыли. Эти нормы не превысили норм естественной убыли, которые были впоследствии утверждены МинпромторгомПриказ Минпромторга от 01.10.2008 № 173. Инспекция же потери признала необоснованными расходами из-за того, что в периоде их признания утвержденных норм естественной убыли по дровам еще не было. Однако арбитражный суд принял сторону упрощенца. Ведь расходы по списанию древесины были подтверждены документально и у инспекции не было ни претензий к первичным документам, ни сомнений в реальности расходов. А своевременное неутверждение органами государственной власти норм естественной убыли не должно препятствовать налогоплательщику применять норму НК, регулирующую порядок формирования расходовПостановление ФАС УО от 27.03.2012 № Ф09-1955/12.

Если же убыль выявлена (и зафиксирована) по еще не оплаченным поставщику покупным товарам, то расходы в пределах норм можно списать на дату оплаты товаров упрощенцем поставщику.

Если же товары так и не были оплачены поставщику (к примеру, кредиторская задолженность перед ним была списана в связи с истечением срока исковой давности), то в расходы стоимость таких товаров не спишешьПисьмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883. Причем ни по той их части, которая числится в потерях вследствие естественной убыли, ни по остальным еще не проданным товарам.

СИТУАЦИЯ 2. Выявлена убыль сырья и материалов

Расходы по приобретению полученных сырья и материалов учитываются при «доходно-расходной» УСНО в момент их оплаты поставщикуподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Не требуется подтверждать ни их отпуск в производство, ни что-либо иное. И по идее, мы можем вообще не отслеживать свои потери, так как уже все в расходах учтено. Ничего восстанавливать Налоговый кодекс прямо не требует, и не важно, превышает ли естественная убыль сырья и материалов утвержденные нормы или нет. Но действительно ли можно ничего не делать в подобной ситуации? С этим вопросом мы обратились в финансовое ведомство.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы, признаваемые в налоговом учете при применении упрощенной системы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», должны быть экономически обоснованными, они должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ. Если приобретенные сырье и материалы оплачены, оприходованы и их стоимость учтена в расходах при исчислении налога, однако потом по ним обнаружены потери и недостачи, часть таких расходов нельзя признать экономически обоснованной (ведь часть сырья и материалов не была использована в предпринимательской деятельности). Поэтому такие расходы следует восстановить за вычетом потерь сырья и материалов в пределах норм естественной убыли. Сделать это нужно в том периоде, когда утверждены результаты инвентаризации сырья и материалов.

Таким образом, безопаснее восстановить налоговые расходы в части, приходящейся на сверхнормативные потери по оплаченным сырью и материалам. Обратите внимание: при этом нет оснований признавать ошибкой списание полной стоимости оплаченных сырья и материалов в расходыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Соответственно, не требуется подавать уточненные декларации за прошлые периоды. Восстановление нужно отражать в текущем периоде.

В случае если сырье и материалы были учтены в расходах в прошлом году, а в текущем году сумма расходов еще невелика, можно отразить доход в виде стоимости сверхнормативных потерь.

Если потери оплаченных сырья и материалов укладываются в установленные нормы естественной убыли, то в налоговом учете это можно вообще никак не отражать, ведь расходы обоснованны и допустимы по правилам Налогового кодекса.

В случае когда потери в пределах норм естественной убыли относятся к неоплаченным сырью и материалам, логично списать их стоимость на расходы только после оплаты таких сырья и материалов поставщикам. И разумеется, вообще не нужно списывать на налоговые расходы сверхнормативные потери.

Технологические потери сырья и материалов в налоговом учете можно не выделять

Причин, по которым упрощенцы могут не выделять в налоговом учете технологические потери, несколько:

  • упрощенцы учитывают стоимость полученных от поставщиков сырья и материалов в расходах сразу после их оплаты, не дожидаясь их отпуска в производство или иного использованияп. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-11-11/366. Значит, вся стоимость оплаченного сырья и материалов (включая и технологические потери) уже учтена в расходах упрощенца;
  • технологические потери являются для упрощенца самостоятельным видом расходов. Но они уменьшают налоговую базу в составе расходов на сырье и материалы. В то же время упрощенцам, как и плательщикам налога на прибыль, безопаснее утвердить нормативы технологических потерь (подробнее об этом написано в , 2014, № 15, с. 33).

Как видим, то, что какая-то часть сырья и материалов «не попала» в готовую продукцию из-за технологических особенностей, не занижает и не завышает расходы упрощенца. Поэтому восстанавливать в налоговом учете какие-либо суммы ранее принятых расходов не требуетсяподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Ведь, в отличие от сверхнормативных потерь от естественной убыли, технологические потери возникли именно в процессе производства. А значит, такие расходы обоснованны.

Обратите внимание: если вы уже учли стоимость сырья и материалов в расходах, не нужно включать в налоговую базу еще и технологические потери в качестве самостоятельного расхода. Хотя нам известно одно судебное решение по этому вопросу, касающееся, правда, спора налоговой службы с плательщиком ЕСХН. Поскольку правила налогового учета технологических потерь у плательщиков ЕСХН и упрощенцев аналогичны, этот спор будет интересен и последним. Инспекция совершенно обоснованно посчитала, что при кассовом методе учет технологических потерь, связанных с производством и хранением зерновых культур, приводит к завышению налоговых расходов у плательщика ЕСХН. Ведь спорные расходы уже были учтены при производстве сельхозкультур (были учтены оплата труда, затраты на покупку семян и прочее). Однако суд проигнорировал такой довод, опираясь на формальное прочтение НКПостановление ФАС ЦО от 21.08.2012 № А14-5408/2011. Но мы не советуем завышать расходы подобным образом.

Кстати, Минфин также считает, что нет необходимости отдельно учитывать стоимость безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материаловПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-11-06/2/45473.

Если же сырье и материалы, по которым выявлены технологические потери, не были оплачены (а следовательно, и не были списаны на расходы), то также ни к чему учитывать такие потери обособленно. После оплаты поставщику материалов и сырья всю их стоимость можно полностью отразить в налоговом учете.

***

Как видим, выявление потерь и недостач может привести не только к отражению расходов в налоговом учете упрощенцев, но в некоторых случаях — и к их восстановлению.

Некоторые виды потерь можно учесть либо как потери вследствие естественной убыли, либо как технологические потери (подробнее об этом вы можете узнать в , 2014, № 15, с. 32). При наличии такого выбора упрощенцам выгоднее отнести свои расходы к технологическим потерям. Ведь проще утвердить собственные нормативы таких потерь, разумеется, при условии что они разумны и обоснованы особенностями применяемой технологии.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. «Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев, № 15
  2. Курсовые разницы при УСН, № 9
  3. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  4. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  5. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  6. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  7. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  8. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»