Оформили банковскую гарантию для суда? Получаем компенсацию с ИФНС | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Оформили банковскую гарантию для суда? Получаем компенсацию с ИФНС

Когда организация оспаривает налоговые доначисления в суде, ей может потребоваться банковская гарантияч. 1 ст. 94 АПК РФ. Однако услуга банка стоит денегп. 2 ст. 369 ГК РФ. Можно ли взыскать с ИФНС плату за выдачу гарантии в случае выигрыша и в каком объеме? Ответы на эти вопросы пригодятся не только руководителю или юристу. Также они будут полезны бухгалтерам, особенно главным. Ведь иногда им приходится представлять интересы своих организаций в суде самостоятельно.

Зачем нужна банковская гарантия

Списание налоговиками крупной суммы со счета может серьезно осложнить хозяйственную деятельность организации, причинить ей значительный ущерб. Поэтому, если к моменту судебного разбирательства недоимки и штрафы еще не взысканы, вы вправе просить суд о приостановлении действия оспариваемого ненормативного акта или о приостановлении взыскания до вступления судебного решения в силу. Это называется обеспечительной меройч. 2 ст. 90, подп. 2, 5 ч. 1 ст. 91, ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

Но и налоговики хотят быть уверены, что им будет что получить, если вам не удастся оспорить их решение. В связи с этим от вас могут потребовать встречное обеспечение, к примеру гарантию.

Встречное обеспечение также возможно в виде внесения денег на депозитный счет суда, поручительства, иного финансового обеспеченияч. 1 ст. 94 АПК РФ.

Относится ли плата за гарантию к судебным расходам

Судебные расходы — это различные затраты, которые несет участник спора в связи с рассмотрением дела в суде и которые взыскиваются с проигравшей стороныч. 1 ст. 110 АПК РФ. К примеру, это госпошлина, выплаты экспертам и свидетелям, расходы на оплату услуг судебного представителястатьи 101, 106 АПК РФ. Расходы на банковскую гарантию или на иные виды встречного обеспечения в АПК прямо не названы, однако перечень судебных расходов не является закрытымст. 106 АПК РФ. Поэтому в случае выигрыша взыскать с налоговиков плату за выдачу гарантии возможно. При этом неважно, как вы предоставили гарантию:

Так делают, потому что при предоставлении встречного обеспечения суд не может отказать в удовлетворении ходатайства об обеспечении искач. 4 ст. 93 АПК РФ.

И в любом случае у вас должны быть документы, подтверждающие фактическую выплату банку вознаграждения за выдачу гарантии, — платежка и выписка со счета.

Кстати, до недавнего времени взыскание с проигравшей стороны расходов на встречное обеспечение, предоставленное выигравшей стороной по собственной инициативе, было невозможноПостановления 9 ААС от 29.12.2009 № А40-54382/06-118-389; ФАС СЗО от 27.02.2012 № А13-415/2010. Но в итоге с этим не согласился ВАС. В недавнем Постановлении он указал, что в АПК нет запрета на проявление инициативы по предоставлению гарантии самим налогоплательщикомПостановление Президиума ВАС от 05.11.2013 № 6861/13. Суд также обратил внимание на возможность пересмотра уже принятых решений по аналогичным спорамп. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Поэтому если вам ранее отказали в возмещении расходов на оплату банковской гарантии из-за того, что вы предоставили ее без предложения суда, то вы можете снова обратиться по этому вопросу в суд.

Такое обращение по общему правилу возможно в течение 3 месяцев со дня опубликования текста постановления на сайте ВАС в полном объемеч. 1 ст. 312 АПК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.06.2011 № 52.

Датой опубликования считается дата, стоящая на сайте над наименованием документаПостановление Пленума ВАС от 23.07.2009 № 62. В случае с рассматриваемым Постановлением это 13.05.2014. Следовательно, заявление о пересмотре нужно подать не позднее 13.08.2014.

Вы можете обратиться за пересмотром в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие условияч. 3 ст. 312 АПК РФ:

  • последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
  • исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).

В каком размере возмещаются расходы на оплату банковской гарантии

Имейте в виду: в суде проигравшие налоговики будут настаивать на том, что сумму возмещения расходов по гарантии следует уменьшить. Аргументы могут быть следующие:

  • ваши требования удовлетворены не полностью. Действительно, в законе есть правило о пропорциональном возмещении судебных расходовч. 1 ст. 110 АПК РФ. Однако ВАС еще в 2008 г. разъяснил, что к требованиям неимущественного характера оно не применяетсяПостановление Президиума ВАС от 13.11.2008 № 7959/08. То есть если решение ИФНС в отношении вашей организации было признано незаконным только частично, то это не должно уменьшить размер компенсации вам судебных расходов, в том числе расходов по гарантииПостановление 9 ААС от 23.04.2013 № А40-43967/10-129-228;
  • гарантия нужна только на период, когда действуют обеспечительные меры, принятые судом (запрет на списание налоговиками средств с вашего счета). Как правило, это период до вступления в силу решения суда первой инстанции. Например, вы оформили гарантию сроком на год за 1 млн руб., а решение по делу приняли уже через полгода. Получается, что оплата за следующие полгода вроде как избыточна. Такой аргумент судьи обычно считают справедливымПостановления Президиума ВАС от 05.11.2013 № 6861/13, от 10.07.2012 № 6791/11, хотя по закону «разумные пределы» возмещения определяются только по расходам на представителяч. 2 ст. 110 АПК РФ.

Однако все зависит от конкретной ситуации. Так, в одном налоговом споре суды первой и апелляционной инстанций согласились со всеми требованиями организации, а ФАС частично ей отказал. В результате судьи решили, что обеспечительные меры сохраняли свое действие и не могли быть отменены до вынесения постановления ФАС. И поэтому расходы на гарантию были возмещены в полном объемеПостановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228.

В любом случае размер компенсации за гарантию вы увидите из текста решения суда. Отметим, что судьи также могут оценить, насколько расценки банка на эту услугу соответствуют рыночнымПостановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228.

Как отражать расходы на гарантию в налоговом учете

Оплата банковских услуг может учитываться для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализациейподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, или как внереализационные расходыподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В нашем случае вознаграждение банку нужно отнести к внереализационным расходам и отразить в учете в месяце оформления гарантииподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В некоторых письмах ФНС и Минфин указывают, что учитывать расходы на оплату гарантии следует равномерно, исходя из срока ее действияПисьма ФНС от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606; Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75. Однако внереализационные расходы, равно как и косвенные на производство и реализацию, списываются единовременноп. 2 ст. 318 НК РФ.

Входного НДС в составе вознаграждения банку за гарантию нет, поскольку банковские операции НДС не облагаютсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Сумму возмещения, полученную от налоговиков, включите в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибылип. 3 ст. 250 НК РФ. Сделать это нужно в периоде вступления в законную силу решения суда, которым данные расходы будут возложены на инспекциюподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184.

***

Сегодня банковская гарантия может понадобиться вам и на этапе обязательного досудебного обжалования налоговых решений. Вы вправе предоставить ее в качестве замены обеспечительных мер (запрета реализации имущества и блокировки счета), если налоговики приняли таковые по результатам проверкип. 11 ст. 101 НК РФ. Кстати, отказать вам в такой замене не могут, если банк входит в перечень, опубликованный на сайте Минфинап. 12 ст. 101 НК РФ.

Однако расходы на оплату такой гарантии к судебным издержкам не относятся. Поэтому вы не сможете взыскать их с инспекции, даже если впоследствии и выиграете спор в суде. А вот для учета стоимости гарантии в налоговых расходах препятствий нет, ведь возможность замены обеспечительных мер на гарантию предусмотрена НК. Сумму вознаграждения банку включайте в состав внереализационных расходовподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в периоде оформления налоговиками решения о замене обеспечительных мерп. 10 ст. 101 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.03.2012 № ММВ-7-2/188@.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»