Оформили банковскую гарантию для суда? Получаем компенсацию с ИФНС | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Оформили банковскую гарантию для суда? Получаем компенсацию с ИФНС

Когда организация оспаривает налоговые доначисления в суде, ей может потребоваться банковская гарантияч. 1 ст. 94 АПК РФ. Однако услуга банка стоит денегп. 2 ст. 369 ГК РФ. Можно ли взыскать с ИФНС плату за выдачу гарантии в случае выигрыша и в каком объеме? Ответы на эти вопросы пригодятся не только руководителю или юристу. Также они будут полезны бухгалтерам, особенно главным. Ведь иногда им приходится представлять интересы своих организаций в суде самостоятельно.

Зачем нужна банковская гарантия

Списание налоговиками крупной суммы со счета может серьезно осложнить хозяйственную деятельность организации, причинить ей значительный ущерб. Поэтому, если к моменту судебного разбирательства недоимки и штрафы еще не взысканы, вы вправе просить суд о приостановлении действия оспариваемого ненормативного акта или о приостановлении взыскания до вступления судебного решения в силу. Это называется обеспечительной меройч. 2 ст. 90, подп. 2, 5 ч. 1 ст. 91, ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

Но и налоговики хотят быть уверены, что им будет что получить, если вам не удастся оспорить их решение. В связи с этим от вас могут потребовать встречное обеспечение, к примеру гарантию.

Встречное обеспечение также возможно в виде внесения денег на депозитный счет суда, поручительства, иного финансового обеспеченияч. 1 ст. 94 АПК РФ.

Относится ли плата за гарантию к судебным расходам

Судебные расходы — это различные затраты, которые несет участник спора в связи с рассмотрением дела в суде и которые взыскиваются с проигравшей стороныч. 1 ст. 110 АПК РФ. К примеру, это госпошлина, выплаты экспертам и свидетелям, расходы на оплату услуг судебного представителястатьи 101, 106 АПК РФ. Расходы на банковскую гарантию или на иные виды встречного обеспечения в АПК прямо не названы, однако перечень судебных расходов не является закрытымст. 106 АПК РФ. Поэтому в случае выигрыша взыскать с налоговиков плату за выдачу гарантии возможно. При этом неважно, как вы предоставили гарантию:

Так делают, потому что при предоставлении встречного обеспечения суд не может отказать в удовлетворении ходатайства об обеспечении искач. 4 ст. 93 АПК РФ.

И в любом случае у вас должны быть документы, подтверждающие фактическую выплату банку вознаграждения за выдачу гарантии, — платежка и выписка со счета.

Кстати, до недавнего времени взыскание с проигравшей стороны расходов на встречное обеспечение, предоставленное выигравшей стороной по собственной инициативе, было невозможноПостановления 9 ААС от 29.12.2009 № А40-54382/06-118-389; ФАС СЗО от 27.02.2012 № А13-415/2010. Но в итоге с этим не согласился ВАС. В недавнем Постановлении он указал, что в АПК нет запрета на проявление инициативы по предоставлению гарантии самим налогоплательщикомПостановление Президиума ВАС от 05.11.2013 № 6861/13. Суд также обратил внимание на возможность пересмотра уже принятых решений по аналогичным спорамп. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Поэтому если вам ранее отказали в возмещении расходов на оплату банковской гарантии из-за того, что вы предоставили ее без предложения суда, то вы можете снова обратиться по этому вопросу в суд.

Такое обращение по общему правилу возможно в течение 3 месяцев со дня опубликования текста постановления на сайте ВАС в полном объемеч. 1 ст. 312 АПК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.06.2011 № 52.

Датой опубликования считается дата, стоящая на сайте над наименованием документаПостановление Пленума ВАС от 23.07.2009 № 62. В случае с рассматриваемым Постановлением это 13.05.2014. Следовательно, заявление о пересмотре нужно подать не позднее 13.08.2014.

Вы можете обратиться за пересмотром в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие условияч. 3 ст. 312 АПК РФ:

  • последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
  • исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).

В каком размере возмещаются расходы на оплату банковской гарантии

Имейте в виду: в суде проигравшие налоговики будут настаивать на том, что сумму возмещения расходов по гарантии следует уменьшить. Аргументы могут быть следующие:

  • ваши требования удовлетворены не полностью. Действительно, в законе есть правило о пропорциональном возмещении судебных расходовч. 1 ст. 110 АПК РФ. Однако ВАС еще в 2008 г. разъяснил, что к требованиям неимущественного характера оно не применяетсяПостановление Президиума ВАС от 13.11.2008 № 7959/08. То есть если решение ИФНС в отношении вашей организации было признано незаконным только частично, то это не должно уменьшить размер компенсации вам судебных расходов, в том числе расходов по гарантииПостановление 9 ААС от 23.04.2013 № А40-43967/10-129-228;
  • гарантия нужна только на период, когда действуют обеспечительные меры, принятые судом (запрет на списание налоговиками средств с вашего счета). Как правило, это период до вступления в силу решения суда первой инстанции. Например, вы оформили гарантию сроком на год за 1 млн руб., а решение по делу приняли уже через полгода. Получается, что оплата за следующие полгода вроде как избыточна. Такой аргумент судьи обычно считают справедливымПостановления Президиума ВАС от 05.11.2013 № 6861/13, от 10.07.2012 № 6791/11, хотя по закону «разумные пределы» возмещения определяются только по расходам на представителяч. 2 ст. 110 АПК РФ.

Однако все зависит от конкретной ситуации. Так, в одном налоговом споре суды первой и апелляционной инстанций согласились со всеми требованиями организации, а ФАС частично ей отказал. В результате судьи решили, что обеспечительные меры сохраняли свое действие и не могли быть отменены до вынесения постановления ФАС. И поэтому расходы на гарантию были возмещены в полном объемеПостановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228.

В любом случае размер компенсации за гарантию вы увидите из текста решения суда. Отметим, что судьи также могут оценить, насколько расценки банка на эту услугу соответствуют рыночнымПостановление ФАС МО от 20.08.2013 № А40-43967/10-129-228.

Как отражать расходы на гарантию в налоговом учете

Оплата банковских услуг может учитываться для целей исчисления налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализациейподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, или как внереализационные расходыподп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В нашем случае вознаграждение банку нужно отнести к внереализационным расходам и отразить в учете в месяце оформления гарантииподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В некоторых письмах ФНС и Минфин указывают, что учитывать расходы на оплату гарантии следует равномерно, исходя из срока ее действияПисьма ФНС от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606; Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75. Однако внереализационные расходы, равно как и косвенные на производство и реализацию, списываются единовременноп. 2 ст. 318 НК РФ.

Входного НДС в составе вознаграждения банку за гарантию нет, поскольку банковские операции НДС не облагаютсяподп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Сумму возмещения, полученную от налоговиков, включите в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибылип. 3 ст. 250 НК РФ. Сделать это нужно в периоде вступления в законную силу решения суда, которым данные расходы будут возложены на инспекциюподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184.

***

Сегодня банковская гарантия может понадобиться вам и на этапе обязательного досудебного обжалования налоговых решений. Вы вправе предоставить ее в качестве замены обеспечительных мер (запрета реализации имущества и блокировки счета), если налоговики приняли таковые по результатам проверкип. 11 ст. 101 НК РФ. Кстати, отказать вам в такой замене не могут, если банк входит в перечень, опубликованный на сайте Минфинап. 12 ст. 101 НК РФ.

Однако расходы на оплату такой гарантии к судебным издержкам не относятся. Поэтому вы не сможете взыскать их с инспекции, даже если впоследствии и выиграете спор в суде. А вот для учета стоимости гарантии в налоговых расходах препятствий нет, ведь возможность замены обеспечительных мер на гарантию предусмотрена НК. Сумму вознаграждения банку включайте в состав внереализационных расходовподп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ в периоде оформления налоговиками решения о замене обеспечительных мерп. 10 ст. 101 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС от 30.03.2012 № ММВ-7-2/188@.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Подписка на ГК_2017