ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Декларация по НДС обновлена

Официально опубликована откорректированная форма декларации по НДС. В бланк отчетности внесены поправки, связанные с недавними изменениями налогового законодательства. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям

Комментарий к Постановлению Пленума ВАС о порядке применения главы 21 НК РФ

Сегодня мы завершаем знакомство с наиболее важными выводами Пленума ВАС. И третья часть комментария посвящена порядку применения НДС-вычетов по капитальным вложениям в арендованное имущество.

У арендатора есть и исчисленный НДС, и входной

Пленум ВАС решил, что у арендатора момент вычета входного НДС по неотделимым улучшениям будет зависеть от условий договора. Он рассмотрел три ситуациип. 26 Постановления Пленума № 33. И далее вы увидите, что и порядок начисления арендатором НДС по этим улучшениям будет зависеть от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Арендодатель компенсирует неотделимые улучшения

Эта ситуация самая простая, поскольку ее ВАС разъяснил ясно и логично. Он указал, что при компенсации арендодателем неотделимых улучшений в арендованное имущество они должны считаться переданными оплатившему их арендодателюп. 26 Постановления Пленума № 33. Тем самым суд согласился с Минфином и ФНС, которые считают, что при передаче арендодателю неотделимых улучшений происходит реализация результата работПисьма Минфина от 25.02.2013 № 03-07-05/5259; ФНС от 30.12.2010 № КЕ-37-3/19032.

В этом случае на дату передачи арендодателю неотделимых улучшений (получения компенсации от арендодателя) арендатор долженп. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 167, пп. 1, 2 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ:

  • со стоимости улучшений (без НДС) исчислить НДС по ставке 18%;
  • составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать арендодателю.

А так как передача неотделимых улучшений арендодателю — объект обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, то входной НДС арендатор спокойно ставит к вычету.

До выхода этого Постановления Пленума ВАС некоторые суды придерживались противоположного мненияПостановления ФАС ЗСО от 19.03.2012 № А45-11490/2011; ФАС МО от 17.04.2013 № А40-69829/12-108-55; ФАС ПО от 25.07.2013 № А12-16147/2012; ФАС СКО от 25.07.2012 № А53-11418/2011; ФАС УО от 29.11.2012 № Ф09-11789/12; ФАС ЦО от 06.06.2012 № 36-3119/2011. Они считали, что неотделимые улучшения арендуемого имущества изначально являются собственностью арендодателяст. 623 ГК РФ. И поэтому при их передаче нет реализации как таковой (нет перехода права собственностип. 1 ст. 39 НК РФ). И как следствие — у арендатора не возникает объекта обложения НДСп. 1 ст. 146 НК РФ. Заметим, что во всех этих судах вопрос принятия арендатором к вычету НДС по неотделимым улучшениям не рассматривался.

СИТУАЦИЯ 2. Неотделимые улучшения — это часть арендной платы

Здесь ВАС сказал буквально следующее: «Если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество в качестве согласованной сторонами формы арендной платы, суммы налога, предъявленные ему по приобретенным в этой связи товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются арендатором к вычету в том же порядке, что и суммы налога, предъявляемые арендодателями в составе арендной платы»п. 26 Постановления Пленума № 33.

Из этого можно сделать вывод, что, по мнению Пленума ВАС, никакой передачи неотделимых улучшений не происходит. И арендатор изначально создает неотделимые улучшения для арендодателя (а не для себя). Поэтому арендатор не может в общем порядке принять к вычету НДС, предъявленный ему по товарам (работам, услугам), используемым для создания неотделимых улучшений. А может принять к вычету только НДС по арендной плате. Исходя из этого, порядок действий может быть таким.

ВАРИАНТ 1. Допустим, стоимость неотделимых улучшений составляет 100 тыс. руб. без НДС, сумма арендной платы без НДС — 100 тыс. руб. По договоренности между сторонами в счет арендной платы засчитываются произведенные неотделимые улучшения.

Арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на арендную плату на 100 тыс. руб. и предъявляет в нем НДС в сумме 18 тыс. руб. А арендатор на основании этого счета-фактуры принимает к вычету НДС в сумме 18 тыс. руб.

То есть в этом случае арендатор счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при создании неотделимых улучшений, в книге покупок не регистрирует и НДС к вычету по ним не принимает. Они отражаются только в журнале полученных счетов-фактур. А в книгу покупок попадают только счета-фактуры по арендной плате. В итоге сумма НДС, начисленная арендодателем в бюджет, и сумма НДС, принятая к вычету арендатором, равны (по 18 тыс. руб.).

Однако это ставит в невыгодное положение арендодателя, поскольку он не может принять к вычету НДС по неотделимым улучшениям. Поэтому можно поступить по-другому.

ВАРИАНТ 2. Арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на арендную плату на 100 тыс. руб. и предъявляет в нем НДС в сумме 18 тыс. руб. А арендатор выставляет арендодателю счет-фактуру на неотделимые улучшения в сумме 100 тыс. руб. и предъявляет НДС в сумме 18 тыс. руб.

В результате арендатор:

  • примет к вычету НДС с арендной платы — 18 тыс. руб. (на основании счета-фактуры арендодателя);
  • исчислит НДС с неотделимых улучшений — 18 тыс. руб.;
  • примет к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для капвложений в неотделимые улучшения, — 18 тыс. руб. (на основании счетов-фактур поставщиков).

А арендодатель примет к вычету НДС по неотделимым улучшениям.

О том, как все-таки нужно поступать арендатору и арендодателю в рассматриваемой ситуации, мы спросили у судьи ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

Допустимы оба варианта, в их основе лежит счет-фактура. Но более предпочтительным является второй вариант. Поскольку при создании неотделимых улучшений арендодатель будет выступать заказчиком, а арендатор — подрядчиком. Исходя из этих отношений они и должны платить НДС.

Как видим, судья ВАС допускает применение обоих вариантов. И по-хорошему, вы можете выбрать любой из них. Но имейте в виду, что налоговикам больше понравится вариант 2.

СИТУАЦИЯ 3. Капвложения в объект аренды арендатор производит помимо уплаты арендодателю арендной платы, и их стоимость не компенсируется

Как пояснил ВАС, в этом случае входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для создания неотделимых улучшений, арендатор принимает к вычету в общем порядке. Ведь в этом случае арендатор рассматривается как лицо, приобретающее товары (работы, услуги) для нужд своей хозяйственной деятельностип. 26 Постановления Пленума № 33. То есть в этом случае входной НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для создания неотделимых улучшений, вы принимаете к вычету в том квартале, в которомп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

  • оприходуете материалы, примете к учету работы и услуги;
  • получите от поставщиков и подрядчиков счета-фактуры на эти материалы, работы, услуги.

Имейте в виду, что контролирующие органы давно считают, что при возврате арендодателю объекта аренды по окончании договора вместе с ним передаются и неотделимые улучшения. И в этом случае у арендатора объект по НДС возникает независимо от того, компенсирует арендодатель стоимость улучшений или нет (передаются безвозмездно)Письма Минфина от 25.02.2013 № 03-07-05/5259; ФНС от 30.12.2010 № КЕ-37-3/19032.

Поэтому, если не хотите спорить с проверяющими в суде, НДС при безвозмездной передаче улучшений придется начислить.

У арендодателя есть входной НДС только при компенсации улучшений

ВАС разъяснил, что арендодатель, компенсировавший арендатору стоимость неотделимых улучшений, НДС по ним можетп. 26 Постановления Пленума № 33:

  • <или>принять к вычету. Основание — счет-фактура, выставленный арендатором на сумму неотделимых улучшений. Ну и, разумеется, после принятия их к учету (либо как отдельного ОС, либо при увеличении первоначальной стоимости ОС)п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;
  • <или>учесть в расходах, если он ведет деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость.

Если вы не будете компенсировать стоимость неотделимых улучшений, а арендатор выставит счет-фактуру и укажет в нем сумму НДС со стоимости безвозмездно передаваемых вам неотделимых улучшений, то входной НДС по ним вы к вычету не примете. Ведь этот НДС арендатор вам не предъявляет и вы ему ничего не платите. Более того, в Правилах ведения книги покупок прямо сказано, что в ней не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), включая основные средстваподп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197.

***

Получается, что ВАС расставил все точки над i только в отношении применения НДС-вычетов по неотделимым улучшениям. Но, к сожалению, он оставил за кадром наиболее интересный вопрос о том, нужно ли арендатору начислять НДС, если неотделимые улучшения будут переданы арендодателю безвозмездно. Поэтому споры с налоговиками по этому вопросу все еще возможны.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Изменения по НДС, № 1
  2. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»