Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 сентября 2014 г.

Определяемся с датой начала применения: торопиться не надо

Комментируемое Постановление опубликовано 06.08.2014. Никаких особых указаний о дате вступления в силу в нем нет. Следовательно, если ориентироваться на порядок вступления в силу правительственных нормативных актов, оно должно начать действовать по истечении 7 дней после дня опубликования (то есть 14.08.2014)п. 6 Указа Президента от 23.05.96 № 763.

Но специалисты налоговой службы считают, что должны применяться общие нормы, регулирующие порядок вступления в силу налоговых нормативных актовпп. 1, 5 ст. 5 НК РФ.

Общие изменения

Уточнено, как нумеровать счета-фактуры обособленных подразделений (ОП). Как вы помните, их порядковый номер надо дополнить цифровым индексом самого ОП через разделительную черту. Теперь уточняется, что это должен быть не дефис или тире, а косая черта («разделительный знак «/»)абз. 3, 4 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. Постановления № 735) (далее — Постановление).

Хотя, в общем-то, за ошибки в нумерации счетов-фактур нет никаких санкций для поставщика и негативных последствий для покупателяабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/53. Так что вряд ли кто-то из контрагентов или проверяющих будет придираться, если вместо косой черты будет стоять другой знак.

Аналогичные уточнения касаются нумерации счетов-фактур, выставляемых доверительным управляющим либо участником простого товарищества.

В обновленных формах книги покупок и книги продаж предусмотрена графа для указания кода вида операции. Раньше такой код надо было ставить только в журнале учета счетов-фактур. Возможно, эти изменения связаны с тем, что со следующего года большинство налогоплательщиков будут освобождены от обязанности вести журналы учета (а такой код представляет интерес для проверяющих).

Коды для журнала учета были утверждены налоговой службой еще в 2012 г. — вероятно, что именно их и надо будет использовать при заполнении книг продаж и покупок (если только ФНС не утвердит новые коды). Всего действующих кодов — 13приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. К примеру, при обычной отгрузке товаров ставим код 01, а при авансовой оплате — код 02. Если же в счете-фактуре есть несколько операций с разными кодами, то в соответствующей графе надо указывать все эти коды через точку с запятой.

В книгах покупок и продаж (а также в дополнительных листах к ним) появились графы «Наименование и код валюты». Заполнить их можно, взяв данные из строки 7 счета-фактуры или строки 4 корректировочного счета-фактуры.

Также в книгах покупок и продаж появились графы для указания сумм в валюте (если товары, работы или услуги куплены/проданы за иностранную валюту).

Новая форма журнала учета счетов-фактур

В форме части 1 «Выставленные счета-фактуры» изменилась нумерация некоторых граф, а также добавлены новые.

Графы 13—19 не изменились, поэтому мы их не будем приводить.

Форма части 2 «Полученные счета-фактуры» изменилась аналогично. Графы 13—19 остались такие же, как и прежде.

Как и форма журнала учета счетов-фактур, формы книг покупок и продаж, а также правил их ведения изменились довольно значительно. Мы не будем останавливаться на технических изменениях, таких как приведение правил в соответствие с нормами НК, а рассмотрим лишь значимые нововведения.

Начнем с книги покупок.

Новое в книге покупок

В книге покупок больше не потребуется указывать цифровой код страны происхождения товаров. По импортным товарам достаточно будет внести номер таможенной декларации, если он есть в счете-фактуре, который выставил вам продавец.

Как видим, в новой форме книги покупок, в отличие от старой, не требуется разбивка НДС и стоимости товаров (работ, услуг) по налоговым ставкам.

Также не нужно будет указывать дату оплаты счета-фактуры продавца. Однако в графе 7 надо будет указывать номер и дату документа, подтверждающего уплату налога. В Правилах ведения книги покупок сказано, что при ввозе товаров в Россию в графе 7 нужно вписать реквизиты платежки на уплату «ввозного» НДС таможне или налоговой службе (если товар ввозится из Белоруссии или Казахстана)подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением. О том, в каких еще случаях нужно заполнять эту графу, нам рассказали специалисты налоговой службы.

Обновленная книга продаж

Из книги продаж уберут графу 3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца». Но появится графа 11 для указания номера документа, подтверждающего оплату. В каких случаях надо ее заполнять, нам рассказали специалисты налоговой службы.

Приведен в соответствие с НК порядок регистрации корректировочных счетов-фактур у продавцов в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг). Поскольку не требуется корректировать базу по НДС в периоде отгрузки, продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в периоде, когда согласовано увеличение ценып. 10 ст. 154 НК РФ; подп. «р» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением.

Теперь приведем обновленную форму книги продаж.

***

Логично, что номера и названия граф в табличной части дополнительных листов книги покупок и книги продаж изменились так же, как и в самих книгах покупок и продаж.

В заключение порассуждаем о том, какие формы дополнительных листов нужно использовать при корректировке прошлых периодов, предшествующих IV кварталу 2014 г.?

С одной стороны, старые формы дополнительных листов после 1 октября 2014 г. действовать не будут.

Но с другой стороны, дополнительные листы на то и дополнительные, чтобы соответствовать самим книгам. Кроме того, когда мы уточняем данные налоговых деклараций за прошлые периоды, мы не берем действующую форму декларации, а используем ту, по которой изначально отчитывались. Такой же подход логично использовать и при исправлении данных прошлых периодов в книге покупок и книге продаж. Так же считают и специалисты налоговой службы.