Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

НДС: как принять к вычету по электронному билету

Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 18 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку

В ходе сверки с заказчиком вы обнаружили, что в результате технической ошибки документы (акт и счет-фактура) на оказанные в прошлом году (например, в июле 2013 г.) услуги были выставлены на бо´ль­шую, чем следовало, сумму. Получается, что налог на прибыль и НДС за тот период вы рассчитали неверно и в бюджет заплатили «немного больше».

Сразу отметим, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлятьп. 1 ст. 81 НК РФ. Но терять деньги не хочется, поэтому рассмотрим способы корректировки.

Исправление документов

Для начала составьте служебную записку о выявлении ошибки. Она будет являться документом, в котором вы зафиксируете характер ошибки (например, что она — техническая) и ее сумму, подтвердите дату ее выявления.

Далее правим акт и счет-фактуру.

Вносить исправления в первичку (в нашем случае это акт об оказании услуг) допускается. Об этом сказано в Законе о бухгалтерском учетеч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Но в одностороннем порядке, то есть без согласования с контрагентом, акт исправлять нельзя, ведь это двусторонний документ и исправления в нем должны быть заверены всеми лицами, подписавшими его.

Рассмотрим на примере порядок внесения исправлений в этот первичный документ.

АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

г. Москва

31 июля 2013 г.

ООО «Мечта», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Кукушкиной Людмилы Прокофьевны, с одной стороны, и ООО «Технолайн», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Романова Анатолия Сергеевича, с другой стороны, составили настоящий Акт по Договору возмездного оказания услуг № 12 от 2 июля 2013 г. о нижеследующем.

1. Исполнитель оказал Заказчику следующие услуги:

Наименование услуги Ед. изм. Кол-во (объем) Цена (тариф) за единицу измерения, руб. Стоимость услуг, руб., в том числе НДС (18%)

Исправлено 24.08.2014 г.Пишете «Исправлено» и обязательно указываете дату исправления

Кукушкина Л.П.
Романов А.С.
Исправление нужно заверить подписями тех лиц, которые расписывались на этом документе ранее, с указанием их фамилий и инициалов
1 Настройка программного обеспечения для работы локальной вычислительной сети час 3 24 000 75 000
72 000Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные

Итого оказано услуг на общую сумму 72 000 (семьдесят две тысячи) 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб. 00 коп. Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные

2. Услуги оказаны в соответствии с условиями Договора полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

3. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для Исполнителя и Заказчика.

От имени Заказчика   От имени Исполнителя
 
Л.П. Кукушкина
 
 
А.С. Романов
 

Порядок исправления счета-фактуры, в котором обнаружена техническая ошибка, возникшая из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отличается от порядка исправления первички: вам нужно просто составить новый документп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Но и в «простом» исправлении есть небольшие нюансы.

Вот так будет выглядеть шапка исправленного счета-фактуры:

СЧЕТ-ФАКТУРА 315 от «31» июля 2013 г.Указываете номер и дату первичного счета-фактуры

ИСПРАВЛЕНИЕ 1 от «24» августа 2014 г.Указываете порядковый номер исправления и дату исправления

Далее заполняются все остальные строки с правильными значениями. Таким образом, в нашем примере будут исправлены только стоимость услуг (72 000 руб.) и сумма НДС (10 983,05 руб.). Новый экземпляр счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер компании (иные уполномоченные лица).

Вторые экземпляры исправленных документов передайте своему контрагенту.

Выясняем, в каком периоде исправлять выявленную ошибку

Налог на прибыль

Если ошибки прошлых периодов связаны с завышением налоговой базы, то вы можете их исправить двумя способами.

СПОСОБ 1. Исправление ошибки в текущем периоде. Вы вправе учесть суммы, относящиеся к прошлым периодам, в текущем периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налогаабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. То есть для нашего примера в августе 2014 г. во внереализационные расходы нужно включить излишне признанную в 2013 г. выручку в размере 2542,37 руб. (3000 руб. х 100 / 118).

С одной стороны, в периоде обнаружения можно исправлять любые ошибки в исчислении базы, которые привели к переплате налога, независимо от периода их совершения. С этим согласен и Минфин РоссииПисьмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40.

Но с другой стороны, исправляя ошибки в текущем периоде, не забывайте о трехлетнем «сроке их давности», о котором регулярно упоминает Минфин в своих разъясненияхПисьма Минфина от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153, от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627. Если с момента излишней уплаты налога за год, в котором ошибка была совершена, прошло 3 года, то с большой долей вероятности в «возврате» налоговой переплаты инспекция откажет.

И суды могут поддержать позицию инспекции в этом вопросе. Если выявленные ошибки относятся к периоду, находящемуся за пределами периода проведения налоговой проверки, то у налогоплательщика нет права учесть их в текущем периоде (когда они были выявлены). Ведь у налоговой отсутствует возможность проверить, привела ли эта ошибка к переплате налога. К такому выводу пришел, например, ФАС МОПостановление ФАС МО от 04.02.2013 № А40-8920/11-116-23.

СПОСОБ 2. Представление уточненной декларации за прошлый период. Также уменьшить излишне уплаченный налог можно и с помощью уточненкип. 1 ст. 81 НК РФ. К уточненной декларации можно сразу приложить пояснения, которые обосновывают изменения показателей декларацииабз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ.

ВЫВОД

В нашем случае ошибка привела к переплате налога, значит, ее удобнее исправить текущим периодом, то есть используя способ 1.

Лишнюю сумму, которая перестала быть доходом, вы можете отразить в ближайшей декларации по налогу на прибыль как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде, указав ее в строке 301 приложения № 2 к листу 2 декларации.

Но иногда ошибки по налогу на прибыль вы можете исправить только способом 2, то есть путем подачи уточненки. Речь идет о следующих ситуациях:

НДС

Правило об исправлении ошибок текущим периодом сформулировано таким образом, что его можно отнести ко всем налогам: ограничения по видам налогов не установленып. 1 ст. 54 НК РФ. Но для НДС данная норма не работает, и вот почему.

НК обязывает плательщика НДС вести книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ, порядок ведения которой установлен Постановлением № 1137. Так вот «прошлогодние» ошибки в книге продаж можно исправить только одним способом: нужно заполнить дополнительный лист книги продаж. Записи в нем производятся за тот квартал, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж вы аннулируете неверный счет-фактуру (нужно записать его показатели с отрицательным значением), а далее впишите исправленный счет-фактуру (с положительным значением)п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А затем нужно подать уточненную декларацию за соответствующий период (в нашем примере — за III квартал 2013 г.), уменьшив в ней налоговую базу.

Исправить ошибку по НДС, относящуюся к прошлым периодам, в текущем квартале без конфликтов с инспекцией не получится. Но, возможно, вам повезет в суде. Есть решение судаПостановление ФАС ВСО от 20.03.2012 № А58-6572/2010 в пользу налогоплательщика.

***

Из-за технических ошибок, допущенных продавцом при составлении первичных документов и счетов-фактур, страдает и покупатель. Правда, у него дела похуже. Не исправить ошибку он не может, так как в его случае ошибка привела не к переплате налогов, а как раз наоборот. С периодом исправления ошибок тоже все однозначно — покупателю нужно подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущие периоды. Если же ошибки в документах не исправить, их при проверке может найти инспектор, и тогда придется расстаться с частью затрат и вычетов по НДС, уплатить пени и штрафы.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект