Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2014 г.
Содержание журнала № 18 за 2014 г.Завысили выручку по НДС и налогу на прибыль: исправляем техническую ошибку
В ходе сверки с заказчиком вы обнаружили, что в результате технической ошибки документы (акт и счет-фактура) на оказанные в прошлом году (например, в июле 2013 г.) услуги были выставлены на
Сразу отметим, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлят
Исправление документов
Для начала составьте служебную записку о выявлении ошибки. Она будет являться документом, в котором вы зафиксируете характер ошибки (например, что она — техническая) и ее сумму, подтвердите дату ее выявления.
Далее правим акт и счет-фактуру.
Вносить исправления в первичку (в нашем случае это акт об оказании услуг) допускается. Об этом сказано в Законе о бухгалтерском учет
Рассмотрим на примере порядок внесения исправлений в этот первичный документ.
АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
г. Москва
31 июля 2013 г.
ООО «Мечта», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице генерального директора Кукушкиной Людмилы Прокофьевны, с одной стороны, и ООО «Технолайн», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице генерального директора Романова Анатолия Сергеевича, с другой стороны, составили настоящий Акт по Договору возмездного оказания услуг № 12 от 2 июля 2013 г. о нижеследующем.
1. Исполнитель оказал Заказчику следующие услуги:
№ | Наименование услуги | Ед. изм. | Цена (тариф) за единицу измерения, руб. | Стоимость услуг, руб., в том числе НДС (18%) | Исправлено 24.08.2014 г.Пишете «Исправлено» и обязательно указываете дату исправления Кукушкина Л.П. Романов А.С. | |
1 | Настройка программного обеспечения для работы локальной вычислительной сети | час | 3 | 24 000 | 75 000 72 000Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные |
Итого оказано услуг на общую сумму 72 000 (семьдесят две тысячи) 75 000 (семьдесят пять тысяч) руб. 00 коп. Зачеркиваете неправильную сумму одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, и над зачеркнутым пишете правильные данные
2. Услуги оказаны в соответствии с условиями Договора полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.
3. Настоящий Акт составлен в двух экземплярах, по одному для Исполнителя и Заказчика.
От имени | От имени | |
| | |
| |
Порядок исправления счета-фактуры, в котором обнаружена техническая ошибка, возникшая
Вот так будет выглядеть шапка исправленного счета-фактуры:
СЧЕТ-ФАКТУРА
ИСПРАВЛЕНИЕ
Далее заполняются все остальные строки с правильными значениями. Таким образом, в нашем примере будут исправлены только стоимость услуг (72 000 руб.) и сумма НДС (10 983,05 руб.). Новый экземпляр счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер компании (иные уполномоченные лица).
Вторые экземпляры исправленных документов передайте своему контрагенту.
Выясняем, в каком периоде исправлять выявленную ошибку
Налог на прибыль
Если ошибки прошлых периодов связаны с завышением налоговой базы, то вы можете их исправить двумя способами.
СПОСОБ 1. Исправление ошибки в текущем периоде. Вы вправе учесть суммы, относящиеся к прошлым периодам, в текущем периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налог
С одной стороны, в периоде обнаружения можно исправлять любые ошибки в исчислении базы, которые привели к переплате налога, независимо от периода их совершения. С этим согласен и Минфин Росси
Но с другой стороны, исправляя ошибки в текущем периоде, не забывайте о трехлетнем «сроке их давности», о котором регулярно упоминает Минфин в своих разъяснения
И суды могут поддержать позицию инспекции в этом вопросе. Если выявленные ошибки относятся к периоду, находящемуся за пределами периода проведения налоговой проверки, то у налогоплательщика нет права учесть их в текущем периоде (когда они были выявлены). Ведь у налоговой отсутствует возможность проверить, привела ли эта ошибка к переплате налога. К такому выводу пришел, например, ФАС
СПОСОБ 2. Представление уточненной декларации за прошлый период. Также уменьшить излишне уплаченный налог можно и с помощью уточненк
ВЫВОД
В нашем случае ошибка привела к переплате налога, значит, ее удобнее исправить текущим периодом, то есть используя способ 1.
Лишнюю сумму, которая перестала быть доходом, вы можете отразить в ближайшей декларации по налогу на прибыль как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде, указав ее в строке 301 приложения № 2 к листу 2 декларации.
Но иногда ошибки по налогу на прибыль вы можете исправить только способом 2, то есть путем подачи уточненки. Речь идет о следующих ситуациях:
- <или>в том же периоде вы учитывали нормируемые расходы (тогда, исправляя «доходные» ошибки, нужно уменьшить и сумму нормируемых расходов прошлого периода);
- <или>ошибки допущены в «убыточном» прошедшем год
уПисьма Минфина от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193, от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188.
НДС
Правило об исправлении ошибок текущим периодом сформулировано таким образом, что его можно отнести ко всем налогам: ограничения по видам налогов не установлен
НК обязывает плательщика НДС вести книгу прода
А затем нужно подать уточненную декларацию за соответствующий период (в нашем примере — за III квартал 2013 г.), уменьшив в ней налоговую базу.
Исправить ошибку по НДС, относящуюся к прошлым периодам, в текущем квартале без конфликтов с инспекцией не получится. Но, возможно, вам повезет в суде. Есть решение
***
Из-за технических ошибок, допущенных продавцом при составлении первичных документов и счетов-фактур, страдает и покупатель. Правда, у него дела похуже. Не исправить ошибку он не может, так как в его случае ошибка привела не к переплате налогов, а как раз наоборот. С периодом исправления ошибок тоже все однозначно — покупателю нужно подавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущие периоды. Если же ошибки в документах не исправить, их при проверке может найти инспектор, и тогда придется расстаться с частью затрат и вычетов по НДС, уплатить пени и штрафы.