Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно? | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Расчетные листки: способ выдачи зарплаты значения не имеет

Работодатель обязан выдавать работникам расчетные листки независимо от того, получают ли сотрудники свою зарплату наличными деньгами из кассы или зарплатные суммы переводятся на их банковские карты. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 19 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?

Как отразить расходы на корпоративный спорт в налоговом учете

С июля этого года Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисковутв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.03.2012 № 181н (далее — Приказ № 181н) дополнен мероприятиями по развитию физкультуры и спортаПриказ Минтруда от 16.06.2014 № 375н. Наши читатели заинтересовались, как повлияет это нововведение на налоговый учет расходов на спорт. И изменится ли обложение «спортивных» выплат «зарплатными налогами».

Оформляем «спортивную жизнь»

Проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда — обязанность любого работодателяст. 226 ТК РФ. Утвержденный Типовой перечень таких мероприятий является ориентировочным, а конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельностиприложение к Приказу № 181н. Есть обязательные для всех организаций мероприятия по охране труда, как то: спецоценка рабочих мест, соблюдение санитарных нормст. 212 ТК РФ. Это закреплено законодательно, поэтому все такие мероприятия надо включить в свой перечень. А вот включать в него мероприятия по развитию физкультуры и спорта или нет — это выбор руководителя. Как и то, какие именно это будут мероприятия и сколько на них будет потрачено.

В Типовом перечне мероприятий приведены следующие виды мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективахп. 32 Типового перечня, утв. Приказом № 181н:

  • компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий с работниками, имеющими медицинские показания к занятиям лечебной физкультурой, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
  • приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
  • устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
  • создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Перечень выбранных мероприятий надо утвердитьстатьи 8, 41 ТК РФ:

  • <или>в качестве отдельного локального нормативного акта;
  • <или>как часть коллективного (трудового) договора;
  • <или>как часть положения об охране труда.

УТВЕРЖДАЮ:

 

Директор ООО «Стрекоза»
И.В. Печенкина
17.09.2014

Перечень мероприятий ООО «Стрекоза» по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков

В ООО «Стрекоза» с целью улучшения условий и охраны труда, а также снижения уровней профессиональных рисков проводятся следующие мероприятия:

...

6. Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в ООО «Стрекоза», в том числе:
— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях — в пределах 10 000 руб. в год.

Как правило, такой перечень утверждается организациями на год. Но можно дополнить его и в течение года.

В Трудовом кодексе говорится о том, что расходы работодателей (за исключением ГУПов и федеральных учреждений) на улучшение условий и охрану труда должны составлять не менее 0,2% от затрат на производство продукции (работ, услуг)ч. 3 ст. 226 ТК РФ. От каких именно расходов надо считать этот норматив, в ТК не говорится. Но логичнее ориентироваться на данные бухгалтерского учета. А торговым организациям (поскольку у них нет производства) логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Правда, немногие организации следят за соблюдением этого правила. Но проверить это могут трудинспекторы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
ШКЛОВЕЦ Иван Иванович
Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Норма об обязательном финансировании мероприятий по улучшению условий и охраны труда является требованием законодательства о труде и, таким образом, является предметом государственного надзора со стороны инспекторов трудач. 3 ст. 226 ТК РФ.

При невыполнении требований указанной статьи работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ. Причем даже в том случае, если все работники работают в хороших условиях труда, обеспечены необходимыми средствами защиты, проведена спецоценка или аттестация рабочих мест.

Однако трудинспекция приходит с выездной проверкой нечасто. О том, что происходит на таких проверках и что интересует инспекторов, многие тоже знают лишь понаслышке. Прежде всего трудинспекторы проверят, чтобы работники были обеспечены необходимыми средствами защиты, чтобы были соблюдены санитарные нормы, пожарные правила, проведена спецоценка и так далее. То есть в первую очередь проверяется соблюдение законодательно установленных требований. Если в организации много существенных нарушений установленных норм о труде и его охране, то отсутствие финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда (как, впрочем, и отсутствие утвержденного перечня таких мероприятий) может быть перечислено в качестве оснований для наложения административного штрафаРешение ВС Республики Карелия от 11.04.2014 № 21-153/2014. Но нам не встретилось ни одного судебного решения, в котором штраф был бы наложен именно из-за несоблюдения норматива. Так что можно надеяться, что все не так страшно.

Рассматриваем «прибыльный» вопрос

Поскольку теперь затраты на корпоративный спорт и фитнес работников — часть расходов на улучшение условий труда (если это предусмотрено утвержденным руководителем перечнем), казалось бы, не должно возникнуть сложностей с их учетом при расчете налога на прибыль. Возможно, именно на это был расчет при внесении изменений в упомянутый Типовой перечень. Однако не все так просто.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательствомподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, упомянутые в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н, к таким расходам не относятся.

Поэтому, несмотря на то что организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-центрах, такие расходы не будут приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие ст. 252 Кодекса.

Кроме того, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий прямо указаны в перечне расходов, которые не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыльп. 29 ст. 270 НК РФ.

Некоторые организации полагают, что можно провести в налоговом учете расходы на фитнес как составную часть расходов на оплату труда (включить их в так называемый соцпакет)п. 25 ст. 255 НК РФ. Однако расходы на оплату труда не могут включать в себя те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ, то есть, в частности, расходы на фитнесПисьма Минфина от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130, от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126. Так считают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Все выплаты в пользу работников, связанные с работой, выполнением ими своих обязанностей, поощрением за достижение каких-либо показателей и прочее, могут быть учтены как расходы на оплату трудаст. 255 НК РФ.

Однако даже если в коллективном или трудовых договорах организации предусмотрено, что работникам оплачиваются, к примеру, абонементы в фитнес-клуб или занятия в спортивной секции, такие расходы в качестве расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ учесть нельзя.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Таким образом, если организация желает приобщить своих работников к спорту и уменьшить на такие расходы базу по налогу на прибыль, надо готовиться к спору с проверяющими и доказывать законность учета расходов на фитнес в составе других расходов на улучшение условий трудаподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Ведь все сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ.

Для обоснования расходов на фитнес можно привести такие аргументы. Работники ведут малоподвижный образ жизни, что приводит к риску возникновения различных заболеваний, в том числе заболеваний опорно-двигательного аппарата, сосудистых и других. В общем, всегда найдутся какие-то болезни, от которых стоит поберечь своих работников с помощью спорта, чем бы они ни занимались. Вот для компенсации недостатка движения, предотвращения хронических заболеваний и для улучшения состояния здоровья работников и решено организовать занятия фитнесом.

Но, конечно, главный сдерживающий фактор для расходов на фитнес — не повышенное внимание налоговиков, а банальный денежный вопрос. Ведь такие затраты возмещать организации никто не будет, в отличие от затрат на проведение спецоценки, которые ФСС компенсирует за счет взносов «на травматизм»подп. «а» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н. Так что многое зависит от финансовых возможностей организации, а также от желания ее руководства и собственников.

Страховые взносы и НДФЛ лучше начислить

Затраты на корпоративный спорт, так же как и иные затраты по улучшению условий труда, — это расходы самой организации. Казалось бы, этого достаточно для того, чтобы не считать доходами работников суммы, уплаченные организацией напрямую фитнес-центру либо работникам в качестве компенсаций их спортивных расходов (когда те приносят документы, подтверждающие их затраты на фитнес). Но и здесь все не так радужно, как хотелось бы.

Страховые взносы. Наверняка проверяющие предпочтут считать такие «спортивные» выплаты в пользу работников их доходом, не поименованным в перечне выплат, освобождаемых от уплаты взносовПисьмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Департамент развития социального страхования Минтруда России

Если организация в рамках финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда:

  • <или>выплачивает своим работникам компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
  • <или>самостоятельно оплачивает услуги спортивных центров, фитнес-клубов или секций с целью организации занятий спортом и физкультурой работников, то с этих сумм (как с сумм выплат, произведенных в пользу работника в рамках трудовых отношений) необходимо исчислить страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМСч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Позиция проверяющих не изменилась. Напомним, что и до расширения Типового перечня мероприятий по охране труда они требовали начислять взносы на стоимость услуг фитнес-центров для работниковПисьмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19 (п. 1).

Однако чтобы начислить взносы, нужно определить точную сумму дохода, полученную каждым из работниковч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Но иногда сделать это невозможно, к примеру, если фитнес-центру оплачена серия занятий с условием, что на каждом из них будет не более 30 человек (из 100 возможных). Так как ходить на такие занятия могут все желающие работники, не ясно, кто же из работников посещал занятия. А если нет возможности персонифицировать доход, то не надо и начислять страховые взносыПисьмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4).

НДФЛ. Аналогичный подход может быть применен и налоговыми инспекторами при проверке правильности начисления НДФЛ. Они могут усмотреть в оплате фитнеса доход работника (разумеется, если такой доход можно персонифицировать)статьи 41, 217, 226 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Доходом, полученным работниками в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, признается как централизованная оплата занятий работников в фитнес-центре за счет средств организации, так и компенсация таких расходов отдельным работникамп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Причем даже после того, как развитие физкультуры и спорта включено в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисковПриказ Минтруда от 16.06.2014 № 375н; Приказ № 181н.

Так что если вы будете выплачивать работникам компенсации на фитнес-услуги, то, как и преждеПисьмо УФНС по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@, безопаснее НДФЛ исчислить и удержать.

Если же нет возможности персонифицировать доходы работников от проведенных спортивных мероприятий, то и НДФЛ исчислять не нужно. К примеру, одна организация оплатила работникам занятия в бассейне. Причем плата не зависела от количества дней посещения, а работников пускали в бассейн по списку (в котором были указаны все работники, которые в принципе могут посещать бассейн). Инспекция решила, что каждый из работников, фамилия которого была в списке, получил доход в натуральной форме. Сумму такого дохода инспекторы рассчитали, поделив общую сумму оплаты услуг бассейна на количество работников в списке. Однако суд признал такой расчет неправомернымПостановление ФАС УО от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3.

В УСНО расходы на фитнес не вписываются

Как известно, упрощенцы учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне ст. 346.16 НК. И в этом перечне нет затрат на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому и расходы на мероприятия по развитию физкультуры и спорта не получится учесть при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСНО.

***

Если руководство действительно планирует потратиться на фитнес работников, во избежание споров с проверяющими можно замаскировать выдачу работникам компенсаций их расходов на фитнес (разумеется, подтвержденных документально) под премии (если они предусмотрены вашей системой оплаты труда). К примеру, документы на оплату фитнеса может собирать у работников отдела его начальник, составляющий ведомость на премирование. Разумеется, при составлении такой ведомости будут учтены не только компенсации за фитнес, но и премии за трудовые достижения. А бухгалтерия получит данные о необходимости выплаты премий работникам — и ни слова о фитнесе не будет ни в положении о премировании, ни в каком-либо другом локальном акте. Такие премии можно будет учесть в налоговых расходах (как при общем режиме, так и при упрощенке). Правда, и НДФЛ со страховыми взносами заплатить придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь