Подготовка НДС-отчета | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 19 по 23 ноября

На следующей неделе (в среду 21 ноября) отмечается День бухгалтера. Не забудьте подготовить место на рабочем столе для ваз с цветами и подарков. Ну а чтобы праздник не был омрачен беспокойством о том, не забыли ли вы сдать важную отчетность или отправить обязательные платежи в бюджет, ознакомьтесь с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 сентября 2014 г.

Содержание журнала № 19 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Подготовка НДС-отчета

О чем нужно помнить при составлении декларации по НДС за III квартал и что учесть в следующем квартале

Перед составлением декларации по НДС за III квартал 2014 г. полезно вспомнить о том, какие изменения произошли в порядке расчета НДС. Заодно познакомиться с разъяснениями Минфина и налоговых служб, выпущенными для плательщиков НДС в этом квартале. А также кратко пройтись по поправкам, вступающим в силу с начала IV квартала.

НДС-изменения III квартала

Если вы в III квартале продавали недвижимость, проверьте дату начисления НДС. А если покупали — посмотрите, правильная ли дата стоит в счете-фактуре продавца.

Дата реализации недвижимости для целей НДС теперь определяется по дате подписания акта или иного документа о передаче недвижимости от продавца к покупателюпп. 3, 16 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014). «Отгрузочный» счет-фактуру продавец недвижимости должен выставить покупателюп. 3 ст. 168 НК РФ:

  • <если>такой акт составлен 1 июля и после этой даты — не позднее 5 календарных дней считая с даты подписания акта о передаче;
  • <если>акт передачи недвижимости составлен до 1 июля — не позднее 5 календарных дней с даты госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьп. 3 ст. 167 ГК РФ (ред. действ. до 01.07.2014).

Счет-фактуру за предпринимателя может подписать его доверенное лицо при наличии нотариальной доверенностип. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014).

Так что если вы получили счет-фактуру от предпринимателя, датированный 1 июля или позднее и подписанный кем-то иным, то проверьте наличие у вас копии заверенной нотариусом доверенности от предпринимателяпп. 1, 3 ст. 29 НК РФ.

А если подписанный не самим ИП счет-фактура выставлен до 01.07.2014, во избежание споров с инспекторами лучше попросить предпринимателя его переделать. Поскольку по такому счету-фактуре проверяющие могут отказать вам в вычетеп. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2014); Письмо Минфина от 24.07.2012 № 03-07-14/70. Правда, недавно Пленум ВАС указал, что выставленный индивидуальным предпринимателем счет-фактура может быть подписан не только им самим, но и лицом, уполномоченным, в числе прочего, оформлять счета-фактуры. Однако чтобы это подтвердить, требуется опять же копия доверенностип. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Изменения, вступающие в силу с 1 октября

В IV квартале нужно завести книгу покупок и книгу продаж по новым формамутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Изменятся и формы дополнительных листов к этим книгам. Но их надо применять только при внесении исправлений в книгу покупок/продаж, составленную по новой форме. А если нужно исправить книгу за период, предшествующий 01.10.2014, то дополнительный лист следует составить по той форме, которая действовала в исправляемом периоде.

Также изменится форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурутв. Постановлением № 1137.

Если у вас есть покупатели — неплательщики НДС или же те, кто получил освобождение от исполнения обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ, с ними можно подписать соглашение о несоставлении счетов-фактурподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014). Им счета-фактуры не нужны, а для себя вы можете распечатать экземпляр.

При получении аванса под несколько поставок расчет НДС будет зависеть от условий договора.

Если договором предусмотрен поэтапный зачет аванса в счет отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ), то авансовый НДС покупателю надо восстанавливать лишь в части, подлежащей зачетуабз. 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

У продавца зеркальная ситуация: при отгрузке он может принять к вычету только ту часть авансового НДС, которая соответствует части аванса, зачитываемой в счет оплаты конкретной отгрузки по условиям договорап. 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014).

Важные письма Минфина и ФНС, о которых мы вам еще не рассказывали

Если товар отгружен в конце квартала, а счет-фактура выставлен покупателю в начале следующего, регистрируйте «отгрузочный» счет-фактуру в журнале учета в периоде его выставления, а в книге продаж — в периоде отгрузкиПисьмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 (п. 1).

Таким образом, исчислить базу по НДС продавец должен в периоде отгрузки товара. А вот покупатель в такой ситуации не может заявить вычет входного НДС в том периоде, в котором ему был отгружен товар. Такой вычет возможен только после того, как он получит счет-фактуруп. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 (п. 2).

Минфин напомнил, что посредникам, которые сами не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщиков, при выставлении счетов-фактур необходимо вести журнал их учетап. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 03.06.2014 № 03-07-15/26512.

Если скидка к цене сделана до выставления счета-фактуры, его можно составить с учетом новой ценыПисьма ФНС от 22.08.2014 № СА-4-3/16721@; Минфина от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089.

Такое возможно, если цена изменилась в течение 5 календарных дней после отгрузки, ведь именно в этот срок нужно выставить счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ. Ни корректировочный, ни исправленный счет-фактура не требуется.

Вычет НДС по универсальному передаточному документу (УПД) законенПисьмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-09/28664.

Ведь он содержит в себе как счет-фактуру, так и иные сведения. А указание дополнительной информации в счете-фактуре не запрещено. Так что если вы получили от поставщика УПД по форме, рекомендованной ФНС, то он заменит обычный счет-фактуру при принятии к вычету входного НДС.

Предоставляете бесплатные обеды своим работникам — заплатите в бюджет НДС с их стоимости. Ведь такая безвозмездная передача — объект обложения НДСПисьмо Минфина от 08.07.2014 № 03-07-11/33013.

Если налогоплательщик одновременно и инвестор, и заказчик, и застройщик, но строит объект с привлечением подрядчиков, то он может заявить вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для содержания подразделения по контролю и техническому надзору за ходом строительства. Разумеется, если объект строительства будет использоваться в облагаемых НДС операцияхподп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Такие разъяснения дал Минфин, учтя позицию Президиума ВАСПисьмо Минфина от 16.06.2014 № 03-07-15/27306; Постановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 18476/10. А налоговая служба довела их до нижестоящих налоговых органовПисьмо ФНС от 26.08.2014 № СА-4-3/16879.

Покупая имущество у банкрота, в качестве налогового агента НДС в бюджет платить не надо. Это должен сделать продавец-банкрот, который получит от покупателя деньги исходя из цены имущества вместе с НДСПисьмо ФНС от 10.07.2014 № ГД-4-3/13426@; Постановление Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11. А покупатель, получив от продавца счет-фактуру, может принять входной налог к вычету.

При передаче прав на нежилые помещения НДС надо исчислить с разницы между их ценой реализации и ценой приобретенияп. 3 ст. 155 НК РФ; Письмо ФНС от 27.06.2014 № ГД-4-3/12291. Как видим, налоговики учли позицию Высшего арбитражного судаПостановление Президиума ВАС от 25.02.2010 № 13640/09.

Ранее Минфин и налоговая служба считали, что надо платить НДС со всей продажной стоимости передаваемых имущественных прав, если только это не права на жилую недвижимость, гаражи или машино-местаПисьма Минфина от 07.02.2013 № 03-07-11/2927; ФНС от 08.02.2011 № КЕ-4-3/1907@.

Если вы получили проценты при продаже товара в рассрочку (на условиях коммерческого кредита), то их НДС облагать не нужно, ведь проценты по займам освобождены от обложения этим налогомподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 18.08.2014 № 03-07-11/41207, от 21.08.2014 № 03-07-11/41787.

Как видим, Минфин изменил свою точку зрения: ранее он разъяснял, что проценты за предоставленную отсрочку платежа связаны с оплатой реализованного имущества и увеличивают базу по НДСп. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530. Так что теперь поводов для споров стало меньше.

Проценты, полученные по векселю, не нужно учитывать при расчете пропорции для целей раздельного учета НДСПисьмо Минфина от 18.08.2014 № 03-07-05/41205. Это важно, если вы ведете облагаемые и не облагаемые НДС операции и у вас есть товары, работы или услуги, которые используются как в тех операциях, так и в других. А все из-за того, что доходы в виде процентов по ценной бумаге (векселю) не являются выручкой от реализациип. 4.1 ст. 170 НК РФ.

При отгрузке товаров на экспорт в Беларусь и Казахстан через обособленное подразделение лучше указать КПП самой организацииПисьмо ФНС от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

При обычных внутрироссийских отгрузках товаров через обособленное подразделение (ОП) счет-фактура выписывается от имени организации, но в строке 2б «ИНН/КПП продавца» ставится КПП этого ОП, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес данного ОП.

Но плательщиком НДС является сама организация, а не ее ОПст. 143 НК РФ. И в организации обмена информацией между российскими налоговыми органами и налоговыми органами стран — членов Таможенного союза есть особенности. Из-за них в счетах-фактурах, составляемых при отгрузке товаров на экспорт в страны Таможенного союза, российские продавцы указывают КПП, присвоенный организации по месту ее нахождения. Даже если фактически товар отгружает обособленное подразделение.

Услуги посредников, связанные с реализацией путевок и курсовок в санаторно-курортные, оздоровительные организации или дома отдыха, всегда облагаются НДСп. 7 ст. 149, пп. 1, 2 ст. 156 НК РФ. Льготы по НДС действуют только для самих санаторно-курортных и подобных им организацией, если их услуги оформлены бланками строгой отчетности (путевками или курсовками)подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 17.07.2014 № 03-07-07/35059.

Услуги иностранной компании по разработке проектной документации облагаются НДСПисьмо Минфина от 03.07.2014 № 03-07-РЗ/32215. Ведь местом реализации этих услуг считается Россия. И если иностранная компания не состоит на учете в РФ и не имеет постоянного представительства, российский заказчик в качестве налогового агента должен удержать НДС из доходов разработчика и перечислить его в бюджетп. 1 ст. 146, подп. 4 п. 1, подп. 4 п. 1.1 ст. 148, ст. 161 НК РФ.

Не является объектом НДС передача авторских прав на аудио- и видеозаписи российской организацией иностранной компанииПисьмо ФНС от 13.08.2014 № ГД-4-3/15949@.

Ведь местом реализации таких услуг территория РФ не являетсяподп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Так что с роялти, полученных российской организацией от иностранной компании, не нужно платить НДС.

Возместить НДС из бюджета по неподтвержденному экспорту можно только в течение 3 лет считая с окончания квартала, за который налог уплачен. И этот срок не увеличивается на 20 дней, предназначенных для подачи декларацииПисьмо ФНС от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@.

В Письме УФНС рассмотрена такая ситуация: организация отгрузила товары на экспорт в I квартале 2009 г., но в течение 180 дней не смогла собрать документы для подтверждения нулевой ставки. В инспекцию она представила уточненную декларацию по НДС за I квартал 2009 г., в которой начислила НДС на экспортную поставку. В 2012 г. организация собрала нужный пакет документов, но представила декларацию, в которой заявлено возмещение ранее начисленного НДС с экспорта лишь 20 апреля 2012 г. Налоговая служба считает, что права на возмещение налога у организации нет. Ведь прошло более 3 лет считая с квартала, за который уплачен НДС, предъявляемый организацией к возмещениюп. 2 ст. 173 НК РФ. При этом ФНС ссылается на мнение ВАСОпределение ВАС от 23.03.2010 № 1199/10; Постановление Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17473/08.

***

Упомянутые нами поправки не требуют от налогоплательщиков внесения изменений в учетную политику. А вот бухгалтерскую программу обновить наверняка придется, ведь нужно, чтобы в ней были новые формы НДС-документов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь