Налог на прибыль: «типовые» нарушения | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Налог на прибыль: «типовые» нарушения

Что чаще всего находят ревизоры на проверках

Незаметно приближается время заполнения годовой декларации по налогу на прибыль. А это лишний повод проверить, все ли вы правильно учитывали в 2013 г. ФНС не делает секрета из того, какие ошибки чаще всего находят проверяющие, так что у вас есть все шансы встретить их во всеоружии. Сегодня мы расскажем о некоторых из таких «типовых» нарушений подробнее и посоветуем, в каких случаях и при помощи каких аргументов можно оспорить доначисления.

«Эту кредиторку вам давно уже следовало включить в доходы...»

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, вместе с НДС включается в состав внереализационных доходовп. 18 ст. 250 НК РФ. И сделать это нужно не тогда, когда «руки дойдут», а в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давностип. 1, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38. Иначе вы занизите базу по налогу на прибыль.

Если НДС по так и не оплаченным товарам (работам, услугам) вы уже приняли к вычету, в расходы его включить, конечно же, нельзя. Но и восстанавливать налог при списании просроченной кредиторской задолженности не нужноПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503. А вот если НДС по каким-то причинам к вычету не принимался, его можно учесть в составе внереализационных расходовподп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Просроченная кредиторка по полученным авансам включается в состав доходов в аналогичном порядке. Обратите внимание: НДС, уплаченный в бюджет с предоплаты, нельзя принять к вычетупп. 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6 ст. 172 НК РФ. И учесть в расходах авансовый НДС, по мнению Минфина, тоже нельзяПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635. У судов мнение другое: если просроченную кредиторскую задолженность по авансу вы учли в доходах с НДС, то признать сумму налога в расходах можно: каких-либо запрещающих норм НК РФ не содержитПостановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010.

Есть еще и такая позиция: НДС с аванса не включается ни в доходы, ни в расходы. Ведь налог с предоплаты вы перечислили в бюджетподп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ; Постановление ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09.

Кстати, если налоговики исключили вашего кредитора из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то на дату такого исключения вы должны признать доход в виде кредиторской задолженности, не дожидаясь истечения срока исковой давностиПисьма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152; ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754; Постановление ФАС ПО от 24.07.2012 № А65-23128/2011.

ВЫВОД

В налоговом учете просроченная кредиторская задолженность признается доходом независимо от проведения инвентаризации и наличия распорядительных документов на ее списаниеПостановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09. Поэтому даже если вы не проводили инвентаризацию, проверьте кредитовые остатки по счетам учета расчетов (60, 62, 66, 76 и др.) на конец года. И если обнаружится просроченная кредиторка, составьте бухгалтерскую справку и затем спишите эту кредиторку в доходы.

По такому же принципу учитывается в расходах антагонист просроченной кредиторки — дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Включить просроченную дебиторку в состав внереализационных расходов нужно в периоде истечения срока исковой давностип. 2 ст. 266, п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10.

«Проценты в доходах учитываются равномерно, независимо от условий договора»

Из положений НК РФ следует, что проценты по займу, кредиту и т. д., полученные заимодавцем или причитающиеся ему по условиям договора, признаются доходом в течение всего срока действия договора на конец каждого месяцапп. 1, 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ. По мнению Минфина и налоговиков, это означает, что проценты включаются в состав доходов независимо от того, когда наступит срок их уплаты, установленный договоромПисьма Минфина от 20.09.2013 № 03-03-06/4/39056; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466, от 11.08.2010 № ШС-37-3/8802@. Этот подход построен на принципе равномерности признания доходов и расходов при методе начисленияп. 6 ст. 271 НК РФ. Эту точку зрения разделяют арбитры ФАС ЗСОПостановления ФАС ЗСО от 16.04.2013 № А27-15253/2012, от 28.11.2008 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37).

Но есть и иной подход: если по условиям договора проценты не должны выплачиваться в конкретном отчетном (налоговом) периоде, то и нет оснований для признания их доходом по итогам этого периода. Процентный доход не может возникать раньше срока уплаты процентов по договору. То есть отражать проценты в доходах нужно в том периоде, в котором заемщик должен их уплатить по условиям сделкиПостановления ФАС ВСО от 01.10.2013 № А74-191/2013; ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012; ФАС УО от 04.07.2013 № А60-37002/2012; ФАС МО от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137. Суды подкрепляют такой подход ссылкой на позицию ВАС об учете в расходах процентов, уплачиваемых по долговому обязательству заемщикамиПостановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09. Судьи ВАС высказали такую точку зрения: проценты нельзя учитывать в расходах в тех периодах, когда они по условиям договора уплачиваться не должны. Логично заключить, что и учет доходов заимодавца должен вестись по такому же принципу. Но имейте в виду: ВАС рассматривал конкретное дело с весьма специфическими обстоятельствами. И распространять сделанные им выводы на всю правоприменительную практику нельзя. Того же мнения придерживается и ФНСПисьмо ФНС от 17.03.2010 № 3-2-06/22.

ВЫВОД

Безопаснее отражать проценты по кредитам и займам в доходах равномерно в течение всего срока действия договора, не принимая во внимание дату их фактического полученияп. 6 ст. 250, пп. 2, 6 ст. 271 НК РФ. Это соответствует правилам метода начисления и избавит вас от споров с инспекцией.

Кстати, и расходы по процентам лучше признавать равномерно на конец каждого месяца отчетного периода, независимо от наступления срока их уплаты по условиям договора. Поскольку правомерность этой позиции подтверждена многочисленными официальными разъяснениями, споров с налоговиками на местах это вызывать не должноПисьма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466.

«В расходах можете учесть только премии за труд...»

Если вы хотите включать премии в расходы без риска навлечь на себя претензии налоговиков, нужно, чтобы выплата была:

  • связана с трудовыми успехами сотрудника;
  • прописана в трудовых (коллективных) договорах. Либо эти договоры должны содержать ссылку на положение о премировании работников, где прописан порядок выплаты премии.

Даже запись в трудовом договоре о возможности выплаты «нетрудовой» премии (например, в связи с юбилеем сотрудника, к профессиональному празднику и т. д.), по мнению Минфина, не основание для учета ее при определении налоговой базы по прибылиПисьма Минфина от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999. Но суды в таких спорах принимают сторону компаний. Судьи указывают, что в расходах можно учесть любые выплаты в пользу работников, если они предусмотрены трудовым или коллективным договоромп. 25 ст. 255 НК РФ. А единовременные поощрения, приуроченные к юбилейным и праздничным датам, носят стимулирующий характерПостановление ФАС УО от 05.09.2011 № Ф09-5411/11.

Бывает, что производственная премия выплачивается на основании приказа руководителя, но не предусмотрена трудовым договором. Не исключено, что инспекция не согласится с правомерностью учета таких расходов. Ведь в законе говорится, что вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, не уменьшают базу по прибылип. 21 ст. 270 НК РФ. В суде вам, возможно, удастся отстоять свою правоту. Так, однажды суд в подобной ситуации поддержал компанию, указав, что приказ руководителя тоже является локальным нормативным актом и может содержать нормы трудового права. По приказу премия была выплачена за значительное перевыполнение плана, стимулировала сотрудников к дальнейшему улучшению производственных показателей, а значит, работодатель правомерно учел ее в расходах по налогу на прибыльПостановление ФАС МО от 17.02.2010 № КА-А40/368-10. Однако исход подобных споров предсказать трудно, поэтому лучше заранее максимально снизить риск претензий со стороны проверяющих.

ВЫВОД

Просмотрите «премиальную» документацию за 2013 г. Может быть, имеет смысл что-то в ней переоформить или дооформить. Если грядет проверка, не помешает быстро составить положение о премировании, где будут прописаны все премии, которые выплачивались в организации в проверяемом периоде.

Да, и не забудьте, что премии, выплаченные работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе за счет чистой прибыли, включаются в базу для начисления страховых взносовч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и облагаются НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.

«Матпомощь учесть в расходах нельзя, но доплату к отпуску — можно...»

Можно ли учесть в расходах матпомощь к ежегодному отпуску? Судьи ВАС уже рассматривали дело, где компания выплачивала своим сотрудникам к отпуску материальную помощь, размер которой был установлен в процентах от должностного оклада с учетом непрерывного стажа работы, заслуг перед предприятием и соблюдения трудовой дисциплины. И решили, что такие выплаты по сути являются элементом оплаты труда. А значит, их можно учесть при определении базы по налогу на прибыльПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

С позицией ВАС согласился и Минфин. В ведомстве решили, что выплаты отпускникам можно учитывать как расходы на оплату труда, но при выполнении определенных условийПисьма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 № 03-03-10/47:

  • доплаты к отпуску прописаны в трудовом и (или) коллективном договоре;
  • сумма выплаты зависит от размера заработной платы работника и соблюдения им трудовой дисциплины.

ВЫВОД

Проследите, чтобы определенные правила выплаты отпускных доплат были прописаны в положении об оплате труда и в трудовом или коллективном договоре. Например, можно предусмотреть, что они составляют определенный процент заработной платы, варьируются в зависимости от заслуг отпускника, стажа работы в компании, снижаются, если у сотрудника есть дисциплинарные взыскания, и т. д.

И не забудьте: с доплаты к отпуску должны быть уплачены все «зарплатные налоги».

«Не пользуетесь офисом — не учитывайте амортизацию и расходы на него»

Строго говоря, и Минфин, и ФНС уже давно разрешают включать в «прибыльные» расходы амортизацию, начисленную на объекты ОС, временно не используемые по технологическим или экономическим причинам (сезонный простой, ремонт, планируемая реализация имущества, кризис и т. д.)Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209, от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246; ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@. Главный аргумент: исключение ОС из состава амортизируемого имущества возможно только в случаях, регламентированных закономп. 3 ст. 256 НК РФ. Несмотря на это, инспекторы на местах иногда все же отказывают в признании амортизации за период, когда объект не использовался для целей извлечения дохода. Судьи обычно принимают сторону компанийПостановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-65991/11-129-282; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009. Но иногда дело в суде приобретает неожиданный оборот. Так, совсем недавно налоговикам удалось доказать суду, что компания неправомерно учла в расходах амортизацию по зданию. Помогло налоговикам письмо гендиректора компании, которым он известил инспекцию о том, что спорный объект 2 года не использовался в деятельности организации и не сдавался в арендуПостановление ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012.

ВЫВОД

Вне зависимости от того, используется имущество в деятельности компании или нет, амортизацию по нему можно учесть при расчете налоговой базы по прибыли. Если, конечно, имущество было введено в эксплуатацию. Однако не исключено, что это вызовет претензии со стороны инспекции. Поэтому заранее подготовьтесь аргументированно доказывать налоговикам, а возможно, и суду, что в обозримом будущем вы хотите продолжать использовать имущество в деятельности, приносящей доход. К примеру, если у вас есть договор продажи объекта, пусть даже в периоде, не охваченном проверкой, спор вы наверняка выиграетеПостановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11.

Еще бо´ль­шие проблемы возникают с признанием затрат на содержание объектов (например, услуги по охране, эксплуатации помещения), которые не используются в деятельности компании и не сдаются в аренду. По мнению налоговиков, учитывать эти затраты в составе «прибыльных» расходов нельзя.

Однако суммы таких затрат могут быть весьма ощутимы. И если вы все же хотите их учитывать, то тоже желательно иметь доказательства того, что в дальнейшем вы намерены использовать спорное имущество в деятельности. Минфин согласен, что затраты, необходимые для сохранения временно не используемого имущества в пригодном для эксплуатации состоянии, учитываются для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24. В самом деле, что будет, например, с неохраняемым складом, стоящим на отшибе, через год? Как минимум, выломают двери, чтобы убедиться, что внутри нет ничего интересного. Есть и судебное решение, в котором арбитры поддержали компанию, указав, что затраты на содержание имущества, временно не используемого в предпринимательской деятельности, можно учесть. В частности, эксплуатационные расходы на содержание турбаз были необходимы для поддержания рыночной стоимости имущества, и налоговики не доказали, что организация не намерена в дальнейшем использовать эти объекты в деятельности, направленной на извлечение доходаПостановление ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009.

ВЫВОД

Включать затраты на содержание неиспользуемого имущества в расходы по налогу на прибыль можно. Но надо иметь документы, подтверждающие, что объект не навечно исключен из деловой жизни компании.

К примеру, если у вас имеются доказательства того, что велась предпродажная подготовка офисного помещения (есть договор на проведение ремонта с подрядной организацией), проводилась его оценка (есть заключение оценщика) и так далее, то шансов доказать в суде неправомерность учета затрат на содержание офиса у налоговиков будет немного.

«Объект куплен, а для чего — неизвестно? С учетом затрат на его содержание придется подождать»

С расходами на содержание имущества может быть еще и такая петрушка. Ваша компания приобретает имущество, но в течение энного количества времени решает, что с ним выгоднее сделать: продать или сдать в аренду. Имейте в виду: лучше не уменьшать «прибыльную» базу на затраты на содержание имущества, которое все еще числится у вас на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вы решите использовать это имущество в собственной деятельности в качестве основного средства, то учтете затраты на его содержание (в том числе за период, когда имущество не использовалось) при переводе объекта в состав ОС.

Если же решите перепродать, то на сумму расходов, связанных с обслуживанием объекта в «допродажный» период, можно уменьшить доход от его реализацииПисьма Минфина от 22.05.2013 № 03-03-06/2/18071, от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23.

ВЫВОД

Расходы на содержание имущества, еще не введенного в эксплуатацию в качестве ОС, безопаснее не учитывать при определении базы по налогу на прибыль до начала использования объекта.

***

В ближайших номерах мы продолжим рассказ о нарушениях, наиболее часто выявляемых при налоговых проверках.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  2. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  3. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  4. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  5. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.44%
ноябрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год пришедший нам готовит?», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»