Налог на прибыль: «типовые» нарушения | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Налог на прибыль: «типовые» нарушения

Что чаще всего находят ревизоры на проверках

Незаметно приближается время заполнения годовой декларации по налогу на прибыль. А это лишний повод проверить, все ли вы правильно учитывали в 2013 г. ФНС не делает секрета из того, какие ошибки чаще всего находят проверяющие, так что у вас есть все шансы встретить их во всеоружии. Сегодня мы расскажем о некоторых из таких «типовых» нарушений подробнее и посоветуем, в каких случаях и при помощи каких аргументов можно оспорить доначисления.

«Эту кредиторку вам давно уже следовало включить в доходы...»

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, вместе с НДС включается в состав внереализационных доходовп. 18 ст. 250 НК РФ. И сделать это нужно не тогда, когда «руки дойдут», а в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давностип. 1, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38. Иначе вы занизите базу по налогу на прибыль.

Если НДС по так и не оплаченным товарам (работам, услугам) вы уже приняли к вычету, в расходы его включить, конечно же, нельзя. Но и восстанавливать налог при списании просроченной кредиторской задолженности не нужноПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503. А вот если НДС по каким-то причинам к вычету не принимался, его можно учесть в составе внереализационных расходовподп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Просроченная кредиторка по полученным авансам включается в состав доходов в аналогичном порядке. Обратите внимание: НДС, уплаченный в бюджет с предоплаты, нельзя принять к вычетупп. 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6 ст. 172 НК РФ. И учесть в расходах авансовый НДС, по мнению Минфина, тоже нельзяПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635. У судов мнение другое: если просроченную кредиторскую задолженность по авансу вы учли в доходах с НДС, то признать сумму налога в расходах можно: каких-либо запрещающих норм НК РФ не содержитПостановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010.

Есть еще и такая позиция: НДС с аванса не включается ни в доходы, ни в расходы. Ведь налог с предоплаты вы перечислили в бюджетподп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ; Постановление ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09.

Кстати, если налоговики исключили вашего кредитора из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо, то на дату такого исключения вы должны признать доход в виде кредиторской задолженности, не дожидаясь истечения срока исковой давностиПисьма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152; ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754; Постановление ФАС ПО от 24.07.2012 № А65-23128/2011.

ВЫВОД

В налоговом учете просроченная кредиторская задолженность признается доходом независимо от проведения инвентаризации и наличия распорядительных документов на ее списаниеПостановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09. Поэтому даже если вы не проводили инвентаризацию, проверьте кредитовые остатки по счетам учета расчетов (60, 62, 66, 76 и др.) на конец года. И если обнаружится просроченная кредиторка, составьте бухгалтерскую справку и затем спишите эту кредиторку в доходы.

По такому же принципу учитывается в расходах антагонист просроченной кредиторки — дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Включить просроченную дебиторку в состав внереализационных расходов нужно в периоде истечения срока исковой давностип. 2 ст. 266, п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10.

«Проценты в доходах учитываются равномерно, независимо от условий договора»

Из положений НК РФ следует, что проценты по займу, кредиту и т. д., полученные заимодавцем или причитающиеся ему по условиям договора, признаются доходом в течение всего срока действия договора на конец каждого месяцапп. 1, 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ. По мнению Минфина и налоговиков, это означает, что проценты включаются в состав доходов независимо от того, когда наступит срок их уплаты, установленный договоромПисьма Минфина от 20.09.2013 № 03-03-06/4/39056; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466, от 11.08.2010 № ШС-37-3/8802@. Этот подход построен на принципе равномерности признания доходов и расходов при методе начисленияп. 6 ст. 271 НК РФ. Эту точку зрения разделяют арбитры ФАС ЗСОПостановления ФАС ЗСО от 16.04.2013 № А27-15253/2012, от 28.11.2008 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37).

Но есть и иной подход: если по условиям договора проценты не должны выплачиваться в конкретном отчетном (налоговом) периоде, то и нет оснований для признания их доходом по итогам этого периода. Процентный доход не может возникать раньше срока уплаты процентов по договору. То есть отражать проценты в доходах нужно в том периоде, в котором заемщик должен их уплатить по условиям сделкиПостановления ФАС ВСО от 01.10.2013 № А74-191/2013; ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012; ФАС УО от 04.07.2013 № А60-37002/2012; ФАС МО от 19.10.2012 № А40-28488/12-140-137. Суды подкрепляют такой подход ссылкой на позицию ВАС об учете в расходах процентов, уплачиваемых по долговому обязательству заемщикамиПостановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09. Судьи ВАС высказали такую точку зрения: проценты нельзя учитывать в расходах в тех периодах, когда они по условиям договора уплачиваться не должны. Логично заключить, что и учет доходов заимодавца должен вестись по такому же принципу. Но имейте в виду: ВАС рассматривал конкретное дело с весьма специфическими обстоятельствами. И распространять сделанные им выводы на всю правоприменительную практику нельзя. Того же мнения придерживается и ФНСПисьмо ФНС от 17.03.2010 № 3-2-06/22.

ВЫВОД

Безопаснее отражать проценты по кредитам и займам в доходах равномерно в течение всего срока действия договора, не принимая во внимание дату их фактического полученияп. 6 ст. 250, пп. 2, 6 ст. 271 НК РФ. Это соответствует правилам метода начисления и избавит вас от споров с инспекцией.

Кстати, и расходы по процентам лучше признавать равномерно на конец каждого месяца отчетного периода, независимо от наступления срока их уплаты по условиям договора. Поскольку правомерность этой позиции подтверждена многочисленными официальными разъяснениями, споров с налоговиками на местах это вызывать не должноПисьма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9153; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466.

«В расходах можете учесть только премии за труд...»

Если вы хотите включать премии в расходы без риска навлечь на себя претензии налоговиков, нужно, чтобы выплата была:

  • связана с трудовыми успехами сотрудника;
  • прописана в трудовых (коллективных) договорах. Либо эти договоры должны содержать ссылку на положение о премировании работников, где прописан порядок выплаты премии.

Даже запись в трудовом договоре о возможности выплаты «нетрудовой» премии (например, в связи с юбилеем сотрудника, к профессиональному празднику и т. д.), по мнению Минфина, не основание для учета ее при определении налоговой базы по прибылиПисьма Минфина от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999. Но суды в таких спорах принимают сторону компаний. Судьи указывают, что в расходах можно учесть любые выплаты в пользу работников, если они предусмотрены трудовым или коллективным договоромп. 25 ст. 255 НК РФ. А единовременные поощрения, приуроченные к юбилейным и праздничным датам, носят стимулирующий характерПостановление ФАС УО от 05.09.2011 № Ф09-5411/11.

Бывает, что производственная премия выплачивается на основании приказа руководителя, но не предусмотрена трудовым договором. Не исключено, что инспекция не согласится с правомерностью учета таких расходов. Ведь в законе говорится, что вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами, не уменьшают базу по прибылип. 21 ст. 270 НК РФ. В суде вам, возможно, удастся отстоять свою правоту. Так, однажды суд в подобной ситуации поддержал компанию, указав, что приказ руководителя тоже является локальным нормативным актом и может содержать нормы трудового права. По приказу премия была выплачена за значительное перевыполнение плана, стимулировала сотрудников к дальнейшему улучшению производственных показателей, а значит, работодатель правомерно учел ее в расходах по налогу на прибыльПостановление ФАС МО от 17.02.2010 № КА-А40/368-10. Однако исход подобных споров предсказать трудно, поэтому лучше заранее максимально снизить риск претензий со стороны проверяющих.

ВЫВОД

Просмотрите «премиальную» документацию за 2013 г. Может быть, имеет смысл что-то в ней переоформить или дооформить. Если грядет проверка, не помешает быстро составить положение о премировании, где будут прописаны все премии, которые выплачивались в организации в проверяемом периоде.

Да, и не забудьте, что премии, выплаченные работодателем в рамках трудовых отношений, в том числе за счет чистой прибыли, включаются в базу для начисления страховых взносовч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и облагаются НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.

«Матпомощь учесть в расходах нельзя, но доплату к отпуску — можно...»

Можно ли учесть в расходах матпомощь к ежегодному отпуску? Судьи ВАС уже рассматривали дело, где компания выплачивала своим сотрудникам к отпуску материальную помощь, размер которой был установлен в процентах от должностного оклада с учетом непрерывного стажа работы, заслуг перед предприятием и соблюдения трудовой дисциплины. И решили, что такие выплаты по сути являются элементом оплаты труда. А значит, их можно учесть при определении базы по налогу на прибыльПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

С позицией ВАС согласился и Минфин. В ведомстве решили, что выплаты отпускникам можно учитывать как расходы на оплату труда, но при выполнении определенных условийПисьма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 15.05.2012 № 03-03-10/47:

  • доплаты к отпуску прописаны в трудовом и (или) коллективном договоре;
  • сумма выплаты зависит от размера заработной платы работника и соблюдения им трудовой дисциплины.

ВЫВОД

Проследите, чтобы определенные правила выплаты отпускных доплат были прописаны в положении об оплате труда и в трудовом или коллективном договоре. Например, можно предусмотреть, что они составляют определенный процент заработной платы, варьируются в зависимости от заслуг отпускника, стажа работы в компании, снижаются, если у сотрудника есть дисциплинарные взыскания, и т. д.

И не забудьте: с доплаты к отпуску должны быть уплачены все «зарплатные налоги».

«Не пользуетесь офисом — не учитывайте амортизацию и расходы на него»

Строго говоря, и Минфин, и ФНС уже давно разрешают включать в «прибыльные» расходы амортизацию, начисленную на объекты ОС, временно не используемые по технологическим или экономическим причинам (сезонный простой, ремонт, планируемая реализация имущества, кризис и т. д.)Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209, от 09.04.2010 № 03-03-06/1/246; ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@. Главный аргумент: исключение ОС из состава амортизируемого имущества возможно только в случаях, регламентированных закономп. 3 ст. 256 НК РФ. Несмотря на это, инспекторы на местах иногда все же отказывают в признании амортизации за период, когда объект не использовался для целей извлечения дохода. Судьи обычно принимают сторону компанийПостановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-65991/11-129-282; ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009. Но иногда дело в суде приобретает неожиданный оборот. Так, совсем недавно налоговикам удалось доказать суду, что компания неправомерно учла в расходах амортизацию по зданию. Помогло налоговикам письмо гендиректора компании, которым он известил инспекцию о том, что спорный объект 2 года не использовался в деятельности организации и не сдавался в арендуПостановление ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012.

ВЫВОД

Вне зависимости от того, используется имущество в деятельности компании или нет, амортизацию по нему можно учесть при расчете налоговой базы по прибыли. Если, конечно, имущество было введено в эксплуатацию. Однако не исключено, что это вызовет претензии со стороны инспекции. Поэтому заранее подготовьтесь аргументированно доказывать налоговикам, а возможно, и суду, что в обозримом будущем вы хотите продолжать использовать имущество в деятельности, приносящей доход. К примеру, если у вас есть договор продажи объекта, пусть даже в периоде, не охваченном проверкой, спор вы наверняка выиграетеПостановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11.

Еще бо´ль­шие проблемы возникают с признанием затрат на содержание объектов (например, услуги по охране, эксплуатации помещения), которые не используются в деятельности компании и не сдаются в аренду. По мнению налоговиков, учитывать эти затраты в составе «прибыльных» расходов нельзя.

Однако суммы таких затрат могут быть весьма ощутимы. И если вы все же хотите их учитывать, то тоже желательно иметь доказательства того, что в дальнейшем вы намерены использовать спорное имущество в деятельности. Минфин согласен, что затраты, необходимые для сохранения временно не используемого имущества в пригодном для эксплуатации состоянии, учитываются для целей налогообложенияПисьмо Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24. В самом деле, что будет, например, с неохраняемым складом, стоящим на отшибе, через год? Как минимум, выломают двери, чтобы убедиться, что внутри нет ничего интересного. Есть и судебное решение, в котором арбитры поддержали компанию, указав, что затраты на содержание имущества, временно не используемого в предпринимательской деятельности, можно учесть. В частности, эксплуатационные расходы на содержание турбаз были необходимы для поддержания рыночной стоимости имущества, и налоговики не доказали, что организация не намерена в дальнейшем использовать эти объекты в деятельности, направленной на извлечение доходаПостановление ФАС ПО от 29.04.2010 № А12-15936/2009.

ВЫВОД

Включать затраты на содержание неиспользуемого имущества в расходы по налогу на прибыль можно. Но надо иметь документы, подтверждающие, что объект не навечно исключен из деловой жизни компании.

К примеру, если у вас имеются доказательства того, что велась предпродажная подготовка офисного помещения (есть договор на проведение ремонта с подрядной организацией), проводилась его оценка (есть заключение оценщика) и так далее, то шансов доказать в суде неправомерность учета затрат на содержание офиса у налоговиков будет немного.

«Объект куплен, а для чего — неизвестно? С учетом затрат на его содержание придется подождать»

С расходами на содержание имущества может быть еще и такая петрушка. Ваша компания приобретает имущество, но в течение энного количества времени решает, что с ним выгоднее сделать: продать или сдать в аренду. Имейте в виду: лучше не уменьшать «прибыльную» базу на затраты на содержание имущества, которое все еще числится у вас на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вы решите использовать это имущество в собственной деятельности в качестве основного средства, то учтете затраты на его содержание (в том числе за период, когда имущество не использовалось) при переводе объекта в состав ОС.

Если же решите перепродать, то на сумму расходов, связанных с обслуживанием объекта в «допродажный» период, можно уменьшить доход от его реализацииПисьма Минфина от 22.05.2013 № 03-03-06/2/18071, от 24.02.2012 № 03-03-06/2/23.

ВЫВОД

Расходы на содержание имущества, еще не введенного в эксплуатацию в качестве ОС, безопаснее не учитывать при определении базы по налогу на прибыль до начала использования объекта.

***

В ближайших номерах мы продолжим рассказ о нарушениях, наиболее часто выявляемых при налоговых проверках.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  2. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  3. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  4. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  5. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  6. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  7. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  8. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  9. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  10. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  11. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»