Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов? | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налог на прибыль: перечень расходов расширен

Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < ... >

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?

Закончился финансовый год, а значит, близится пора общих собраний и объявления годовых дивидендов. Нередко организации привлекают заемные средства для того, чтобы выплатить участникам деньги вовремя. Рассмотрим, какие трудности возникают с учетом процентов по такому обязательству в налоговых расходах.

Почему приходится брать кредит для выплаты дивидендов

Наличие чистой прибыли по данным бухотчетности дает владельцам АО или ООО право принять решение о выплате дивидендовпп. 1, 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон об АО); п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО). Однако балансовая прибыль совсем не означает, что у организации достаточно денег на счете. При этом выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней со дня принятия общим собранием решения об их выплате, а иногда и в меньший срок, если он предусмотрен уставомп. 3 ст. 28 Закона об ООО; п. 4 ст. 42 Закона об АО.

При нарушении срока выплаты участник вправе требовать дивиденды через суд с процентамип. 18 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 09.12.99 № 90/14. А если речь идет об АО, то по жалобе участника Центробанк может оштрафовать директора на 20—30 тыс. руб., а организацию — на 500—700 тыс. руб.ст. 15.20, ч. 1 ст. 23.74 КоАП РФ

В общем, привлечение заемных средств — вполне разумный способ выполнить решение общего собрания без особых проблем.

Почему возникают проблемы с учетом процентов по «дивидендному» кредиту

НК разрешает включать в «прибыльные» расходы проценты по долговым обязательствам организации любого вида, правда, в пределах нормативаподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ. Казалось бы, можно учесть и проценты по «дивидендным» кредитам. Однако Минфин считает, что эти затраты не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют общим требованиям, предъявляемым к расходамПисьма Минфина от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152.

Привлечение заемных средств для выплаты дивидендов, как правило, оформляется без указания цели кредита. Однако проверяющим несложно связать факт получения денег и факт выплат участникам.

В связи с изложенным учет таких процентов при налогообложении прибыли раньше был делом довольно рискованным. Почему был? Сейчас объясним.

Какова позиция судов

Судебная практика по данному вопросу до последнего времени была неоднородной, решения принимались в пользу как налоговиковПостановление ФАС ПО от 14.03.2012 № А57-8020/2011, так и налогоплательщиковПостановление ФАС ВСО от 05.05.2012 № А10-248/2011. Однако недавно правомерность учета расходов по «дивидендному» кредиту признал Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13. Он указал, что, кроме норматива, иных ограничений по учету в «прибыльных» расходах процентов по таким кредитам в НК нетподп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ.

Отвечая на аргументы инспекции, ВАС также разъяснил, что:

  • выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку дивиденды — это распределяемая между участниками общества прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности;
  • исключение сумм самих дивидендов из состава налоговых расходовп. 1 ст. 270 НК РФ связано лишь с тем, что дивиденды — это часть чистой прибыли. Отсюда не следует вывод о том, что в расходах нельзя учесть затраты, связанные с выплатой дивидендов.

Каковы последствия решения ВАС

Высказанное ВАС мнение должно полностью обратить судебную практику в пользу налогоплательщиков. Изменилась ли в связи с этим позиция Минфина?

Свежих официальных писем на момент написания статьи не было, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту данного ведомства. Увы, нас не обрадовали.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Проценты по долговому обязательству, привлеченному для целей выплаты дивидендов, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такова официальная позиция Минфина.

Однако ФНС недавно разослала по инспекциям Письмо Минфина, обязывающее налоговиков руководствоваться мнением ВАС (ВС), а не Минфина в случае противоречий между ними. Акты или письма высших судебных инстанций инспекции должны учитывать начиная со дня их размещения в полном объеме на сайтах судов или со дня официального опубликованияПисьма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.

Таким образом, риск налогового спора по «дивидендному» кредиту значительно снижается. Рассмотрим ситуации, в которых могут оказаться организации, привлекающие заемные средства для выплаты дивидендов.

СИТУАЦИЯ 1. Вы включили проценты по займу в состав «прибыльных» расходов, а проверка сочла ваши действия незаконными. Обязательно укажите в возражениях по акту на Постановление ВАС и Письмо ФНСПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 и приведите в свою защиту упомянутые выше аргументы.

В случаях, когда разъяснения Минфина (ФНС) не совпадают с судебной практикой, ведомственные правила обязывают инспекторов направить проект акта по проверке в УФНС для согласованияподп. 3 п. 6, пп. 10, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС от 17.10.2013 № ММВ-7-3/449@ (далее — Порядок). Напомните об этом проверяющим: возможно, консультации с управлением помогут избежать спора.

Кстати, инспекции вправе советоваться с вышестоящими органами и вне рамок проверкип. 5 Порядка. Если хотите подстраховаться заранее, напишите в свою ИФНС письмо с отметкой о том, что у вас есть методологический вопрос, и попросите инспекторов получить разъяснения сверху.

Если все же будет вынесено отрицательное решение, то при его оспаривании:

  • в УФНС — сообщите в тексте жалобы о наличии положительного решения ВАС по спорному вопросу;
  • в суде — попросите вашего представителя обратить внимание судьи на позицию ВАС и предложить налоговикам отказаться от доначислений, заключив мировое соглашениест. 190 АПК РФ; Письмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.

СИТУАЦИЯ 2. Вы перечислили дивиденды участникам за счет заемных средств, но не учитывали проценты по займу в «прибыльных» расходах, руководствуясь мнением Минфина.

Поскольку появилось положительное решение ВАС, вы вправе учесть эти расходы. Вариантов у вас два:

  • <или>подать уточненку за тот период, когда проценты должны были быть учтенып. 1 ст. 81 НК РФ. При этом, поскольку ваши налоговые обязательства уменьшатся, будьте готовы, что ИФНС попросит вас представить пояснения в течение 5 дней. Такое право появилось у инспекторов с 1 января 2014 г.п. 3 ст. 88 НК РФ А если вы сдаете уточненку за период, уже проверенный выездной проверкой, и сумма, на которую уменьшается налог, велика, то вам могут назначить повторную проверку того же периодаподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ;
  • <или>учесть «дивидендные» проценты как внереализационные расходы текущего периодап. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498. В этом случае все вопросы к вам могут возникнуть только при выездной проверке.

СИТУАЦИЯ 3. Вы проиграли судебный спор, связанный с налоговыми доначислениями по «дивидендному» кредиту. Вы можете снова обратиться в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие условияч. 3 ст. 312 АПК РФ:

  • последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
  • исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).

Дело в том, что решение ВАС, о котором идет речь в этой статье, содержит оговорку о возможности пересмотра других аналогичных дел исходя из озвученной позицииПостановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13; п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ.

Иначе говоря, в случае подачи вашей организацией заявления о пересмотре дела спор должен быть разрешен в вашу пользу, если к тому не будет других препятствий.

Такое заявление должно быть подано не позднее 3 месяцев с даты появления решения на сайте ВАС в полном объемеч. 1 ст. 312 АПК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.06.2011 № 52. В нашем случае заявление о пересмотре нужно подать не позднее 07.02.2014сайт ВАС → Постановления Президиума ВАС → Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13.

***

Конечно, всегда лучше обойтись совсем без споров. Чтобы не создавать себе лишних проблем, не привлекайте заемные средства для выплаты дивидендов, если на момент получения займа у организации хватает и своих денег.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24
  2. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2
  6. Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  7. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1
  8. Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4
  3. Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8
  4. Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  5. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  6. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  7. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКОпрос ПОДПИСЧИКОВ гк