Зарплата выплачивается не вовремя: в каком месяце возникает доход у работника | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Зарплата выплачивается не вовремя: в каком месяце возникает доход у работника

В октябре прошлого года вышло в свет Письмо ФНС о порядке заполнения справок 2-НДФЛ, которое озадачило многих бухгалтеров. В нем речь идет о ситуации, когда организация выплачивает зарплату с большой задержкой, а именно зарплата за декабрь 2012 г. была выплачена в апреле 2013 г. Так вот, ФНС разъяснила, что в справке 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы фактически выплачены. И в рассматриваемой ситуации начисленную зарплату за декабрь 2012 г., фактически выплаченную в апреле 2013 г., надо учитывать как доходы 2013 г.Письмо ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@

Однако ранее ФНС говорила, что выплаченную в январе зарплату за декабрь прошлого года надо учитывать как доходы прошлого годаПисьма ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74. Что же получается: позиция налогового ведомства изменилась?

За комментариями мы обратились в Минфин и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Во-первых, в Письме ФНС от 07.10.2013 № БС-4-11/17931@ изложена позиция, которая относится к конкретной ситуации. Во-вторых, в нем немного некорректно сформулирован ответ. Так, по нормам ТК работодатель выплачивает зарплату не реже чем каждые полмесяца — в день, установленный трудовым договором (правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором)ч. 6 ст. 136 ТК РФ. То есть работодатель не вправе нарушать требования ТК РФ в отношении сроков выплаты зарплаты. Но если такое происходит, то возникает задолженность по оплате труда.

По НК датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанностип. 2 ст. 223 НК РФ.

Ситуации, подобные рассматриваемой, возникают потому, что имеется установленный НК РФ разрыв между сроком исчисления налога в одном месяце, например в декабре, и его удержанием и перечислением в другом месяце, например в январе следующего года. Причем в течение года происходит то же самое: налог исчисляется, например, в январе, а удерживается и перечисляется в феврале. И это нормальная ситуация. Ведь организации исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным работнику за данный период доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего годап. 3 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, если начисленная за декабрь зарплата выплачена работникам в январе следующего года (например, зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца), то в разд. 3 справки 2-НДФЛ организация должна отразить все доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе и доходы за декабрь, выплаченные в январе следующего года. При этом в пп. 5.4 «Сумма налога удержанная» и 5.5 «Сумма налога перечисленная» справки 2-НДФЛ указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая и сумму НДФЛ, перечисленного в январе за декабрь. Это сделано, чтобы не разрывать сведения в справке 2-НДФЛ о суммах доходов и налога одного календарного года.

Однако в ситуации, когда работодатель выплачивает задолженность по зарплате, например, за декабрь текущего года в апреле следующего, такую задолженность, по моему мнению, следует отражать в доходах апреля следующего года.

Что ж, позиция ясна, но здесь возникает другой вопрос: в какой момент задолженность по зарплате за прошлый год должна быть погашена, чтобы зарплата попала в справку 2-НДФЛ, как и положено, в месяце ее начисления, а не в месяце выплаты работнику. Логично за точку отсчета принять день представления организацией справок 2-НДФЛ в свою ИФНС. И если на этот момент зарплата за прошлый год работнику выплачена и НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет, то ее надо отражать как доходы 2013 г., а не 2014 г. Ведь на день представления справок 2-НДФЛ задолженности по зарплате и НДФЛ у организации нет. В справке суммы НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного (пп. 5.3, 5.4, 5.5 справки) будут равны.

Это удобнее и для работников, претендующих на какие-либо вычеты по НДФЛ (на приобретение жилья, на обучение, лечение). Представив такую справку 2-НДФЛ, работник получит вычеты в правильной сумме (с учетом декабрьской зарплаты) и вернет всю сумму НДФЛ за год (с учетом декабрьского НДФЛ).

А вот если на момент представления справок 2-НДФЛ имеется задолженность по зарплате за прошлый год, Минфин рекомендует действовать так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если на день представления организацией в ИФНС справок 2-НДФЛ задолженность по зарплате за прошлый год не погашена, предусматривается возможность отражать такую задолженность как доходы в том месяце, в котором она выплаченаа.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Минфин России

Понятно, что рекомендуемый Минфином и ФНС порядок направлен на то, чтобы организации после погашения долгов по зарплате и НДФЛ с нее не пришлось представлять в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ.

Однако это все-таки противоречит гл. 23 НК РФ. Ведь в отношении зарплаты установлена специальная дата получения дохода — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. А момент ее выплаты не имеет никакого значения (то есть неважно, в установленные сроки она выплачивается работникам или нет). Так что в справках 2-НДФЛ доход в виде зарплаты нужно отражать в месяцах ее начисления. Причем даже в том случае, если она не выплачена на день представления справок 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Разумеется, тогда в справках 2-НДФЛ сумма налога исчисленная (в том числе и с начисленной за декабрь зарплаты) будет больше и она не будет совпадать с суммой НДФЛ, удержанной и перечисленной в бюджет (именно на сумму декабрьского НДФЛ). Но заполнить справки 2-НДФЛ в таком виде будет правильно. А вот после выплаты зарплаты нужно будет подать в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ, где нужно отразить в пп. 5.4 и 5.5 новые суммы удержанного и перечисленного налога (с учетом удержанных и перечисленных в 2014 г. сумм). Если вы погасили всю сумму долга по зарплате, то в разд. 5 уточненных справок суммы исчисленного (п. 5.3), удержанного (п. 5.4) и перечисленного (п. 5.5) НДФЛ будут одинаковые. Имейте в виду, что у уточненных справок 2-НДФЛ должны быть те же номера, что и у первоначально сданных справок, но новые датыразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

***

В заключение заметим, что если вам удобнее отражать долги по зарплате за прошлый год в справках 2-НДФЛ за текущий год, то вы можете руководствоваться рекомендациями Минфина и ФНС. Хотя они и противоречат НК, штрафы за неправильное заполнение справок 2-НДФЛ вам не грозят.

Также не будет штрафов и пеней, если НДФЛ с несвоевременно выплаченной зарплаты вы перечисляли в бюджет в установленный срок (например, в день получения в банке денег на зарплату)пп. 4, 6 ст. 226, статьи 75, 123 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2017 г.

  1. Заполняем 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, № 6
  2. Что должно совпадать в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, № 5
  3. Заполнение годовой НДФЛ-отчетности, № 5
  4. Годовые справки 2-НДФЛ, № 5
  5. Заполняем 2-НДФЛ за 2016 год, № 4
  6. Как теперь в целях НДФЛ кодировать и учитывать премии, № 4
  7. Заявления работников на стандартные вычеты по НДФЛ, № 4
  8. Стандартные вычеты работникам-льготникам, № 3
  9. Расчет 6-НДФЛ: заполнение строк на примерах, № 3
  10. Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов, № 3
  11. Сколько удержать у работника в счет уплаты НДФЛ, № 3
  12. Определяем размер подлежащего удержанию НДФЛ, № 3
  13. Новые коды доходов и вычетов в справках 2-НДФЛ за 2016 год, № 3
  14. Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ, № 2
  15. Детские вычеты: кому, когда и сколько, № 2
  16. Стандартные НДФЛ-вычеты на ребенка-инвалида, № 2
  17. Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее, № 2
  18. Подача уточненного 6-НДФЛ при отражении зарплаты не в том периоде, № 2

2016 г.

  1. Расчет 6-НДФЛ, № 24
  2. НДФЛ для налоговых агентов, № 24
  3. Простили физлицу долг по старому беспроцентному займу: одним НДФЛ меньше, № 23
  4. Имущественный вычет у работодателя: новая позиция, № 22
  5. Удерживать ли прошлогодний НДФЛ из доходов нового года, № 22
  6. «Переходящий» налог с дивидендов в расчете 6-НДФЛ, № 21
  7. Доплата к больничному в 6-НДФЛ показывается отдельно, но не всегда, № 21
  8. Заполняем 6-НДФЛ за 9 месяцев, № 21
  9. Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше дохода, № 21
  10. Два НДФЛ с одного беспроцентного займа, № 20
  11. Ставка НДФЛ для работников из ЕАЭС зависит от резидентства?, № 19
  12. «Депонировать» ли НДФЛ вместе с зарплатой, № 18
  13. Зарплата наличными: срок для НДФЛ, № 18
  14. ФНС: штрафовать за 6-НДФЛ и 2-НДФЛ будем так, № 18
  15. Из каких денег удерживать «зарплатный» НДФЛ, № 18
  16. Платежка по НДФЛ: заполняем поле 107 правильно, № 17
  17. Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: что новенького, № 14
  18. Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем «порадовала» ФНС, № 14
  19. Хочу все знать: предоставляем детские вычеты по НДФЛ, № 12
  20. Контрольные соотношения для 6-НДФЛ опять обновили, № 8
  21. Пересчет НДФЛ с процентов по взносам в потребкооперативы, № 7
  22. Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ, № 6
  23. Интернет-конференция по НДФЛ: предоставляем вычеты, № 5
  24. Интернет-конференция по НДФЛ: правильно платим налог, № 5
  25. Справки 2-НДФЛ налоговики примут и без ИНН физлиц, № 4
  26. Заполняем 2-НДФЛ вместе: итоги интернет-конференции, № 4

2015 г.

  1. Организация дает сотруднику в долг, № 23
  2. ВС: об НДФЛ-доходе, имущественном и стандартном вычетах, № 23
  3. Как вернуть физическому лицу излишне удержанный НДФЛ, № 22
  4. Хочу все знать: резиденты, нерезиденты, пересчет НДФЛ, № 21
  5. Предоставляем работнику имущественный НДФЛ-вычет в середине года, № 20
  6. Обложение НДФЛ выплат, доплат и компенсаций работнику, № 18
  7. Долгосрочное страхование жизни: предоставляем НДФЛ-вычет на работе, № 12
  8. Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году, № 11
  9. НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем, № 10
  10. «Экзотический» НДФЛ: исчисляем и удерживаем в нестандартных ситуациях, № 9
  11. Справки о доходах физических лиц появились в «прибыльной» декларации, № 5
  12. Должна ли организация удерживать НДФЛ при выплате именных стипендий, № 4
  13. Вычеты, льготы и продажа недвижимости, № 2

2014 г.

  1. Когда надо платить НДФЛ, а когда нет, № 24
  2. Вычеты по НДФЛ на детей: кому, сколько и на каком основании, № 22
  3. Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ, № 20
  4. Зарплата выплачивается не вовремя: в каком месяце возникает доход у работника, № 2
  5. НДФЛ за работников ОП перечислен на иной код ОКАТО? Пени не грозят!, № 2

2013 г.

  1. Закрываем год по НДФЛ, № 24
  2. НДФЛ: решаем трудные вопросы налоговых агентов..., № 23
  3. 4 «зарплатных налога» с материальной помощи, № 19
  4. Удерживаем НДФЛ с работника — переселенца по Госпрограмме, № 15
  5. Применять ли налоговому агенту международное соглашение при удержании НДФЛ с нерезидента?, № 11
  6. Выплачиваем деньги гражданам по суду: что с НДФЛ?, № 9
  7. Надо ли удерживать НДФЛ при погашении долга бывшему предпринимателю, № 8
  8. Оформляем 2-НДФЛ на раз, два, три, № 4

2012 г.

  1. АО выкупает свои акции у граждан: нужно ли удерживать НДФЛ?, № 21
  2. Исчисление и уплата НДФЛ: проверь себя, № 20
  3. Пересчет НДФЛ при смене статуса работника, № 17
  4. НДФЛ-вычеты на детей: недетские вопросы, № 15
  5. Директору оплачена палата «люкс»: что с НДФЛ?, № 13
  6. Детские НДФЛ-вычеты: когда предоставлять и сколько, № 11
  7. Как удержать НДФЛ при зачете с физическим лицом, № 9
  8. НДФЛ-2012 — самые интересные ситуации, № 7
  9. Как быстро заполнить и сдать справки 2-НДФЛ, № 4
  10. Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012, № 1

2011 г.

  1. Новые детские вычеты — 2011: пересчитываем НДФЛ, № 24
  2. Кто вернет НДФЛ новоиспеченному резиденту, № 20
  3. Стандартные НДФЛ-вычеты в нестандартных ситуациях, № 18
  4. Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам, № 15
  5. Зарплата начислена, но не выплачена: как заполнить справку 2-НДФЛ, № 8
  6. Когда надо удерживать и перечислять НДФЛ по всем видам доходов, № 5
  7. НДФЛ-вычеты: нестандартные ситуации, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»