Продаем товары за спасибо: что с налогами | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продаем товары за спасибо: что с налогами

Банковские бонусные программы и иные программы лояльности, к которым могут подключиться розничные организации торговли и сферы услуг, становятся все популярнее.

Схемы их работы примерно одинаковы. Делая покупки у продавцов — партнеров программы, участник — физическое лицо может накапливать баллы или бонусы. Впоследствии он может использовать их при покупке каких-либо товаров или услуг, если партнер программы принимает баллы/бонусы в качестве оплаты.

Рассмотрим, как вести учет продавцу на общем режиме налогообложения, вступившему в подобную программу. При этом мы не будем затрагивать ситуацию, когда продавец сам запускает «внутрифирменную» программу лояльности.

Продаем товары — начисляем баллы

Участники программы лояльности, совершая покупки, имеют право на получение баллов или бонусов. За чей счет будут начислены эти баллы (как говорится, «кто оплачивает банкет»), зависит от особенностей программы лояльности и конкретного договора между партнером программы и ее организатором.

Схема

*Помимо «балльных» отчислений с покупок, в договоре могут фигурировать и фиксированные месячные платежи оператору программы.

Особенности «балльной» компенсации должны быть прописаны в договоре. В некоторых программах определенные бонусы или баллы могут начисляться покупателю за счет самого оператора (и партнер программы не должен компенсировать их стоимость).

К примеру, цена товара — 1000 руб. По условиям программы 0,5% с каждой покупки идет в качестве баллов участнику программы. Значит, 5 баллов должно пойти на счет участника. Если по договору начисленные баллы переводятся в рубли по курсу 1 балл = 0,7 руб., то с этой продажи надо начислить оператору 3,5 руб. (5 баллов х 0,7 руб/балл).

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Если клиент посетил магазин или иную точку обслуживания партнера программы, то, помимо обычных бухгалтерских записей по отражению выручки и ее оплаты, оформляется еще начисление долга перед оператором программы, которое в учете квалифицируется как маркетинговые/рекламные расходы:

  • дебет 44 -кредит 76, субсчет «Оператор программы лояльности», — начислена задолженность перед оператором (сумма в рублях определяется как произведение начисленных баллов на курс балла в рублях, который определяется соглашением партнера и оператора);
  • дебет 19 -кредит 76-«Оператор...» — выделяется НДС с услуг по рекламе.

В налоговом учете расходы на услуги оператора программы учитываются в зависимости от формулировок заключенного с ним договора:

  • <если>его услуги названы рекламными, то их можно учесть только в пределах норматива (1% от выручки);
  • <если>услуги оператора — это услуги, связанные с организацией и стимулированием продаж, то в «прибыльном» учете нормировать их не нужно. «Нерекламные» расходы в рамках программы лояльности Минфин рекомендует учитывать как иные прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такие расходы вполне обоснованны, поскольку оператор бонусной программы рекламирует (продвигает) торговую организацию как партнера программы. И сама возможность получать баллы/бонусы от покупок, а также оплачивать ими часть покупки призвана привлечь клиентов в организацию.

В конце месяца или иного расчетного периода, установленного договором, оператор программы составляет акт об оказанных услугах и выставляет продавцу счет-фактуру.

Продаем товары — списываем баллы

В договоре между продавцом и оператором может быть предусмотрена возможность участника расплачиваться баллами/бонусами за часть покупки.

Схема

При пересчете в рубли стоимости баллов/бонусов, истраченных покупателем, курс определяется правилами программы лояльности. Он может отличаться от курса, по которому пересчитываются баллы, начисляемые продавцом при продажах.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Если клиент посетил партнера программы и оплатил баллами часть покупки, то это отражается в учете как скидка к стоимости реализованных товаров или услуг. Размер скидки определяется как произведение истраченных баллов на курс балла к рублю.

Необходимо подчеркнуть, что все льготы и привилегии (за объем клиентов, количество точек обслуживания, привлекательный сервис, который недостаточно широко представлен в программе или вообще появляется в ней впервые, и прочее) оператор программы часто предоставляет путем установления заниженного курса балла при их начислении.

Например, одному продавцу за один начисленный покупателю балл надо перечислить оператору 10 руб., а другому продавцу — только 5 руб.

Если же говорить об оплате баллами, то здесь курс всегда одинаков, поскольку стоимость списанных баллов всегда формирует разницу между обычной стоимостью товара или услуги и размером платежа клиента.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Аудиторская фирма ООО «Вектор развития»

При такой продаже никаких налоговых претензий к продавцу быть не должно, даже если скидка на товар, оплаченный баллами или бонусами, существенная, к примеру составляет 99% от стоимости этого товара. Ведь участник программы лояльности и торговая организация — невзаимозависимые лица. И налоговый контроль за рыночностью цен здесь не применим.

В выручку от продажи товара как для целей налога на прибыль, так и для целей НДС надо включить лишь ту сумму, которая получена от покупателя.

А на стоимость баллов, которыми расплатился участник, продавец должен отразить дебиторскую задолженность оператора. За какие именно услуги, оказываемые ему продавцом, — зависит от договора, заключенного с оператором программы. Так, это может быть задолженность по оплате:

  • <или>маркетинговых услуг (оказанных продавцом оператору программы);
  • <или>услуг по процессингу карт программы лояльности (то есть по обмену и обработке информации об операциях, проведенных в рамках системы программы лояльности).

С дохода от оказания таких услуг продавцу надо начислить НДС. Сам доход нужно включить в базу по налогу на прибыль (разумеется, за вычетом начисленного НДС).

Оператор программы, как правило, перечисляет продавцу деньги за оказанные услуги в конце месяца. Возможен и зачет взаимных требований по начисленным и использованным баллам.

В итоге собственно при продаже товаров, оплаченных баллами, у продавца не должно быть никаких потерь: общая сумма дохода с учетом НДС та же самая, как если бы товар был продан по обычной цене.

Однако учтите, что если сам товар облагается по ставке 10%, то к маркетинговым/процессинговым услугам такую ставку применить уже нельзя.

Следовательно, продавцам продовольствия (детских товаров и иных товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке) продажа за баллы или бонусы может быть невыгодна (это чревато уплатой НДС по повышенным ставкам).

Могут быть сложности и у торговых организаций на вмененке. Маркетинговые/процессинговые услуги, оказываемые продавцом оператору программы (при продаже за баллы или бонусы), инспекторы могут расценить как отдельный вид деятельности и попросить начислить с их суммы налоги по общему режиму или по упрощенке (если организация перешла на УСНО по деятельности, не облагаемой ЕНВД).

Можно, конечно, настаивать на том, что услуги, оказываемые организатору программы лояльности, являются сопутствующими розничной торговле, переведенной на вмененку. Однако специалисты Минфина такой подход не поддерживают.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Вряд ли можно считать такие маркетинговые или процессинговые услуги услугами, сопутствующими деятельности, облагаемой ЕНВД. Это отдельный вид деятельности. Применение по нему ЕНВД Налоговым кодексом не предусмотрено.

Так что организация, получающая от организатора программы лояльности плату за маркетинговые, процессинговые или иные услуги, должна вести раздельный учет:

  • по торговой деятельности (облагаемой ЕНВД);
  • по деятельности, связанной с оказанием маркетинговых/процессинговых или иных услуг (под ЕНВД не подпадающей).

Определяемся, надо ли считать НДФЛ со скидки покупателю

Получение физическим лицом (покупателем) поощрения в рамках программы лояльности в виде скидки на товары не может рассматриваться как его доходПисьма Минфина от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78, от 08.11.2011 № 03-03-06/2/169.

Ведь нельзя сказать, что оператор программы или его партнер (продавец) дали скидку участнику-покупателю просто так. Такое поощрение предоставляется физическим лицам только при соблюдении определенных условий: банковские бонусы надо еще заработать. А для этого надо оплачивать покупки картой банка или выполнять иные требования, прописанные в программе лояльности.

Кстати, даже если бы у инспекторов и возникли вопросы по НДФЛ, то они были бы адресованы не торговой организации, а оператору бонусной программы.

К примеру, в 2011 г. налоговики сочли, что товары, полученные физическими лицами — клиентами банка (организовавшего программу лояльности), являются доходом в натуральной формеПисьмо ФНС от 19.08.2011 № АС-4-3/13626.

Инспекторы дошли до Высшего арбитражного суда. Но ВАС налоговиков не поддержал: он решил, что выгода клиентов банка от получения бесплатных услуг или услуг со скидками не является их доходомПостановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 13986/12. А значит, банк не должен был ни удерживать у них НДФЛ, ни сообщать об их доходе в инспекцию.

В 2012 г. налоговая служба изменила свою точку зрения, доведя позицию Минфина в качестве разъяснения, обязательного для применения налоговыми органами. Инспекторы не должны рассматривать как доход то, что участники программы лояльности покупают со скидками товары, работы или услугиПисьма Минфина от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78; ФНС от 18.06.2012 № ЕД-4-3/9958@.

***

Как видим, «правильные» программы лояльности могут быть выгодны всем: и продавцам, и покупателям. И главное, что все это вполне безопасно с налоговой стороны.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»