Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

Налоговые органы при выездных проверках, как известно, следят за тем, чтобы налогоплательщики не завышали расходы при исчислении налога на прибыль. И бывает, что у инспекторов и организаций мнения о том, как учитывать те или иные расходы, не совпадают. Так получилось и в дошедшем до ВАС споре о порядке налогового учета процентов по договору займа, заключенному между российской организацией и иностранной компанией. Разногласия возникли по поводу того, как рассчитывать предельный размер процентов по контролируемой задолженности — за каждый квартал в отдельности или нарастающим итогом с начала года (за год в целом).

Контролируемой признается задолженность российской организации по долговому обязательству (займу, кредиту), еслип. 2 ст. 269 НК РФ:

  • <или>заимодавец — иностранная компания прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала заемщика;
  • <или>заимодавец — российская организация является аффилированным лицом такой иностранной организации;
  • <или>такое аффилированное лицо и (или) такая иностранная компания выступают по долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить его исполнение.

Организация считала проценты нарастающим итогом

У организации имелась контролируемая задолженность перед иностранной компанией. Определяя сумму процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, организация рассчитывала коэффициент капитализации по такой формулеп. 2 ст. 269 НК РФ:

Коэффициент капитализации

Напомним, что собственный капитал рассчитывается по формуле:

Собственный капитал

Но коэффициент капитализации организация считала не за каждый квартал отдельно, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года, и у нее получилось вот что:

Дата расчета коэффициента Значение коэффициента капитализации Действия организации
По состоянию на 31 марта Более 3 За I квартал организация рассчитала задолженность по правилам п. 2 ст. 269 НК: путем деления суммы фактически начисленных процентов за квартал на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31.03
По состоянию на 30 июня Величина собственного капитала отрицательная За полугодие и 9 месяцев проценты не приняты в полном объеме, в том числе исключены проценты за I квартал. Ведь величина собственного капитала была отрицательная и невозможно было рассчитать коэффициент капитализации, то есть предельные проценты равны нулю
По состоянию на 30 сентября
По состоянию на 31 декабря Менее 3 В IV квартале организация сделала перерасчет процентов за весь год, разделила суммы начисленных процентов в целом за весь год на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31.12

В результате организация учла в расходах за год предельную величину процентов исходя из увеличенной ставки рефинансирования, так как заем был получен в рубляхп. 1 ст. 269 НК РФ. Организация так сделала потому, что по состоянию на 31 декабря отношение размера непогашенной контролируемой задолженности к собственному капиталу было менее 3. А в этом случае по нормам НК проценты учитываются в расходах так же, как по обычному долговому обязательствуп. 2 ст. 269 НК РФ.

Однако налоговая инспекция при проверке признала такой расчет процентов ошибочным. И рассчитала величину предельных процентов отдельно за каждый квартал. То есть путем деления величины процентов, начисленных за каждый квартал в отдельности, на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю дату каждого отчетного периода. ИФНС не делала расчет процентов только за IV квартал, поскольку коэффициент капитализации за этот период не был превышен (составил менее 3). Рассчитанная инспекцией сумма процентов за год (сумма предельных процентов за каждый квартал) оказалась меньше суммы процентов, учтенной организацией во внереализационных расходах. В результате этого ИФНС исключила из внереализационных расходов излишне учтенную сумму процентов по контролируемой задолженности.

Организация обратилась за поддержкой в суд и выиграла в трех инстанциях. Суды обосновали это такПостановления ФАС УО от 05.12.2012 № Ф09-11911/12; 17 ААС от 22.08.2012 № 17АП-4410/2012-АК:

  • норма п. 8 ст. 272 НК:

— не запрещает по итогам следующего отчетного периода или года произвести перерасчет предельных процентов (как это делается по всем нормируемым расходам в соответствии с п. 3 ст. 318 НК);

— устанавливает необходимость равномерного распределения процентных доходов и расходов по всему периоду действия договора займа (кредита);

  • норма ст. 318 НК указывает, что если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по их размеру, учитываемому при исчислении налога на прибыль, то база для исчисления их предельной суммы определяется нарастающим итогом с начала года.

Проценты надо считать за каждый квартал отдельно

Такой позиции контролирующие органы придерживаются давноПисьма Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271, от 16.09.2010 № 03-03-05/158.

В сентябре 2013 г. позицию налоговиков и Минфина поддержал ВАС. Он указал, чтоПостановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13:

  • системный анализ положений статей 269, 272, 285 и 328 НК показывает, что они не позволяют определять предельную величину процентов нарастающим итогом, поскольку нормируются только не признанные ранее расходы;
  • формирование налоговой базы нарастающим итогом означает, что проценты учитываются так: сумма, принятая для целей налогообложения в прошлые периоды, + сумма, рассчитанная по итогам текущего квартала (месяца). То есть ранее учтенные расходы не пересчитываются;
  • п. 2 ст. 269 НК предполагает определение таких показателей, как величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале на последнее число каждого отчетного периода. Суммирование этих показателей по итогам полугодия, 9 месяцев и года Кодексом не предусмотрено;
  • в результате ссылка судов на положения п. 3 ст. 318 НК, предписывающего определять базу для расчета нормируемых расходов нарастающим итогом с начала года, в рассматриваемой ситуации несостоятельна.

***

Если ваша организация считала проценты по контролируемой задолженности неправильно, то советуем самостоятельно сделать перерасчет, доплатить налог и пени и подать уточненки.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2
  6. Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  7. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1
  8. Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4
  3. Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8
  4. Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  5. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  6. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  7. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год пришедший нам готовит?», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»