Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС. < ... >

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем. < ... >

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы. < ... >

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов. < ... >

Сколько же дней отпуска «заработал» сотрудник?..

Теперь бухгалтерам не придется задаваться этим вопросом! Ведь «отпускная» серия калькуляторов на нашем сайте пополнилась Калькулятором отпускного стажа. < ... >

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота. < ... >

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ), и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2014 г.

Содержание журнала № 2 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают

Налоговые органы при выездных проверках, как известно, следят за тем, чтобы налогоплательщики не завышали расходы при исчислении налога на прибыль. И бывает, что у инспекторов и организаций мнения о том, как учитывать те или иные расходы, не совпадают. Так получилось и в дошедшем до ВАС споре о порядке налогового учета процентов по договору займа, заключенному между российской организацией и иностранной компанией. Разногласия возникли по поводу того, как рассчитывать предельный размер процентов по контролируемой задолженности — за каждый квартал в отдельности или нарастающим итогом с начала года (за год в целом).

Контролируемой признается задолженность российской организации по долговому обязательству (займу, кредиту), еслип. 2 ст. 269 НК РФ:

  • <или>заимодавец — иностранная компания прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного капитала заемщика;
  • <или>заимодавец — российская организация является аффилированным лицом такой иностранной организации;
  • <или>такое аффилированное лицо и (или) такая иностранная компания выступают по долговому обязательству поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить его исполнение.

Организация считала проценты нарастающим итогом

У организации имелась контролируемая задолженность перед иностранной компанией. Определяя сумму процентов, учитываемых в «прибыльных» расходах, организация рассчитывала коэффициент капитализации по такой формулеп. 2 ст. 269 НК РФ:

Коэффициент капитализации

Напомним, что собственный капитал рассчитывается по формуле:

Собственный капитал

Но коэффициент капитализации организация считала не за каждый квартал отдельно, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом с начала года, и у нее получилось вот что:

Дата расчета коэффициента Значение коэффициента капитализации Действия организации
По состоянию на 31 марта Более 3 За I квартал организация рассчитала задолженность по правилам п. 2 ст. 269 НК: путем деления суммы фактически начисленных процентов за квартал на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31.03
По состоянию на 30 июня Величина собственного капитала отрицательная За полугодие и 9 месяцев проценты не приняты в полном объеме, в том числе исключены проценты за I квартал. Ведь величина собственного капитала была отрицательная и невозможно было рассчитать коэффициент капитализации, то есть предельные проценты равны нулю
По состоянию на 30 сентября
По состоянию на 31 декабря Менее 3 В IV квартале организация сделала перерасчет процентов за весь год, разделила суммы начисленных процентов в целом за весь год на коэффициент капитализации, рассчитанный на 31.12

В результате организация учла в расходах за год предельную величину процентов исходя из увеличенной ставки рефинансирования, так как заем был получен в рубляхп. 1 ст. 269 НК РФ. Организация так сделала потому, что по состоянию на 31 декабря отношение размера непогашенной контролируемой задолженности к собственному капиталу было менее 3. А в этом случае по нормам НК проценты учитываются в расходах так же, как по обычному долговому обязательствуп. 2 ст. 269 НК РФ.

Однако налоговая инспекция при проверке признала такой расчет процентов ошибочным. И рассчитала величину предельных процентов отдельно за каждый квартал. То есть путем деления величины процентов, начисленных за каждый квартал в отдельности, на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю дату каждого отчетного периода. ИФНС не делала расчет процентов только за IV квартал, поскольку коэффициент капитализации за этот период не был превышен (составил менее 3). Рассчитанная инспекцией сумма процентов за год (сумма предельных процентов за каждый квартал) оказалась меньше суммы процентов, учтенной организацией во внереализационных расходах. В результате этого ИФНС исключила из внереализационных расходов излишне учтенную сумму процентов по контролируемой задолженности.

Организация обратилась за поддержкой в суд и выиграла в трех инстанциях. Суды обосновали это такПостановления ФАС УО от 05.12.2012 № Ф09-11911/12; 17 ААС от 22.08.2012 № 17АП-4410/2012-АК:

  • норма п. 8 ст. 272 НК:

— не запрещает по итогам следующего отчетного периода или года произвести перерасчет предельных процентов (как это делается по всем нормируемым расходам в соответствии с п. 3 ст. 318 НК);

— устанавливает необходимость равномерного распределения процентных доходов и расходов по всему периоду действия договора займа (кредита);

  • норма ст. 318 НК указывает, что если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по их размеру, учитываемому при исчислении налога на прибыль, то база для исчисления их предельной суммы определяется нарастающим итогом с начала года.

Проценты надо считать за каждый квартал отдельно

Такой позиции контролирующие органы придерживаются давноПисьма Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271, от 16.09.2010 № 03-03-05/158.

В сентябре 2013 г. позицию налоговиков и Минфина поддержал ВАС. Он указал, чтоПостановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13:

  • системный анализ положений статей 269, 272, 285 и 328 НК показывает, что они не позволяют определять предельную величину процентов нарастающим итогом, поскольку нормируются только не признанные ранее расходы;
  • формирование налоговой базы нарастающим итогом означает, что проценты учитываются так: сумма, принятая для целей налогообложения в прошлые периоды, + сумма, рассчитанная по итогам текущего квартала (месяца). То есть ранее учтенные расходы не пересчитываются;
  • п. 2 ст. 269 НК предполагает определение таких показателей, как величина задолженности, активы и обязательства организации, собственный капитал и доля в уставном капитале на последнее число каждого отчетного периода. Суммирование этих показателей по итогам полугодия, 9 месяцев и года Кодексом не предусмотрено;
  • в результате ссылка судов на положения п. 3 ст. 318 НК, предписывающего определять базу для расчета нормируемых расходов нарастающим итогом с начала года, в рассматриваемой ситуации несостоятельна.

***

Если ваша организация считала проценты по контролируемой задолженности неправильно, то советуем самостоятельно сделать перерасчет, доплатить налог и пени и подать уточненки.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2
  6. Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  7. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1
  8. Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4
  3. Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8
  4. Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  5. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  6. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  7. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.27%
октябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Что вы указывали в строке 100 "Дата фактического получения дохода" расчета 6-НДФЛ по выплаченным в 2017 году квартальным и/или годовым премиям?
Последний день месяца, в котором подписан приказ о премировании
Дату выплаты премии работникам
У нас такие премии не выплачиваются

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект