«Обособленный» НДС | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 октября 2014 г.

Содержание журнала № 20 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

«Обособленный» НДС

Учет НДС и оформление счетов-фактур в обособленных подразделениях

При наличии обособленных подразделений независимо от того, где они находятся, какой у них статус (филиал, представительство или другое ОП), выделены они на отдельный баланс или нет, уплачивать НДС и сдавать отчетность за все ОП российская организация должна только по своему месту нахождения. Ведь именно организация является плательщиком НДСст. 143, пп. 2, 5 ст. 174 НК РФ. Но, несмотря на это, ОП приходится вести учет НДС, когда через него происходят продажа и покупка товаров (работ, услуг).

Реализация через ОП

Основные вопросы касаются оформления счетов-фактур.

По порядку рассчитайся

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номерподп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ. Номера счетов-фактур обособленных подразделений должны содержать через разделительный знак «/» индекс, присвоенный подразделению.

До 1 октября 2014 г. Правилами заполнения счетов-фактурПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 было установлено, что счета-фактуры, выставленные ОП, должны содержать разделительную черту, но не было разъяснено, какую именно. Поэтому можно было использовать любой разделительный знак. Но с 1 октября в Правила внесены уточненияПостановление Правительства от 30.07.2014 № 735. Теперь номера счетов-фактур, выставляемых ОП, должны содержать именно такой разделительный знак — «/».

ОП может нумеровать счета-фактуры следующим образом:

Хотя на самом деле отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного ОП, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупателюабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466.

Правильно заполняем реквизиты

Подразделения выставляют счета-фактуры от имени организации.

Продавец

ООО «Твист-сити»Указывается наименование самой организацииподп. «в», «г», «д» п. 1 Правил; Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 26.01.2012 № 03-07-09/03

(2)
Адрес

г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7Указывается юридический адрес самой организацииподп. «в», «г», «д» п. 1 Правил; Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 26.01.2012 № 03-07-09/03

(2a)
ИНН/КПП продавца

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

ОП «Тверское», г. Тверь, ул. Макарова, д. 21Указывается наименование ОП и его адресподп. «д» п. 1 Правил; Письмо Минфина от 04.07.2012 № 03-07-14/61

(3)

Если в строках 2 и 2а счета-фактуры будут указаны наименование ОП и его адрес, то у покупателя могут возникнуть споры с налоговиками относительно вычета по такому счету-фактуре, ведь ОП не является плательщиком НДС.

Но даже в этом случае по ИНН организации налоговики могут идентифицировать продавца, поэтому отказать покупателю в вычете НДС не вправеПостановление ФАС СКО от 20.04.2011 № А53-12954/2010.

Выставили счет-фактуру: кто подпишет?

В счете-фактуре, выставляемом ОП, вместо генерального директора и главного бухгалтера расписываются уполномоченные на это сотрудники (например, руководитель ОП, заместитель главного бухгалтера (бухгалтер) и т. п.)п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39. Такое право предоставляется на основании:

  • <или>приказа руководителя организации;
  • <или>доверенности, выдаваемой от имени организации.

Отражаем НДС от реализации в учете

ОП, выделенное на отдельный баланс, при реализации товаров (работ, услуг) делает следующие записи.

Содержание операции Дт Кт
В учете ОП
Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) 90, субсчет «Себестоимость» 41 «Товары»
Начислен НДС 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Сумма начисленного НДС передана в ГП 68, субсчет «НДС» 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по текущим операциям»
В учете ГП
Принята от ОП сумма начисленного НДС 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям» 68, субсчет «НДС»

Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то учет всех операций ведет бухгалтерия ГП в обычном порядке на основании документов, представленных обособленным подразделением.

Приобретаем имущество, работы, услуги через ОП

Проверяем полученный счет-фактуру

Ведь от правильности его заполнения будет зависеть судьба НДС-вычета.

Грузополучатель и его адрес

ОП «Тверское», г. Тверь, ул. Макарова, д. 21Если получателем груза является ОП, то в этой строке указывается его наименование и адрес местонахожденияПисьмо Минфина от 13.04.2012 № 03-07-09/35

(4)
К платежно-расчетному документу

№ 177 от 18.06.2014

(5)
Покупатель

ООО «Твист-сити»Указывается наименование организации. Если же в строке 6 будут указаны реквизиты ОП, то возможен отказ в получении вычета НДС по такому счету-фактуре и отстаивать вычет придется в судеподп. «и», «к» п. 1 Правил

(6)
Адрес

г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7Указывается юридический адрес организации. Если же в строке 6а будут указаны реквизиты ОП, то возможен отказ в получении вычета НДС по такому счету-фактуре и отстаивать вычет придется в судеподп. «и», «к» п. 1 Правил

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7713245678Указывается ИНН организации/690101001Указывается КПП ОППисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-07-09/29204

(6б)

Отражаем входной НДС

Если учет операций ОП ведется централизованно, то документы на поставку передаются в ГП и на их основании в учете делаются записи. А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то в его учете отражаются следующие записи.

Содержание операции Дт Кт
В учете ОП
Поступили товары (работы, услуги) 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Сумма НДС передана из ОП в ГП 79 «Внутрихозяйственные расходы», субсчет «Расчеты по текущим операциям» 68, субсчет «НДС»
В учете ГП
Отражен НДС, переданный из ОП в ГП 68, субсчет «НДС» 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям»

Подразделений много, но кое-что общее есть

Организация, даже при наличии ОП, ведет единый журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также единую книгу покупок и единую книгу продаж. Их можно оформлять так.

ВАРИАНТ 1. Бухгалтерия ОП передает информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах в бухгалтерию головного подразделения. А уже бухгалтерия ГП составляет журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж в целом по организации (с учетом данных ОП).

ВАРИАНТ 2. Бухгалтерия ОП составляет по своему подразделению журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, но только как разделы общего журнала, общих книги покупок и книги продаж. Далее разделы журнала и книг по обособленному подразделению передаются в головное подразделение организации. Бухгалтерия ГП формирует разделы журнала счетов-фактур и книг покупок и продаж по своему подразделению, объединяет с разделами журнала и книг ОП и сшивает их.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Допустимы оба приведенных варианта. При больших оборотах у ОП наиболее предпочтителен второй вариант. Если же у ОП небольшие обороты, то можно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по первому варианту.

Главное — закрепить порядок оформления журнала и книг в учетной политике организации для целей налогообложения.

***

Не забудьте закрепить способ нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленным подразделением, в учетной политике, а порядок и сроки передачи в ГП этих счетов-фактур, разделов журнала и книг — в положении о документообороте.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2017 г.

  1. Как зарегистрировать «обособку», № 10
  2. В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться, № 10
  3. «Зарплатные» налоги и отчетность при открытии ОП, № 10
  4. Налоговый учет расходов на создание обособленного подразделения, № 10
  5. Касса в ОП: необходимый минимум, № 10
  6. «Обособленная» касса для маленьких, № 10
  7. Налог на прибыль при открытии ОП: отчетность и уплата, № 10

2016 г.

  1. Может ли ОП уплачивать взносы и отчитываться за всю организацию, № 19
  2. Пропавший работник закрытию ОП не мешает, № 18
  3. Есть объекты ОПХ? Поможем разобраться с учетом, № 5

2015 г.

  1. ОП российской компании в другой стране, № 21
  2. Обособленное подразделение... или нет?, № 12

2014 г.

  1. «Обособленный» НДС, № 20
  2. Перемещаем ОС между обособленными подразделениями, № 19
  3. Открываем новое ОП: общение с ПФР и ФСС, № 18
  4. Организация и ОП стоят на учете в одной инспекции, № 18

2013 г.

  1. Считаем налог на прибыль по закрытому ОП, № 17
  2. Сдаем отчетность по «зарплатным налогам» при закрытии ОП, № 16
  3. Закрываем ОП и сообщаем куда следует, № 14

2012 г.

  1. Касса в обособленных подразделениях, № 16
  2. Особенности налоговых проверок обособленных подразделений, № 10
  3. ОП и налог на имущество: правила игры, № 8
  4. Как отражать разницы по ПБУ 18/02, возникшие в учете ОП, № 5
  5. Открыли ОП: как организовать бухучет, № 4
  6. Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений, № 4

2011 г.

  1. Отдельные вопросы по обособленным подразделениям, № 23
  2. Чем грозит уплата НДФЛ только по месту нахождения организации, если есть ОП в том же регионе, № 23
  3. Длительная командировка работника: быть или не быть обособленному подразделению, № 13
  4. Несколько ОП в одном регионе: можно ли платить НДФЛ одной платежкой, № 6
  5. Снимаемся с учета во внебюджетных фондах при ликвидации ОП, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПодписка на ГК_2017