«Обособленный» НДС | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Путевой лист: без каких отметок нельзя отправлять машину в рейс

Отметки о проведении предрейсового медицинского осмотра водителя и техосмотра автомобиля, должны проставляться в путевом листе каждый раз до выезда машины в рейс с места его постоянной стоянки. < ... >

Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Кассовый чек: что делать, если полное название услуги не помещается

Если название реализуемой услуги слишком длинное, в кассовом чеке можно указать ее сокращенное наименование. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.

Содержание журнала № 20 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

«Обособленный» НДС

Учет НДС и оформление счетов-фактур в обособленных подразделениях

При наличии обособленных подразделений независимо от того, где они находятся, какой у них статус (филиал, представительство или другое ОП), выделены они на отдельный баланс или нет, уплачивать НДС и сдавать отчетность за все ОП российская организация должна только по своему месту нахождения. Ведь именно организация является плательщиком НДСст. 143, пп. 2, 5 ст. 174 НК РФ. Но, несмотря на это, ОП приходится вести учет НДС, когда через него происходят продажа и покупка товаров (работ, услуг).

Реализация через ОП

Основные вопросы касаются оформления счетов-фактур.

По порядку рассчитайся

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является порядковый номерподп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ. Номера счетов-фактур обособленных подразделений должны содержать через разделительный знак «/» индекс, присвоенный подразделению.

До 1 октября 2014 г. Правилами заполнения счетов-фактурПостановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 было установлено, что счета-фактуры, выставленные ОП, должны содержать разделительную черту, но не было разъяснено, какую именно. Поэтому можно было использовать любой разделительный знак. Но с 1 октября в Правила внесены уточненияПостановление Правительства от 30.07.2014 № 735. Теперь номера счетов-фактур, выставляемых ОП, должны содержать именно такой разделительный знак — «/».

ОП может нумеровать счета-фактуры следующим образом:

Хотя на самом деле отсутствие разделительной черты в номере счета-фактуры, выставленного ОП, не является нарушением и не должно послужить основанием для отказа в вычете покупателюабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2013 № 03-07-09/42466.

Правильно заполняем реквизиты

Подразделения выставляют счета-фактуры от имени организации.

Продавец

ООО «Твист-сити»Указывается наименование самой организацииподп. «в», «г», «д» п. 1 Правил; Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 26.01.2012 № 03-07-09/03

(2)
Адрес

г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7Указывается юридический адрес самой организацииподп. «в», «г», «д» п. 1 Правил; Письма Минфина от 03.04.2012 № 03-07-09/32, от 26.01.2012 № 03-07-09/03

(2a)
ИНН/КПП продавца

(2б)
Грузоотправитель и его адрес

ОП «Тверское», г. Тверь, ул. Макарова, д. 21Указывается наименование ОП и его адресподп. «д» п. 1 Правил; Письмо Минфина от 04.07.2012 № 03-07-14/61

(3)

Если в строках 2 и 2а счета-фактуры будут указаны наименование ОП и его адрес, то у покупателя могут возникнуть споры с налоговиками относительно вычета по такому счету-фактуре, ведь ОП не является плательщиком НДС.

Но даже в этом случае по ИНН организации налоговики могут идентифицировать продавца, поэтому отказать покупателю в вычете НДС не вправеПостановление ФАС СКО от 20.04.2011 № А53-12954/2010.

Выставили счет-фактуру: кто подпишет?

В счете-фактуре, выставляемом ОП, вместо генерального директора и главного бухгалтера расписываются уполномоченные на это сотрудники (например, руководитель ОП, заместитель главного бухгалтера (бухгалтер) и т. п.)п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39. Такое право предоставляется на основании:

  • <или>приказа руководителя организации;
  • <или>доверенности, выдаваемой от имени организации.

Отражаем НДС от реализации в учете

ОП, выделенное на отдельный баланс, при реализации товаров (работ, услуг) делает следующие записи.

Содержание операции Дт Кт
В учете ОП
Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Списана себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) 90, субсчет «Себестоимость» 41 «Товары»
Начислен НДС 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Сумма начисленного НДС передана в ГП 68, субсчет «НДС» 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по текущим операциям»
В учете ГП
Принята от ОП сумма начисленного НДС 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям» 68, субсчет «НДС»

Если же ОП не выделено на отдельный баланс, то учет всех операций ведет бухгалтерия ГП в обычном порядке на основании документов, представленных обособленным подразделением.

Приобретаем имущество, работы, услуги через ОП

Проверяем полученный счет-фактуру

Ведь от правильности его заполнения будет зависеть судьба НДС-вычета.

Грузополучатель и его адрес

ОП «Тверское», г. Тверь, ул. Макарова, д. 21Если получателем груза является ОП, то в этой строке указывается его наименование и адрес местонахожденияПисьмо Минфина от 13.04.2012 № 03-07-09/35

(4)
К платежно-расчетному документу

№ 177 от 18.06.2014

(5)
Покупатель

ООО «Твист-сити»Указывается наименование организации. Если же в строке 6 будут указаны реквизиты ОП, то возможен отказ в получении вычета НДС по такому счету-фактуре и отстаивать вычет придется в судеподп. «и», «к» п. 1 Правил

(6)
Адрес

г. Москва, ул. Вятский Вал, д. 7Указывается юридический адрес организации. Если же в строке 6а будут указаны реквизиты ОП, то возможен отказ в получении вычета НДС по такому счету-фактуре и отстаивать вычет придется в судеподп. «и», «к» п. 1 Правил

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7713245678Указывается ИНН организации/690101001Указывается КПП ОППисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-07-09/29204

(6б)

Отражаем входной НДС

Если учет операций ОП ведется централизованно, то документы на поставку передаются в ГП и на их основании в учете делаются записи. А вот если ОП выделено на отдельный баланс, то в его учете отражаются следующие записи.

Содержание операции Дт Кт
В учете ОП
Поступили товары (работы, услуги) 10 «Материалы», 41 «Товары», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Сумма НДС передана из ОП в ГП 79 «Внутрихозяйственные расходы», субсчет «Расчеты по текущим операциям» 68, субсчет «НДС»
В учете ГП
Отражен НДС, переданный из ОП в ГП 68, субсчет «НДС» 79, субсчет «Расчеты по текущим операциям»

Подразделений много, но кое-что общее есть

Организация, даже при наличии ОП, ведет единый журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также единую книгу покупок и единую книгу продаж. Их можно оформлять так.

ВАРИАНТ 1. Бухгалтерия ОП передает информацию о выставленных и полученных счетах-фактурах в бухгалтерию головного подразделения. А уже бухгалтерия ГП составляет журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, а также книгу покупок и книгу продаж в целом по организации (с учетом данных ОП).

ВАРИАНТ 2. Бухгалтерия ОП составляет по своему подразделению журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, но только как разделы общего журнала, общих книги покупок и книги продаж. Далее разделы журнала и книг по обособленному подразделению передаются в головное подразделение организации. Бухгалтерия ГП формирует разделы журнала счетов-фактур и книг покупок и продаж по своему подразделению, объединяет с разделами журнала и книг ОП и сшивает их.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Допустимы оба приведенных варианта. При больших оборотах у ОП наиболее предпочтителен второй вариант. Если же у ОП небольшие обороты, то можно вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по первому варианту.

Главное — закрепить порядок оформления журнала и книг в учетной политике организации для целей налогообложения.

***

Не забудьте закрепить способ нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленным подразделением, в учетной политике, а порядок и сроки передачи в ГП этих счетов-фактур, разделов журнала и книг — в положении о документообороте.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"