Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Нюансы исчисления страховых взносов

Правила исчисления страховых взносов по Налоговому кодексу во многом схожи с теми, что были до 01.01.2017. Тем не менее определенные различия все-таки есть. < ... >

Из-за СНИЛС не будут отказывать в приеме Расчета по страховым взносам

Не так давно работодатели стали получать отказы в приеме своих расчетов из-за несоответствия СНИЛС. Сейчас же налоговики заявили, что отказов больше не будет. < ... >

Задерживать выплату зарплаты умершего работника его семье опасно

Согласно ТК, зарплату, не полученную ко дню смерти работника, работодатель обязан выплатить членам его семьи. Такая выплата производится на основании представленного родственниками сотрудника заявления. < ... >

Компенсация работникам расходов на фитнес не облагается страховыми взносами

Если работодатель возмещает своим сотрудникам затраты на занятия спортом в фитнес-клубах и спортивных секциях, суммы такого возмещения включать в базу по страховым взносам не нужно, считает ВС. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 октября 2014 г.

Содержание журнала № 20 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление

Часть 1. Дарение и невостребованная задолженность

Самым распространенным видом финансовой помощи является помощь учредителей. Но что, если ее оказывают не учредители, а просто дружественная организация, которая не является взаимозависимой по отношению к получателю помощи? Выясним, каковы будут последствия такой помощи и как обе стороны сделки могут ее учесть.

Как оформить финансовую помощь

Под финансовой помощью обычно подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества.

Безвозмездная передача имущества или имущественного права в собственность другой стороны с точки зрения гражданского права рассматривается как дарение. Законом запрещено дарение между коммерческими организациями, кроме передачи подарков стоимостью не более 3000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ Но если заинтересованные лица (а это участники общества, само общество) через суд не потребуют возврата подаренного в результате ничтожной сделкип. 2 ст. 167 ГК РФ, то ничего страшного в нарушении запрета нет.

Если организация, передавшая деньги, через какое-то время попросит вернуть суммы, перечисленные в качестве финансовой помощи, придется это сделать. Если дело дойдет до суда, такие деньги будут считаться заемными, несмотря на указание в платежном поручении о передаче финансовой помощи от одного коммерческого лица другомуПостановление Президиума ВАС от 19.01.2010 № 13966/09.

Посмотрим, как на бумаге оформить «желание помочь».

ВАРИАНТ 1. Одна компания просто перечисляет деньги на расчетный счет другой компании, указывая в платежном поручении, что это финансовая помощь. Или передается какое-либо имущество по акту приема-передачи, в котором зафиксирована безвозмездность сделки. Договор об оказании финансовой помощи как единый документ при этом не оформляется.

ВАРИАНТ 2. Можно заключить любой договор, предусматривающий передачу денег или имущества (займа, купли-продажи, оказания услуг и т. п.), при этом необходимо предусмотреть сроки исполнения обязательств для каждой стороны. Одна сторона (оказывающая помощь) выполняет свои условия по договору: перечисляет деньги (заем или аванс) либо передает имущество. Вторая сторона (получающая помощь) свои обязательства по договору в срок не исполняет (заем не возвращается, отгрузка под аванс не происходит, товары не оплачиваются). Затем задолженность списывается как безнадежнаяп. 2 ст. 266 НК РФ. Правда, ждать такого списания придется 3 годаст. 196 ГК РФ. Течение срока исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем срока исполнения обязательства по договоруп. 2 ст. 200 ГК РФ. Например, по договору срок оплаты переданного имущества — 30 сентября 2014 г. В указанный день оплаты не было. Начало течения срока исковой давности — 1 октября 2014 г. Срок истечет 30 сентября 2017 г.

По истечении срока исковой давности следует провести инвентаризацию задолженностей на конец отчетного (налогового) периода и составить акт (можно по форме № ИНВ-17 или по форме, разработанной самой организацией и утвержденной в учетной политике). Кроме того, по результатам инвентаризации надо оформить приказ руководителя о списании кредиторской/дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия двух самых распространенных вариантов финансовой помощи.

Дарение

У передающей стороны

Налог на прибыль. Затраты на подарок (как стоимость самого имущества, так и расходы, связанные с его передачей, например стоимость доставки) не учитываются при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

НДС. Безвозмездная передача какого-либо имущества (за исключением денегп. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) признается реализацией, и, соответственно, нужно начислить НДСабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДСп. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.

По общему правилу счет-фактура на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, первый из которых выставляется покупателю, а второй остается у продавцап. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление). Но в этом случае можно не тратить бумагу и составить счет-фактуру в единственном экземпляре (ведь одаряемому он все равно не пригодится). Далее передающей стороне следует зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продажп. 3 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением.

Обратите внимание на то, что начисленный НДС не учитывается в расходах в целях расчета налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Вопрос, можно или нельзя организациям дарить друг другу имущество, для бухучета не важен. Важна экономическая суть сделки. Имущество (товары, продукция, основные средства) при безвозмездной передаче подлежит списанию с бухгалтерского учета. Поэтому его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств) признается в составе прочих расходов.

Содержание операции Дт Кт
При передаче в качестве помощи имущества — на дату передачи
Списана балансовая стоимость имущества 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 01 «Основные средства»
Начислен НДС в связи с безвозмездной передачей имущества 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
При передаче в качестве помощи денег — на дату перечисления денег
Предоставлена финансовая помощь 91, cубсчет «Прочие расходы» 51 «Расчетный счет»

ВЫВОД

У передающей стороны вырастет налог на прибыль в результате уменьшения затрат, к тому же ей придется начислить и уплатить за свой счет НДС.

У получающей стороны

Налог на прибыль. Если организация безвозмездно получила какое-либо имущество, то его рыночную стоимость (но не менее остаточной стоимости по данным передающей стороны) нужно включить во внереализационные доходы (на дату получения)п. 8 ст. 250 НК РФ. Полученные деньги также будут доходом организации.

Что касается расходов, то не всегда стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль:

  • <если>получено основное средство и его стоимость включена в доходы, то она формирует первоначальную стоимость ОС, которая списывается на расходы путем начисления ежемесячной амортизациип. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197. Правда, по такому ОС нельзя применить амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ;
  • <если>получено иное имущество (не признаваемое амортизируемым), то его стоимость в расходах учесть нельзя. Правда, это ограничение будет отменено с 1 января 2015 г.абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ;
  • <если>получены деньги, то стоимость основных средств, материалов, товаров, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке.

НДС. Сторона, безвозмездно получающая имущество, своему контрагенту ничего не платит, в том числе и НДС. Если вместе с имуществом передан экземпляр счета-фактуры, он не регистрируется в книге покупокподп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197. Входной НДС к вычету не принимаетсяп. 2 ст. 171 НК РФ и в бухгалтерском и налоговом учете никак не отражается.

Безвозмездно полученное имущество приходуется по стоимости с учетом НДС.

Бухгалтерский учет. Безвозмездно полученное имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходованияп. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 10 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01.

Текущая рыночная стоимость — это та сумма, которая может быть выручена в результате продажи полученного имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально. Если передающая сторона выставила счет-фактуру, то указанную в нем стоимость имущества можно считать рыночной.

При безвозмездном получении имущества в бухучете делаются следующие записи.

Содержание операции Дт Кт
При получении денег
На дату получения
Поступила денежная сумма 51 «Расчетные счета» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
При получении основных средств
На дату получения
Получено безвозмездно основное средство 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
Введено в эксплуатацию основное средство, полученное безвозмездно 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ежемесячно на дату начисления амортизации
Начислена амортизация основного средства 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 02 «Амортизация основных средств»
Списана в состав прочих доходов самортизированная стоимость основного средства 98, субсчет «Безвозмездные поступления» 91, субсчет «Прочие доходы»
При получении МПЗ
На дату получения
Получены безвозмездно материалы 10 «Материалы» 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
На дату списания МПЗ в производство
Списаны использованные материалы 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 10 «Материалы»
Списана в состав прочих доходов стоимость израсходованных материалов 98, субсчет «Безвозмездные поступления» 91, субсчет «Прочие доходы»
При получении товаров
На дату получения
Получены безвозмездно товары 41 «Товары» 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
На дату реализации
Отражена выручка от реализации товаров, полученных безвозмездно 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Списана в состав прочих доходов стоимость безвозмездно полученных товаров 98, субсчет «Безвозмездные поступления» 91, субсчет «Прочие доходы»

ВЫВОД

У получающей стороны появится облагаемый налогом на прибыль доход в размере рыночной стоимости полученного имущества или в сумме полученных денег.

Списание безнадежных долгов

У передающей стороны

Налог на прибыль. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность признается безнадежным долгомп. 2 ст. 266 НК РФ. Сумма безнадежных долгов, в том числе НДС, включается в состав внереализационных расходовподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315.

Суммы задолженностей, возникшие не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), например невозвращенный заем, также могут учитываться в расходахПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14.

НДС. Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, если налог был начислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Если долг возник в связи с перечислением аванса, появляется вопрос о восстановлении НДС, принятого к вычету с этой суммы. Безопасный вариант — по истечении срока исковой давности при списании дебиторской задолженности восстановить принятый к вычету НДС, как того требует МинфинПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527. Рискованный вариант — ранее принятый к вычету НДС с перечисленного аванса не восстанавливать, так как для этого нет основанийподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по выдаче беспроцентного займа, перечислению аванса, поставке товаров.

По истечении срока исковой давности проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
Сумма дебиторской задолженности включена в состав прочих расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Сумма списанного долга отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Списанная задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет.

ВЫВОД

У передающей стороны списанные долги можно учесть в расходах. Но возможны споры с налоговой по восстановлению ранее принятого к вычету НДС по авансу.

У получающей стороны

Налог на прибыль. При истечении срока исковой давности должник включает сумму кредиторской задолженности с учетом НДС в состав внереализационных доходов (при применении метода начисления)п. 18 ст. 250 НК РФ.

НДС. Истечение срока исковой давности по задолженности, связанной с оплатой товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма входного налога уже принята к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Восстанавливать такой НДС не нужноПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

Если кредиторская задолженность связана с долгом по полученному авансу, с суммы которого ранее НДС был начислен и уплачен в бюджетподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, то при истечении срока исковой давности у должника есть следующие варианты. Безопасный — сумму НДС не принимать к вычету и не учитывать при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635. Рискованный — сумму НДС включить в состав расходовподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010.

Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по получению беспроцентного займа или предоплаты, по приобретению имущества.

По истечении срока исковой давности проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
Сумма кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Признан расходом НДС, начисленный при получении аванса (предоплаты) 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных»

ВЫВОД

У получающей стороны по истечении срока исковой давности возникает внереализационный доход, увеличивающий налог на прибыль. Возможны споры с налоговой относительно вычета НДС с аванса.

***

Мы привели два самых общеприменимых и простых способа оказания финансовой помощи дружественной компании. В нашей следующей статье мы расскажем о других, более сложных вариантах оформления помощи и ее учете.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

22.05.2017

«Неделя кадровика» в Красноярске, компания «ИСКРА», региональный представитель Общероссийской сети КонсультантПлюс.

14.06.2017

Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты», Палата налоговых консультантов