Вы мне должны? Я вам прощаю | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 19 по 23 ноября

На следующей неделе (в среду 21 ноября) отмечается День бухгалтера. Не забудьте подготовить место на рабочем столе для ваз с цветами и подарков. Ну а чтобы праздник не был омрачен беспокойством о том, не забыли ли вы сдать важную отчетность или отправить обязательные платежи в бюджет, ознакомьтесь с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.

Содержание журнала № 20 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вы мне должны? Я вам прощаю

Часть 2. Учет и оформление финансовой помощи в виде прощения долга

В предыдущей статье мы рассказали о таких формах финансовой помощи одной организацией другой, как дарение и списание безнадежной задолженности по прошествии срока исковой давности.

Но что, если ждать 3 года не хочется и нужно побыстрее закрыть все расчеты по сделке? Мы расскажем, что еще можно сделать. Напомним, что рассматривается ситуация, когда компании не являются взаимозависимыми.

Как еще можно оформить финансовую помощь

ВАРИАНТ 1. Стороны заключают договор беспроцентного займа. Но впоследствии заимодавец освобождает должника-заемщика от обязанности возвращать долгст. 415 ГК РФ. При этом стороны подписывают двустороннее соглашение о прощении долга. Можно, конечно, выдать и процентный заем, но тогда с добавлением процентов усложнится и учет такого займа. Да и практического смысла в процентном займе нет, ведь изначально все затевается ради оказания финансовой помощи.

ВАРИАНТ 2. Стороны заключают договор купли-продажи и передают по нему имущество, оформив стандартную первичку и счет-фактуру. А затем продавец прощает покупателю долг по оплате этого имущества, подписав с ним двустороннее соглашение.

ВАРИАНТ 3. Возможен еще такой вариант: перечислить аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем опять-таки простить долг (в этом случае долг прощает покупатель/заказчик). Для этого потребуется сначала заключить нужный договор (поставки, оказания услуг, выполнения работ), предусматривающий предоплату. Продавец/исполнитель (если он является плательщиком НДС) должен выставить покупателю/заказчику счет-фактуру на полученный аванс, а впоследствии расторгнуть договор и подписать соглашение о прощении долга.

Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия трех вышеописанных вариантов финансовой помощи для обеих сторон.

Прощение беспроцентного займа

У передающей стороны

Налог на прибыль. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыльп. 12 ст. 270 НК РФ. Сумма прощенного долга также не будет расходомп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147.

НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут для заимодавца каких-либо последствий по НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заем не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02 (заем не приносит организации дохода в форме процентов). Сумма такого займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Содержание операции Дт Кт
На дату выдачи займа
Выдан беспроцентный денежный заем 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
На дату прощения долга
Прощена задолженность по договору займа 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

ВЫВОД

У передающей стороны никаких негативных налоговых последствий нет.

У получающей стороны

Налог на прибыль. Сумма полученного займа в доходах не учитываетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Из-за того что заем беспроцентный, внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у компании не возникаетПостановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04; Письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@.

Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имуществомп. 2 ст. 248 НК РФ. Соответственно, эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долгап. 8 ст. 250 НК РФ.

Хотелось бы отметить, что если значительно отсрочить дату прощения долга, то компания сможет сэкономить на налоге на прибыль за счет инфляции.

НДС. Операции по получению займов НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. При прощении долга обязанность начислить НДС у заемщика также не возникает.

Бухгалтерский учет. В учете делаются следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения займа
Получен денежный заем 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок погашения превышает 12 месяцев)
На дату прощения долга
Прощена задолженность по договору займа 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

ВЫВОД

У получающей стороны на дату прощения долга возникает внереализационный доход, который увеличивает налог на прибыль. Последствий по НДС нет.

«Прощенная покупка»

У передающей стороны

Налог на прибыль. Продавец-кредитор в обычном порядке признает выручку от реализации товарап. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. При прощении долга по оплате переданного имущества у продавца нет оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества. Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаровп. 16 ст. 270 НК РФ.

НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение долга на базу по НДС никак не влияет.

Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете типовые проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. На дату прощения долг признается прочим расходом.

Содержание операции Дт Кт
Сумма прощенного долга признана в составе прочих расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

ВЫВОД

Мало того что передающей стороне придется заплатить налог на прибыль и НДС со стоимости переданного имущества, так еще и не получится учесть покупную стоимость товаров в расходах. То есть вариант крайне невыгодный.

У получающей стороны

Налог на прибыль. При покупке товаров расходы в виде их стоимости (при применении метода начисления) признаются независимо от факта оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. На дату прощения долга по оплате приобретенного товара сумма этого долга включается в состав внереализационных доходовп. 18 ст. 250 НК РФ.

НДС. Покупатель после принятия к учету товаров вправе принять сумму входного НДС к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операцияхп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Прощение долга не предполагает восстановления суммы налогового вычетап. 3 ст. 170 НК РФ. Однако споры с налоговиками все-таки могут возникнуть, если они попытаются переквалифицировать прощение долга в дарение и откажут в вычете налога. Основание может быть такое: вычет возможен, только если затраты реальныеОпределение КС от 04.11.2004 № 324-О. А если долг прощается, то такие затраты отсутствуют.

Бухгалтерский учет. При приобретении товаров в учете делаются типовые проводки. На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность и признается прочий доход в сумме прощенного долга.

Содержание операции Дт Кт
Признан прочий доход в сумме прощенного долга 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

ВЫВОД

Получающей стороне придется начислить и уплатить налог на прибыль с суммы прощенного долга на дату прощения долга. Существует риск споров с налоговиками по восстановлению входного НДС.

«Прощенный аванс»

У передающей стороны

Налог на прибыль. Покупатель при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признает (при применении метода начисления)п. 14 ст. 270 НК РФ.

Когда прощается долг по этому авансу, фактически имеет место безвозмездная передача денег. Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. Однако, по мнению ВАС, организация-кредитор вправе учесть прощенную часть долга в расходах в качестве убытковПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10.

НДС. Если покупатель на основании счета-фактуры продавца предъявит к вычету сумму НДС, уплаченную по авансу, то при прощении долга у покупателя не будет обязанности восстанавливать входной НДС с аванса, поскольку перечень случаев восстановления НДС является закрытымп. 3 ст. 170 НК РФ. Тем не менее риск отказа в вычете все же существует, так как не выполняются условия для применения вычетов. А именно: аванс должен быть перечислен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 12 ст. 171 НК РФ, но по причине прощения долга никаких поставок не будет.

Правда, принимать к вычету НДС с перечисленного аванса вовсе не обязательно. И если вы этого не сделали, то никаких последствий по НДС при прощении долга не будет.

Бухгалтерский учет. Проводки такие.

Содержание операции Дт Кт
На дату перечисления аванса
Отражена сумма аванса, перечисленная поставщику 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» 51 «Расчетный счет»
Отражена сумма НДС, предъявленная к вычету на основании счета-фактуры продавца 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов выданных»
На дату прощения долга
Сумма выданного аванса, прощенная поставщику, включена в состав прочих расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету, включена в состав прочих доходов 76, субсчет «НДС с авансов выданных» 91, субсчет «Прочие доходы»

ВЫВОД

У передающей стороны при налоговой проверке есть риск отказа в вычете НДС с аванса, возможны споры с налоговой по включению прощенного аванса в состав расходов для целей налога на прибыль.

У получающей стороны

Налог на прибыль. Сумма полученной предоплаты (при применении метода начисления) доходом не признаетсяподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. На дату прощения долга сумму аванса продавец включает во внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ.

НДС. При получении аванса от покупателя компания должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС с этого аванса, поскольку отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупателюп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам без споров с налоговиками тоже вряд ли получитсяПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Бухгалтерский учет. Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт
На дату получения аванса
Отражена сумма аванса, полученная от покупателя 51 «Расчетный счет» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
На дату прощения долга
Сумма полученного аванса, прощенная покупателем, включена в состав прочих доходов 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Сумма НДС, уплаченная с полученного аванса, включена в состав прочих расходов 91, субсчет «Прочие расходы» 76, субсчет «НДС с авансов полученных»

ВЫВОД

У получающей стороны возникает внереализационный доход по прощенному авансу, увеличивающий базу по налогу на прибыль. Придется начислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, который впоследствии нельзя принять к вычету.

***

Если финансовая помощь будет оказываться взаимозависимому лицу, обратите внимание на следующее.

Первый момент. При превышении за год определенной суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми компаниями сделки становятся контролируемымист. 105.14 НК РФ. Возможно, суммы «помощи» как раз хватит для того, чтобы сделки между вашими компаниями попали в категорию контролируемых. Тогда о них придется уведомлять налоговуюп. 1 ст. 105.16 НК РФ.

Второй момент. У Минфина есть такие разъяснения: при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу заимодавец должен учесть при расчете налога на прибыль неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа невзаимозависимому лицуПисьмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137. Судебной практики по этому вопросу пока нет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьЗимний конгресс ТАКСКОМ