Ликбез для посредника-упрощенца | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Как аудиторы будут сообщать о подозрительных операциях клиентов

Правительство РФ утвердило правила передачи аудиторскими компаниями и частными аудиторами сведений о сомнительных сделках и операциях аудируемых лиц. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.

Содержание журнала № 21 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ликбез для посредника-упрощенца

Как посреднику оформлять документы при продаже/покупке товаров (работ, услуг) принципала-общережимника

Довольно много вопросов нам поступает по следующей ситуации. Организация находится на УСНО и занимается посреднической деятельностью. Она продает товары (работы, услуги) принципала (мы будем так называть заказчика посреднических услуг), являющегося плательщиком НДС, или покупает что-либо для принципала-общережимника. В этой статье мы расскажем об основных документах по оформлению посреднических сделок.

Немного о посредническом договоре

К посредническим договорам относятся агентские договоры, а также договоры комиссии и поручения. Между ними много общего. Все они подразумевают, что посредник реализует не свои (или приобретает не для себя) товары (работы, услуги). Они принадлежат или будут принадлежать принципалуп. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ.

При этом принципал обязанп. 2 ст. 975, ст. 1001 ГК РФ:

  • возместить расходы, понесенные посредником в связи с исполнением поручения (как в связи с реализацией товаров (работ, услуг) принципала, так и в связи с их приобретением для принципала), в частности расходы на оплату товаров, их доставку, упаковку и т. п.;
  • выплатить посреднику вознаграждениестатьи 972, 991, п. 1 ст. 1005, ст. 1006 ГК РФ.

Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде:

  • процента от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (с учетом НДС или без него — как договоритесь с принципалом);
  • разницы между полученными деньгами на оплату товаров (работ, услуг) и стоимостью их приобретения (экономия, полученная при заключении сделки);
  • фиксированной суммы.

Посредник может также получить дополнительную выгоду, если он совершит сделку на более выгодных условиях, чем указаны принципаломстатьи 992, 1011 ГК РФ.

Такая дополнительная выгода по умолчанию делится между посредником и принципалом поровну. Либо в посредническом договоре можно установить иной порядок ее распределения (например, все достается посреднику или принципалу или распределяется в другой согласованной пропорции).

Если посредник действует от своего имени. Такая схема всегда применяется по договору комиссии и может применяться по агентскому договору. В этом случае посредник от своего лица заключает договоры с покупателями и продавцами. Это значит, что он сам является по договору продавцом или покупателем соответственно. При этом принципал в таких договорах может даже не упоминаться. И обязанным по заключенным договорам также становится посредник.

Если посредник действует от имени принципала. Такая схема всегда действует по договору поручения и может применяться по агентскому договору. В этом случае права и обязанности по заключенным сделкам возникают непосредственно у принципалап. 1 ст. 971, абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ. То есть принципал и третье лицо (покупатель или продавец) совершают сделку без участия посредника. В расчетах посредник, как правило, участия не принимает. А движение денег идет через расчетный счет принципала. Документооборот при таких сделках проще.

Отчет посредника

Независимо от того, от чьего имени действует посредник, выполняя поручение своего заказчика, он должен отчитаться перед принципалом за проведенную работустатьи 974, 999, п. 1 ст. 1008 ГК РФ.

За какой именно период (например, по окончании месяца или после исполнения поручения) и в какие сроки отчет представляется принципалу, нужно предусмотреть в посредническом договоре. Если эти условия в договоре не указаны, то отчеты представляются посредником по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В договоре также желательно установить срок для утверждения отчета принципалом. Это нужно для правильного отражения посреднического вознаграждения в бухучете. В противном случае посредник будет вынужден ждать 30 календарных дней. Только по истечении этого срока, если принципал не сообщит посреднику о своих возражениях, отчет будет считаться принятымст. 999, п. 3 ст. 1008 ГК РФ.

ГК РФ не содержит требований по оформлению и содержанию отчета. Поэтому его форму лучше согласовать и зафиксировать в качестве приложения к посредническому договору.

Если отчет будет соответствовать требованиям, предъявляемым к первичным документам, и в нем будет отражена вся необходимая информацияст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, то составлять и подписывать традиционный двусторонний акт об оказании услуг нет необходимости.

В отчете посредника нужно отразить:

  • название документа (отчет о выполнении поручения);
  • дату его составления;
  • дату его утверждения;
  • наименования посредника и принципала;
  • реквизиты договора, во исполнение которого он составлен (номер, дату);
  • количество и стоимость реализованного (приобретенного) посредником товара (работ, услуг), даты отгрузки товара и получения за него оплаты. К отчету можно приложить (если вы обговорите такое условие в посредническом договоре) подтверждающие эти показатели документы (копии договоров, накладных, актов приемки-передачи и т. п.);
  • сумму фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению принципалом. И если это необходимо принципалу и вы добавили это условие в посреднический договор, можно указать перечень документов, подтверждающих расходы посредника, и, соответственно, передать их;
  • сумму посреднического вознаграждения, исчисленную в соответствии с условиями договора, и сумму дополнительной выгоды (если она есть);
  • фамилии и инициалы руководителей. Они должны подписать отчет.

Учитываем доходы и расходы по посреднической сделке

При расчете суммы налога при УСНО посредник учитывает в составе доходов:

  • вознаграждение, которое установлено в договоре как плата за посреднические услугип. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12556. При этом совершенно неважно, от чьего имени (своего или принципала) действовал посредник, а также не имеет значения, какой объект налогообложения выбрал упрощенец — «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
  • часть дополнительной выгоды, причитающейся посреднику (действующему от своего имени)статьи 992, 1011 ГК РФ.

Посредник-упрощенец не учитывает в своих доходахподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ:

  • стоимость товаров принципала, переданных ему на реализацию;
  • суммы, перечисленные ему покупателем товаров (работ, услуг);
  • стоимость товаров, приобретенных им у третьих лиц для принципала;
  • суммы, перечисленные ему принципалом на покупку у третьих лиц товаров (работ, услуг);
  • суммы, которые поступили ему в счет возмещения его затрат на выполнение поручения (сами затраты не учитываются посредником и в составе расходовп. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Посредник должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться доходом и ее придется учесть при расчете «упрощенного» налогап. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Доходы учитываются и отражаются в книге учета доходов и расходов (в графе 4 раздела I) по кассовому методу — на дату поступления денег на расчетный счет в банке или в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-11-11/204.

Такой порядок распространяется как на случаи, когда принципал уплачивает вознаграждение после исполнения поручения (то есть после утверждения отчета), так и на случаи, когда принципал уплачивает вознаграждение авансом (к примеру, вместе с деньгами на покупку товара) или же посредник удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей (также получает свое вознаграждение авансом).

Обратите внимание, что, заключая посреднический договор на покупку товаров (работ, услуг), лучше указать в нем размер вознаграждения посредника. Ведь если принципал перечислит деньги посреднику на покупку товаров (работ, услуг) сразу после заключения договора с ним и на этот момент невозможно будет определить размер вознаграждения, то всю полученную сумму посреднику придется отразить в доходахПисьмо Минфина от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41. Кстати, этот доход будет учитываться и при расчете лимита доходов для применения УСНО, что может привести к утрате права на применение спецрежимап. 4 ст. 346.13 НК РФ.

В дальнейшем при согласовании отчета посредника и определении конкретного размера вознаграждения посредник сможет в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов отразить уменьшение доходов (сторно)подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2010 № 03-11-06/2/11.

***

В следующей нашей статье мы расскажем, как вести бухгалтерский учет и оформлять счета-фактуры посреднику-упрощенцу, если он продает товары (работы, услуги) принципала, применяющего общий режим налогообложения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь