Счета-фактуры у посредников на УСНО | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ИП-упрощенцу нужно следить за стоимостью ОС

Если стоимость основных средств ИП на УСН превысила уставленный лимит, он утрачивает право на спецрежим. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.

Содержание журнала № 21 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Счета-фактуры у посредников на УСНО

Как вести учет при продаже товаров (работ, услуг) принципала-общережимника

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация, применяющая упрощенку, в рамках посреднического договора продает товары (работы, услуги) принципала, являющегося плательщиком НДС. И тут важно, от чьего имени действует посредник (от своего или от имени принципала), ведь это повлияет на бухучет, а также на оформление счетов-фактур и первички. Об этом мы и расскажем.

Счета-фактуры и первичка

Сразу же заметим, что у посредника, несмотря на применение им упрощенки, есть обязанность выставить счет-фактуру, если он от своего имени продает товары (работы, услуги) принципала — плательщика НДСп. 1 ст. 169 НК РФ. На это отводится 5 календарных днейп. 3 ст. 168 НК РФ:

  • со дня поступления на расчетный счет (в кассу) от покупателей предоплаты;
  • со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.

При этом факт выставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюджетПисьмо Минфина от 12.05.2011 № 03-07-09/11.

А вот на сумму своего вознаграждения посредники на УСНО счета-фактуры не выставляют и не ведут книгу покупок и книгу продаж, ведь плательщиками НДС они не являются.

Как же оформлять первичку (товарные накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг) и счета-фактуры при посреднических сделках?

Если посредник действует от имени принципала

В таком случае первичка и счет-фактура должны выставляться покупателю самим принципалом (и оригиналы этих документов должны храниться у него жеПисьмо Минфина от 11.02.2009 № 03-03-09/19). Далее вторые экземпляры этих документов принципал может сам передать покупателю, а может задействовать для этого посредника. Тогда посредник у себя в учете эти документы не отражает и счета-фактуры нигде не регистрирует.

На практике техническая работа по выставлению счетов-фактур и первички может передаваться посреднику, который действует на основании доверенности. Причем в доверенности надо отдельно оговорить полномочия посредника на подписание счетов-фактур и первичных документов. То есть поверенный печатает эти документы (продавцом в них будет указан принципал) и ставит только свою подпись на них. Если покупатель попросит, то вместе с документами посредник передает ему копию доверенности (в которой имеются печать и подпись руководителя компании-принципала). Оригинал доверенности остается у посредника в качестве приложения к посредническому договору. При этом один экземпляр каждого выставленного счета-фактуры и первичного документа посредник передает принципалу в порядке и сроки, которые определены договором между ними.

Обратите внимание также вот на что. Оформляя счета-фактуры от имени принципала на основании доверенности, не забудьте об их сквозной нумерации (без пропусков). То есть порядковые номера счетам-фактурам присваивайте в том хронологическом порядке, который принят в учете у принципала. Ведь это его счета-фактуры, несмотря на то что их составляет посредник.

Если посредник действует от своего имени

Посредник является в этом случае продавцом и составляет всю первичку и счета-фактуры от своего имени (оригиналы всех документов должны храниться у него жеПисьмо Минфина от 11.02.2009 № 03-03-09/19). Покупатель товаров (работ, услуг) в таком случае не вправе требовать копии документов (актов, накладных, счетов-фактур), полученных посредником от принципала, да они ему и не нужны.

Заметим, что для упрощенцев специальных правил по оформлению счетов-фактур при посреднических операциях нет. Поэтому вы оформляете счет-фактуру в общем порядкеп. 3 ст. 168 НК РФ с учетом особенностей, которые установлены Постановлением от 26.12.2011 № 1137 для посредниковПисьмо Минфина от 01.07.2013 № 03-07-14/25028, и действуете по следующему алгоритму.

ШАГ 1. Посредник составляет счет-фактуру в двух экземплярах.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 25   от « 26   » октября   (1) В строке 1 счета-фактуры указываются дата, когда посредник отгрузил товары покупателю, и порядковый номер согласно принятой у посредника хронологииабз. 2 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)

ИСПРАВЛЕНИЕ №   от «   »   (1а) В строке 1а указывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. Если выписывается первичный счет-фактура, то ставится прочерк

Продавец

ООО «Посредник»

(2)
Адрес

127092, г. Москва, ул. 8 Марта, д. 14

(2a)
ИНН/КПП продавца

7713856749/771301001

(2б)
В строках 2, 2а, 2б счета-фактуры посредник указывает соответственно свое название, юридический адрес, ИНН и КПППисьмо Минфина от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534
Грузоотправитель и его адрес

он же

(3)
В строке 3 счета-фактуры отражаются сведения о фактическом грузоотправителе, которым может быть как сам посредник (тогда пишется «он же»), так и принципал или же вообще третье лицоподп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137
Грузополучатель и его адрес

ООО «Покупатель», 105173, г. Москва, ул. 9 Мая, д. 7

(4)
К платежно-расчетному документу №
 

от
 

(5)
Покупатель

ООО «Покупатель»

(6)
Адрес

105173, г. Москва, ул. 9 Мая, д. 7

(6а)
ИНН/КПП покупателя

7719566123/771901001

(6б)
В строках 6, 6а, 6б указываются название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП покупателя
Валюта: наименование, код

российский рубль, 643

(7)
В строке 7 нужно указать код и название валюты согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измеренияВ графах 2 и 2а указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97)) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк Количество (объ­ем) Цена (тариф) за единицу измеренияВ графе 4 посредник указывает именно ту цену, которая предусмотрена договором между ним и покупателем Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставкаВ графе 7 посредник указывает налоговую ставку 18% (применяется во всех случаях, особо не оговоренных в ст. 164 НК РФ), 10% (применяется при реализации продовольственных и медицинских товаров, товаров для детей), 0% (применяется при реализации товаров на экспорт) или 18/118 (применяется при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц, при продаже сельхозпродукции, а также имущества, которое учитывалось с налогом)пп. 1—4 ст. 164 НК РФ Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Стол письменный 796 шт. 5 3500 17 500 без акциза 18% 3150 20 650
Всего к оплате 17 500 x 3150 20 650
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо
(подпись)
П.Г. Иванов
(ф. и. о)
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо
(подпись)
М.И. Петрова
(ф. и. о)
Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-посредника
Индивидуальный предприниматель
 
 
(подпись)
 
(ф. и. о.)
 
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

ШАГ 2. С этого года для посредников, которые не являются плательщиками НДС, введена новая обязанность. Они должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ. Так вот, выставленный покупателю счет-фактуру посредник регистрирует в части 1 этого журналап. 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137.

ШАГ 3. Один экземпляр счета-фактуры посредник передает покупателю товаров (работ, услуг), а второй оставляет у себя.

ШАГ 4. Посредник сообщает принципалу показатели выставленного покупателю счета-фактуры (например, письмом по электронной почте) или отдает его копию. Но не затягивайте с передачей копии счета-фактуры или его данных, ведь ваш принципал может не успеть своевременного начислить НДС, что грозит ему штрафом и пенями.

ШАГ 5. Далее посредник получит счет-фактуру, оформленный принципалом (в течение стандартных 5 календарных дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг) или получения авансап. 3 ст. 168 НК РФ) на основании переданных ему посредником данных. И этот полученный счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учетап. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137.

Если посредник реализует одному покупателю товары (работы, услуги) нескольких принципалов, то он должен выставлять этому покупателю счета-фактуры по каждому принципалу отдельно. Составление единых (сводных) счетов в настоящее время не допускаетсяПисьмо Минфина от 29.04.2013 № 03-07-09/15077.

Несколько слов хотелось бы добавить об оформлении авансовых счетов-фактур. Порядок оформления счетов-фактур (по шагам, которые мы описали выше) при получении аванса будет тот же, что и при реализации. Но есть некоторые особенности по заполнению отдельных строк и граф в авансовом счете-фактуре. А именно:

  • в строках 3 и 4 будут прочерки;
  • в строке 5 указывается номер и дата платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, то ставится прочерк;
  • в графе 1 посредник указывает наименование товаров, работ или услуг;
  • в графе 7 указывается расчетная ставка налога 10/110 или 18/118 (в зависимости от того, какая ставка (10% или 18%) впоследствии будет применяться при реализации)п. 4 ст. 164 НК РФ;
  • в графе 8 указывается сумма исчисленного налогап. 4 ст. 164 НК РФ (для этого нужно умножить сумму полученной предоплаты на расчетную ставку, указанную в графе 7);
  • в графе 9 указывается сумма полученной предоплаты;
  • в остальных графах ставятся прочерки.

Какие проводки будут у посредника

Доход в виде вознаграждения признается на дату утверждения отчета принципалом.

Расходы посредника, связанные с выполнением поручения принципала, как правило, возмещаются последним. Возмещаемые расходы и суммы возмещения в бухучете отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчетеп. 3 ПБУ 10/99.

Если по условиям договора принципал не возмещает расходы посредника на выполнение поручения (все включено в его вознаграждение), тогда такие затраты учитываются посредником как собственные расходы.

В бухучете посреднику нужно сделать следующие записи (покажем их на примере продажи товаров, посредник участвует в расчетах).

Содержание операции Дт Кт
На дату получения товаров принципала
Поступили товары от принципала (отражаются на забалансовом счете, так как право собственности на товар к посреднику не переходит, по ценам, указанным в передаточном акте принципала) 004 «Товары, принятые на комиссию»
На дату реализации товаров принципала
Списана стоимость товара, переданного покупателю 004 «Товары, принятые на комиссию»
Отражена реализация товара, полученного от принципала (то есть отражена дебиторская задолженность покупателя за товар и кредиторская задолженность перед принципалом, возникшие после отгрузки товара) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
На дату оплаты расходов по посредническому договору
Оплачены услуги организаций, связанные с исполнением посреднического договора 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
На дату получения денег от покупателей за реализованный товар
Получены денежные средства за товар от покупателя* 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Удержана сумма причитающегося по посредническому договору вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Перечислены принципалу денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» 51 «Расчетные счета»
На дату утверждения отчета принципалом
Отражена выручка от оказания посреднических услуг (вознаграждение посредника и сумма дополнительной выгоды) 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Отражены расходы по посредническому договору, произведенные за счет принципала 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату получения вознаграждения и возмещаемых расходов
Получено от принципала вознаграждение** 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Получены денежные средства от принципала в счет возмещения затрат 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат»

* Если посредник получил предоплату (аванс), то эта сумма доходом не признается и отражается в составе кредиторской задолженностиабз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99. Проводка в таком случае будет та же. При этом сумма полученной предоплаты (аванса) учитывается на счете 62 обособленно.

** Если посредник удерживает сумму своего вознаграждения из денег, поступивших на его счет от покупателя товаров (работ, услуг) принципала, то указанная проводка не делается.

Если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), у него в бухучете не будет большинства из приведенных проводок.

***

В следующем номере мы расскажем, как вести бухучет и оформлять счета-фактуры посреднику-упрощенцу, если он покупает товары (работы, услуги) для принципала, применяющего ОСНО.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКТакском- ноябрь