Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

НДС: как принять к вычету по электронному билету

Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2014 г.

Содержание журнала № 21 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей

Все хотят максимально обезопасить себя от возможных рисков. Но иногда меры защиты от одного риска входят в противоречие с другими защитными мерами.

Именно в такой ситуации оказалась организация, которая прописала в договорах с зарубежными покупателями длительный срок оплаты отгруженного им товара — 3 года. Сделано это было, чтобы уберечься от штрафов Росфиннадзора (поскольку однажды организации уже пришлось такой штраф заплатить). Ведь если установить маленький срок оплаты, то вероятность, что зарубежный покупатель его нарушит и экспортная выручка будет получена с опозданием, увеличивается, а это может грозить немаленьким штрафомст. 19, ч. 2 ст. 22 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.

В некоторых случаях экспортерам удается отбиться в суде от такого штрафа, но требуются веские доказательства своей добросовестности и принятия всяческих мер для получения валютной выручки в установленный договором срок.

Но несмотря на такой большой срок погашения задолженности, организация хотела создать резерв сомнительных долгов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ориентируясь, скажем так, на стандартные сроки оплаты, сложившиеся у нее с добропорядочными покупателями.

За ориентир ею был взят срок 3 месяца. Если покупатель в течение этих 3 месяцев не оплачивал товар, то, по мнению организации, возникал риск не получить от него денег вообще. Следовательно, логично создавать резерв. Ведь с выручки надо платить налог на прибыль. А как его платить, если реальных денег нет? Таким образом, в налоговом учете создание резерва с ориентацией на срок оплаты, стандартный в деловом обороте организации, являлся, по мнению самой организации, способом отсрочки уплаты чрезмерно больших налоговых сумм.

Но вот вопрос: можно ли в рассмотренной ситуации создавать резерв сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете?

Сомнительные долги в бухучете

В бухгалтерском учете организации должны создавать резерв по сомнительным долгам. Для целей бухучета сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиямип. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долгап. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы и отражаются проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»п. 11 ПБУ 10/99.

Как видим, в бухучете сомнительной может считаться не только просроченная задолженность, но и та задолженность, срок погашения которой еще не наступил. Главное здесь — суждение бухгалтера относительно вероятности погашения долга в срок.

Поэтому у проверяющих не должно быть претензий к организации по поводу начисления в бухучете резерва в рассмотренной ситуации.

Сомнительные долги в учете налоговом

А вот при создании налогового резерва ситуация иная.

В налоговом учете сомнительной признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, котораяст. 266 НК РФ:

  • не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией;
  • не погашена в установленный договором срок.

При этом сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности:

  • <если>прошло менее 45 дней с даты оплаты, указанной в договоре, то резерв не начисляется;
  • <если>прошло от 45 до 90 дней включительно с даты оплаты, то резервируется 50% суммы сомнительной задолженности;
  • <если>прошло более 90 дней, то организация может зарезервировать 100% долга покупателя.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли не может быть признана сомнительной та дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил. И этот срок надо определять исходя из условий договора, заключенного с покупателем.

Нельзя считать, что такой срок нужно принимать во внимание только для соблюдения норм валютного законодательства. В рассматриваемой нами ситуации до истечения 3 лет с даты отгрузки дебиторская задолженность не может быть признана сомнительной в налоговом учете. И следовательно, она не может быть учтена при расчете резерва.

***

Обезопасившись от «валютного» штрафа, организация может попасть на штраф налоговый. Обнаружив при проверке завышение отчислений в налоговый резерв, инспекторы имеют полное право:

  • доначислить налог на прибыль;
  • начислить штраф и пени.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК