Усы, лапы, хвост — вот мои документы! | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2014 г.

Содержание журнала № 22 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Усы, лапы, хвост — вот мои документы!

Как действовать, если поставщик не передал первичные документы

Иногда случается так, что товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают к покупателю без первичных документов (товарной накладной, счета-фактуры). Такая поставка в бухгалтерском учете признается неотфактурованнойп. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Конечно, лучше сразу попросить поставщика прислать оригиналы или хотя бы копии документов. А если поставщик не может предоставить документы в кратчайшие сроки? Или поставщик вообще неизвестен? На выяснение необходимой информации (о поставщике, цене на товары и др.) можно потратить много времени. Как же быть, если без поступивших ТМЦ остановится работа? Ответ один — принять ТМЦ. А как это сделать, вы узнаете из нашей статьи.

Без акта никуда

Неотфактурованные ТМЦ принимаются комиссией, члены которой (в том числе материально-ответственное лицо) осматривают их и составляют:

  • <или>акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4);
  • <или>акт о приемке материалов (форма № М-7);
  • <или>акт по самостоятельно разработанной форме.

Неотфактурованные ТМЦ принимаются к учету:

  • <или>по ценам, указанным в договоре на поставку (при условии, что известен поставщик);
  • <или>по принятым в организации учетным (плановым) ценам;
  • <или>по рыночной стоимости точно такого же товара, которую можно узнать, например, из Интернета. Если определить цену конкретно на этот товар невозможно, то примите его к учету по ценам аналогичного товарап. 39 Указаний.

Приведем пример заполнения акта.

 ООО «Темп», г. Москва, ул. Пришвина, д. 3 
организация, адрес
склад
структурное подразделение
 
Поставщик
 
 «Рост-1», г. Волгоград, 
 
 ул. Правды, д. 7, тел. (4952) 22-55-11 
наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор
должность
(подпись)
Р.Ю. Исаев
 (расшифровка подписи)  

«28»  августа  2014г.

Акт о приемке товарно-материальных ценностей, поступивших без документов поставщика,
НП/17 от «28»  августа  2014г.

Комиссия произвела приемку товара, поступившего без сопроводительных документов. ТМЦ приняты по ценам, указанным: в договоре с ООО «Рост-1» № 157-ТД от 15.05.2014

Товарно-материальные ценности (наименование, характеристика) Единица измерения Количество Цена, руб. коп. Стоимость, руб. коп. Состояние ТМЦ
Молоко «Здоровье», 3,2%, 1 л шт. 1200 60,00 72 000,00 Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен
Сливки «Воздушные», 470 г шт. 1800 80,00 144 000,00 Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен
Итого: 3000 х 216 000,00 х
Председатель комиссии руководитель отдела снабжения Л.М. Климов
должность
подпись
расшифровка подписи
 
Члены комиссии: зам. главного бухгалтера Л.А. Кирюхина
должность
подпись
расшифровка подписи
 
экспедитор ООО «Рост-1»
должность
подпись
С.Н. Пашин
расшифровка подписи
 
Товар принял:
Материально-­ответственное лицо
кладовщик
должность
подпись
И.Ф. Харитонов
расшифровка подписи

Акт о приеме ТМЦ выписывается в трех экземплярах, каждый из которых подписывается членами комиссии и передаетсяп. 37 Указаний:

  • один экземпляр — поставщику, с запросом на первичные документы;
  • второй — в бухгалтерию;
  • третий — материально-ответственному лицу (в целях организации складского учета).

На основании акта бухгалтер делает записи по дебету счетов учета ТМЦ (10 «Материалы», 41 «Товары») и кредиту счета учета расчетов с поставщикамип. 39 Указаний.

Входной НДС определяется расчетным путем и отражается в бухучете по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Когда приходят документы

Когда документы от поставщика наконец-то получены, необходимо проверить, совпадают ли цены, которые указаны в документах, с ценами, по которым были приняты ТМЦпп. 40, 41 Указаний:

  • <если>цены в документах поставщика совпадают с ценами, указанными в акте, то никаких корректировок стоимости ТМЦ делать не нужно;
  • <если>цены отличаются, то необходимо сделать корректировочные проводки на сумму разницы между ценамип. 40 Указаний; пп. 2, 4 ПБУ 21/2008.

Рассмотрим на примере порядок корректировки стоимости неотфактурованных ТМЦ в зависимости от срока поступления приходных документов.

Пример. Корректировка стоимости неотфактурованных ТМЦ при поступлении документов от поставщика

/ условие / В сентябре 2014 г. от поставщика поступили товары без сопроводительных документов. Товары приняты к учету по рыночной стоимости 295 000 руб. (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.).

ВАРИАНТ 1. Документы от поставщика поступили в октябре 2014 г. (до продажи товаров). Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 265 625 руб. (НДС 18% — 47 812,50 руб.).

ВАРИАНТ 2. Товары были проданы в октябре 2014 г., а документы от поставщика поступили в декабре 2014 г. Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 218 750 руб. (НДС 18% — 39 375 руб.).

ВАРИАНТ 3. Товары были проданы в октябре 2014 г., а документы от поставщика поступили только в апреле 2015 г. Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 218 750 руб. (НДС 18% — 39 375 руб.).

/ решение / В бухучете будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату поступления товаров
Отражена стоимость неотфактурованных товаров 41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000,00
Отражена сумма НДС по неотфактурованным товарам
(295 000 руб. х 18/118)
19 «НДС по приобретенным ТМЦ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45 000,00
ВАРИАНТ 1. Товары еще не проданы
На дату поступления документов от поставщика
Скорректирована стоимость ТМЦ
(265 625 руб. – 250 000 руб.)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 625,00
Скорректирована сумма НДС
(47 812,50 руб. – 45 000 руб.)
19 «НДС по приобретенным ТМЦ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 812,50
ВАРИАНТ 2. Товары проданы в текущем году
На дату реализации товаров
Списана стоимость реализованных товаров 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 250 000,00
На дату поступления документов от поставщика
СТОРНО
Скорректирована стоимость реализованных товаров
(218 750 руб. – 250 000 руб.)
90, субсчет «Себестоимость продаж» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31 250,00
СТОРНО
Скорректирована сумма НДС
(39 375 руб. – 45 000 руб.)
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 625,00
ВАРИАНТ 3. Товары проданы в прошлом году
На дату реализации товаров
Списана стоимость реализованных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 250 000,00
На дату поступления документов от поставщика
Скорректированы расчеты с поставщиком
(218 750 руб. – 250 000 руб.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 31 250,00
СТОРНО
Скорректирована сумма НДС
(39 375 руб. – 45 000 руб.)
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 625,00

Налоговый учет

НДС. Из-за отсутствия счета-фактуры поставщика принять НДС к вычету по неотфактурованной поставке нельзяп. 1 ст. 172 НК РФ. Сделать это вы сможете лишь в том периоде, когда поступит счет-фактура, при условии что соблюдены остальные требования для вычета по НДС (ТМЦ приняты к учету и будут использованы в операциях, облагаемых НДС).

Подтвердить дату получения счета-фактуры поможет, например, запись в журнале входящих документов или штамп на почтовом конвертеПисьма Минфина от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-14/26426; Постановление ФАС МО от 12.03.2014 № А40-150069/12.

Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в периоде их возникновения (на дату реализации товаров, дату передачи ТМЦ в производство)пп. 1, 2 ст. 272 НК РФ. Если документы поступят до выбытия ТМЦ, то никаких проблем с учетом стоимости ТМЦ в целях налогообложения не будет. А вот можно ли включить в расходы стоимость неотфактурованных ТМЦ при их реализации или передаче в производство до поступления первичных документов от поставщика?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

ТМЦ, поступившие на склад без приходных документов, необходимо проинвентаризировать, составив соответствующий акт. При этом ТМЦ принимаются к учету по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Организация должна принять все необходимые меры для получения от поставщика необходимых документов по поставке.

Если же ТМЦ до поступления документов от поставщика будут направлены в производство или проданы, то в целях налогообложения прибыли расходы учитываются по рыночной стоимости этих ТМЦ на дату выбытия. Если же документы от поставщика поступят и выяснится, что цена в них отличается от той цены, по которой учтены ТМЦ, необходимо будет внести изменения в налоговый учет. Разница должна быть отражена в доходах или в расходах соответственно.

В зависимости от того, когда поступят документы, действуем так.

Ситуация Что делать
Документы поступили в том же календарном году, что и ТМЦ, но после их выбытия На сумму разницы между ценой поставщика и ценой, указанной в акте, корректируем налоговую базу текущего года
Документы поступили в следующем году, после того как ТМЦ уже выбыли
  • <если>налоговая база прошлого года была занижена (или налоговая база была завышена, но у организации был убыток), то придется подать уточненную декларацию по прибыли за тот период, в котором выбыли ТМЦп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225;
  • <если>налоговая база была завышена и был налог к уплате, то сумму прибыли и налога пересчитываем в том году, когда поступили первичные документы. Подавать корректировочную декларацию по налогу на прибыль не придетсяп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ

***

Не стоит забывать про момент перехода права собственности на ТМЦ. Ведь если в соответствии с условиями договора до оплаты неотфактурованных ТМЦ право собственности на них остается за поставщиком, то покупатель до оплаты не может ими распоряжатьсяст. 223 ГК РФ. Поэтому такие ТМЦ необходимо отражать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» до тех пор, пока право собственности не перейдет к вашей организации.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Документооборот»:

2017 г.

  1. Риски внедоговорной поставки: если договор и накладная «не дружат», № 11

2016 г.

  1. Документооборот, № 24
  2. Восстанавливаем утраченные документы, № 20
  3. Бухгалтерские документы: составляем, заполняем, подписываем, № 20
  4. В электронную подпись желательно включить отметку о времени, № 15
  5. ФНС может принимать электронные документы только утвержденных форматов, № 13
  6. Исправляем бухгалтерскую первичку, № 10
  7. Электронный документ — не просто созданный на компьютере, № 5
  8. Оформляем приказ о возложении обязанностей главбуха на директора, № 4
  9. Передаем учет аутсорсеру, № 3

2015 г.

  1. Кто ответит за электронную подпись?, № 21
  2. Электронные документы: нужна ли их распечатка?, № 18
  3. Как упрощенцу подтвердить оплату расходов наличными предпринимателю, № 18
  4. Нужна ли печать на судебной доверенности, № 15
  5. Выполнение работ по «давальческому» договору, № 15
  6. ООО решило сменить название: пошаговая инструкция, № 13
  7. Подписываем документ: что, где и как, № 11
  8. Отказ от круглой печати: стоит ли спешить?, № 10
  9. Хочу все знать: расчеты с подотчетными лицами, № 8
  10. Сокращаем документооборот на складе, № 8
  11. Рукописи не горят бесплатно... Учитываем расходы на уничтожение документов, № 8
  12. Счет не получен вовремя: будет ли просрочка оплаты, № 7

2014 г.

  1. Усы, лапы, хвост — вот мои документы!, № 22
  2. Собираем досье на контрагента, № 18
  3. Можно ли «подписать» первичку только по факсу?, № 18
  4. Мастер-класс юриста: договор оказания услуг, № 17
  5. Бухгалтерское прочтение договора поставки, № 10
  6. Мастер-класс: проверяем договор аренды помещения, № 7
  7. Обмен опытом: документооборот по давальческим материалам в строительстве, № 5
  8. Кто, кроме директора, может подписать акт об оказании услуг, № 4
  9. Первичка: как сохранить и... выбросить, № 2

2013 г.

  1. Гибридный счет-фактура: несекретная разработка ФНС, № 22
  2. Запрос в Минфин: азбука эффективного общения, № 22
  3. Заполняем без ошибок платежки на перечисление налогов и взносов, № 20
  4. Как защитить персональные данные работников и клиентов, № 19
  5. Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения, № 15
  6. Приемка и списание материалов: оформляем документы, № 12
  7. Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать, № 10
  8. Печать фирмы: изготавливаем, используем, утилизируем, № 9
  9. Печать — постоянная спутница фирмы?, № 9
  10. Разрабатываем удобный регистр по НДФЛ, № 8
  11. Обнаружили недостачу: составляем претензию контрагенту, № 8
  12. Когда пригодятся скриншоты, № 6
  13. Идеальный акт об оказании услуг для налогового инспектора, № 6
  14. Документооборот: выстраиваем «под бухгалтерию», № 5
  15. Договор поставки: читаем по слогам, № 5
  16. Унифицированные формы первички необязательны, а что с БСО?, № 4
  17. Как не допустить атаку на «Клиент-Банк», № 3

2012 г.

  1. «Инвентаризационная» подборка, № 24
  2. Условия гражданско-правовых договоров и их налоговые последствия, № 24
  3. Положение об охране труда: ваш помощник в учете трат на комфорт, № 24
  4. Упрощенка: списываем в расходы проданные товары, № 24
  5. Первичка: унифицированная и не очень, № 23
  6. Выдаем справку о зарплате для расчета пособий в нестандартных ситуациях, № 22
  7. Подотчет и наличные расходы, № 21
  8. Какие подотчетные документы не вызовут претензий налоговиков, № 20
  9. Учимся писать записки: докладные, служебные, объяснительные, № 20
  10. Почему при поставке иногда недостаточно счета на оплату и нужен договор, № 19
  11. Может ли первичка с дефектом подтверждать расходы и вычеты НДС, № 19
  12. У кого остаются оригиналы документов при уступке долга: у старого или у нового кредитора, № 19
  13. Правильно оформляем первичку и не только, № 16
  14. Вся правда о доверенности, № 14
  15. Направляем претензию контрагенту, задержавшему поставку или оплату, № 14
  16. Документируем брак основного средства и его возврат поставщику, № 14
  17. «Просроченный» директор: как работать бухгалтеру?, № 13
  18. Нужны ли покупателю для налогового учета ТН и ТТН при договоре транспортной экспедиции, № 10
  19. Готовая инструкция для подотчетника, № 9
  20. Справки и документы с места работы: кому, когда, какие, № 2
  21. Как заверить копию документа «надлежащим» образом, № 1

2011 г.

  1. Список важных предновогодних дел, № 24
  2. Оформляем документы для защиты личных данных работников, № 24
  3. Учетная политика: проверь себя, № 23
  4. Моделируем учетную политику для мини-фирмы, № 23
  5. На что бухгалтеру обратить внимание в договоре купли-продажи, № 22
  6. Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС, № 21
  7. Нюансы заполнения новой транспортной накладной, № 20
  8. Учитываем приобретенные ТМЦ под другим наименованием, № 19
  9. Путевой лист делаем «путёвым», № 19
  10. Доверенность, вернись!, № 17
  11. Как подписаться электронной подписью, № 17
  12. Когда нужен акт по форме № КМ-3, № 17
  13. Когда можно использовать дополнительные печати, № 16
  14. Ох уж этот подотчет..., № 11
  15. Когда, кому и зачем нужна ТТН, № 6
  16. Директор путает счет компании с собственным карманом, № 5
  17. Что можно, а что нельзя подписывать факсимиле, № 4
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ