Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец... | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Расчетные листки: способ выдачи зарплаты значения не имеет

Работодатель обязан выдавать работникам расчетные листки независимо от того, получают ли сотрудники свою зарплату наличными деньгами из кассы или зарплатные суммы переводятся на их банковские карты. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Путин поручил Правительству разобраться с налоговой нагрузкой на население

В ходе совещания с членами Правительства РФ Президент России Владимир Путин поднял вопрос о растущей фискальной нагрузке на граждан. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2014 г.

Содержание журнала № 22 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец...

Как вести учет и оформлять счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала-общережимника

Рассмотрим ситуацию. Компания, применяющая упрощенку, в рамках посреднического договора по поручению принципала — плательщика НДС приобретает для него товары (работы, услуги) у продавца — плательщика НДС. При этом возникает ряд вопросов по оформлению документов для принципала, в том числе счетов-фактур, и отражению посреднических сделок в бухгалтерском учете. На них мы и ответим.

Что делать с полученными от продавца счетами-фактурами

Если посредник действует от имени принципала

Счета-фактуры и первичка (товарные накладные, акты выполненных работ) сразу выставляются продавцом (подрядчиком) на имя принципалаПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-14/44201.

Если эти документы получает от продавца посредник, то ему просто нужно передать их принципалу. А у себя в учете полученные документы посредник не отражает и счета-фактуры нигде не регистрирует.

Если посредник действует от своего имени

В таком случае счет-фактура и первичка выставляются продавцом на имя посредника.

Посредник, несмотря на применение УСНО, должен перевыставить счет-фактуру от своего имени принципалуп. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры).

При этом факт перевыставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюджетПисьмо Минфина от 12.05.2011 № 03-07-09/11.

Последовательность действий будет следующая.

ШАГ 1. Посредник получает счет-фактуру продавца товаров (работ, услуг), оформленный на его имя. То есть в качестве покупателя в таком счете-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) будет указано название, адрес, ИНН и КПП посредникаподп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; Письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1896.

ШАГ 2. Этот счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета); п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

ШАГ 3. Заверенную копию указанного счета-фактуры посредник передает принципалуподп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета, а оригинал хранит у себя.

Копия счета-фактуры будет считаться заверенной, если на ней будет написано «Верно» или «Копия верна», указана должность лица, заверившего копию, есть его подпись с расшифровкой (инициалы, фамилия), дата заверения и печать организации.

ШАГ 4. Посредник должен перевыставить полученный от продавца счет-фактуру на имя принципала. Оформить этот счет-фактуру нужно так:

Все остальные строки и показатели в перевыставляемом на имя принципала счете-фактуре переносятся посредником из счета-фактуры продавца без каких-либо изменений.

Указанный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-посредника.

Если посредник по одному счету-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, то в перевыставляемых счетах-фактурах он отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из принципалов. И к каждому перевыставленному счету-фактуре ему нужно приложить заверенную копию счета-фактуры продавцаПисьмо Минфина от 14.03.2014 № 03-07-15/11221.

Следует также отметить, что при приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков для одного принципала выставлять единый (сводный) счет-фактуру посредник не можетПисьмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/97.

ШАГ 5. Перевыставленный счет-фактуру посреднику нужно зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактурп. 7 Правил ведения журнала учета.

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на авансы, перечисленные посредником продавцу в счет предстоящих поставок. Единственный нюанс — нужно заполнить строку 5 счета-фактуры. В ней указываются реквизиты платежек (номер и дата составления) на перечисление денег от принципала посреднику и от посредника продавцуподп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры.

А вот на сумму своего вознаграждения посредники-упрощенцы счета-фактуры не выставляютподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ и не ведут книгу покупок и книгу продаж, ведь плательщиками НДС они не являются.

Какие сделать проводки в бухучете

Если посредник выполняет поручения принципала от своего имени, то в бухучете ему нужно сделать следующие записи (покажем их на примере покупки товаров, посредник участвует в расчетах).

Содержание операции Дт Кт
На дату получения денег на покупку товаров
Получены денежные средства от принципала на приобретение товара 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
На дату получения товаров от поставщика
Приняты товары, приобретенные для принципала (отражаются на забалансовом счете, так как право собственности на товар к посреднику не переходит, по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика) 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Отражена задолженность перед поставщиком товара, подлежащая погашению за счет средств принципала 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату оплаты товаров поставщику
Произведена оплата поставщику за товар 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
На дату оплаты расходов по посредническому договору
Оплачены услуги, связанные с исполнением посреднического договора 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
На дату отгрузки товара принципалу
Списаны товары, переданные принципалу 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На дату утверждения отчета принципалом
Отражена сумма вознаграждения, причитающаяся посреднику за исполненное поручение 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Отражены расходы по посредническому договору, произведенные за счет принципала 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату получения вознаграждения и возмещаемых расходов
Получено от принципала вознаграждение 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Получены денежные средства от принципала в счет возмещения затрат 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат»

А вот если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), в бухучете у него будут лишь проводки по начислению своего вознаграждения и возмещению принципалом затрат.

***

В заключение хотелось бы добавить, что налоговики не очень жалуют посреднические договоры. При проверке они нередко приходят к выводу, что посреднический договор скрывает куплю-продажу, и стараются переквалифицировать его, чтобы посредник заплатил «упрощенный» налог не только со своего вознаграждения, а со всей суммы, участвующей в расчетах за товар (работы, услуги). Чтобы свести к минимуму риск переквалификации в договор купли-продажи, нужно правильно составить посреднический договор и оформить все документы, сопутствующие этому виду сделки, особенно отчет посредника.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМТакском- ноябрь