Пониженные ставки налога при УСНО | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 19 по 23 ноября

На следующей неделе (в среду 21 ноября) отмечается День бухгалтера. Не забудьте подготовить место на рабочем столе для ваз с цветами и подарков. Ну а чтобы праздник не был омрачен беспокойством о том, не забыли ли вы сдать важную отчетность или отправить обязательные платежи в бюджет, ознакомьтесь с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2014 г.

Содержание журнала № 23 за 2014 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Пониженные ставки налога при УСНО

Кто и при каких обстоятельствах может ими воспользоваться

Сегодня в большинстве регионов России введены пониженные ставки налога для тех, кто применяет УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы»п. 2 ст. 346.20 НК РФ. В преддверии нового года и возможных переходов компаний на УСНО давайте вспомним, что это за ставки, кто может их применять и при каких условиях.

Диапазон для ставки — от 5 до 15%

Обычная налоговая ставка для «доходно-расходных» упрощенцев составляет 15%. Но законом субъекта РФ она может быть снижена вплоть до 5%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. Причем в одном регионе могут действовать разные пониженные ставки для разных категорий налогоплательщиков. А в некоторых субъектах РФ право применять более низкие ставки предоставлено абсолютно всем «доходно-расходным» упрощенцамсм., например, ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36; ст. 1 Закона Республики Дагестан от 06.05.2009 № 26. Но таких регионов меньшинство.

Наиболее часто встречающиеся условия применения пониженной ставки — это:

Кроме перечисленных требований к упрощенцам, в региональных законах попадаются и более изысканные, например такие, как:

Критерий — ведение определенного вида деятельности

Налоговики, получив декларацию по УСНО, в которой налог определен по пониженной ставке, обращают внимание на то, есть ли код ОКВЭД, указанный на титульном листе декларации, среди кодов ОКВЭД плательщика в ЕГРЮЛподп. «п» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. И если такой код есть, то формально применять более низкую ставку налога организация может.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Условия применения льготных налоговых ставок устанавливаются законами субъектов РФ, ими и надо руководствоваться. Если в соответствии с региональным законом единственным требованием к налогоплательщику для применения пониженной ставки является требование о ведении им определенного вида деятельности на территории данного субъекта РФст. 1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО; пп. 2, 3 ст. 2 Закона Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 30.12.2008 № 166-оз, то упрощенец вправе применять пониженную ставку и тогда, когда осуществляемый им «льготный» вид деятельности не является для него основным и приносит небольшую долю его доходов.

Что касается кодов осуществляемых организацией видов экономической деятельности, то они должны быть указаны в ЕГРЮЛ в любом случае — независимо от того, ведет ли организация «льготный» вид деятельности для целей налогообложения или нетподп. «п» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Порой определить, относится ли ваша деятельность к «льготной», не так уж просто. И если у вас есть какие-то сомнения, то во избежание проблем с применением пониженной ставки вы можете сделать письменный запрос по этому поводу в отделение Росстата вашего регионаПисьмо Минфина от 13.08.2013 № 03-11-11/32808.

Вот конкретный пример. Фирма на УСНО занималась производством продуктов из мяса. Однако, как выяснили налоговики, компания не сама производила продукцию, а только передавала сырье другой организации по договору переработки мяса на давальческой основе. В итоге упрощенцу пришлось доказывать в суде, что его деятельность тоже относится к производству и, как следствие, он имеет право на применение пониженной ставки при УСНОПостановление 14 ААС от 07.07.2011 № А13-13553/2010. В тот раз организация дело выиграла.

Кстати, если при ведении нескольких видов деятельности вы, в соответствии с региональным Законом, вправе применять несколько пониженных ставок разной величины, то можете выбрать любую из них (естественно, ту, что меньше) и рассчитывать налог по нейПисьмо Минфина от 02.06.2009 № 03-11-11/96.

А как рассчитывать налог при УСНО, если упрощенец начал заниматься «льготным» видом деятельности в середине года?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если упрощенец, начав вести «льготный» вид предпринимательской деятельности не с начала года, выполнил условия, установленные законом субъекта РФ для применения пониженной ставки налога при УСНО, то он будет вправе рассчитать по ней сумму налога за год.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Критерий — доля доходов от «льготного» вида деятельности

Условие о доле доходов, которые упрощенец должен получить от ведения «льготного» вида деятельности в общем объеме доходов, является вторым по популярности в региональных законахсм., например, подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 22.12.2010 № 55-РЗ; ч. 2 ст. 1 Закона Рязанской области от 14.11.2011 № 95-ОЗ. При таких условиях необходимо организовать раздельный учет доходов по видам деятельности, чтобы впоследствии вы смогли доказать проверяющим правомерность применения пониженной ставки. Изобретать новый регистр для подсчета доли необязательно, за основу можно взять таблицу книги учета доходов и расходов. И рядом с графой «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разместить еще одну графу, например, под названием «Доходы от «льготного» вида деятельности». Тогда вы в любой момент без проблем сможете определить, соблюдается ли у вас условие о доле доходов.

Предположим, организация занимается торговлей лаков и красок и производством мебели. Последний вид деятельности, в соответствии с региональным законом в субъекте РФ, является «льготным», причем для применения пониженной ставки выручка от ведения данного вида деятельности должна составлять не менее 70%. Тогда документ с записями о полученных доходах может выглядеть следующим образом.

Регистрация Сумма
п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Доходы от «льготного» вида деятельности Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
150 Платежное поручение от 17.10.2014 № 311 Получена оплата по договору поставки красок от 27.08.2014 № 151 18 000
151 Платежное поручение от 30.10.2014 № 368 Получена оплата по договору поставки офисной мебели от 22.09.2014 № 96 200 000 200 000
152 Платежное поручение от 06.11.2014 № 392 Получена оплата по договору поставки от 06.10.2014 № 173/18 (шкаф, наличники, лак и др.) 50 000 35 000
Итого за период 268 000 235 000
Доля доходов, полученных от «льготного» вида деятельности
(гр. 4а / гр. 4) х 100%
87,7%

Налоговики в рамках камеральной проверки могут попросить вас представить документы, подтверждающие ваше право на применение пониженной ставки налога. Конечно, проще всего пойти им навстречу. Но на всякий случай знайте, что требовать эти документы налоговики не вправеПисьмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791. Так как установление дифференцированных ставок по налогу при УСНО не является льготойпп. 6, 7 ст. 88 НК РФ.

Вместе с тем если в региональном законе прописана ваша обязанность сдать в инспекцию вместе с декларацией по «упрощенному» налогу КУДиР и расчет доли доходов, полученных от «льготного» вида деятельности (как это сделано в Республике Удмуртия), то в отношении поименованных документов приведенный аргумент не сработаетподп. «в» п. 1 ч. 1 ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 22.12.2010 № 55-РЗ. Ведь в этом случае представление КУДиР и расчета является условием для применения пониженных тарифов.

Открытие ОП и пониженные ставки при УСНО

Организация при наличии филиала или представительства не может применять упрощенкуподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Поэтому если не хотите потерять право на применение УСНО при открытии обособленного подразделения, то не отражайте этот факт в учредительных документахст. 55 ГК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23305.

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация на «доходно-расходной» упрощенке создает ОП в другом регионе, где установлена ставка, отличная от той, которая действует в регионе регистрации вашей компании. Тогда вы должны будете рассчитывать налог при УСНО по всей деятельности в целом по ставке, установленной в субъекте РФ, где состоит на учете ваша организация. Ведь даже при наличии ОП компания по месту своего нахожденияп. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ:

  • платит «общий» «упрощенный» налог (авансовые платежи) по итогам своей деятельности, которую ведет и ее головное подразделение, и обособленное;
  • представляет одну «общую» налоговую декларацию по УСНО.

То есть место фактического ведения деятельности для определения ставки никакого значения не имеет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Независимо от того, где фактически ведется деятельность — по месту нахождения самой организации или ее ОП, компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», должна рассчитывать налог по ставке «упрощенного» налога, установленной в регионе, где организация состоит на учетеп. 6 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

ВЫВОД

Если в другом субъекте РФ действует более низкая ставка налога при УСНО, то, чтобы рассчитывать налог по ней, вам нужно будет зарегистрировать организацию в этом регионе.

СИТУАЦИЯ 2. Ваша организация на ЕНВД создает ОП в другом муниципальном образовании (не важно, какого субъекта РФ) и хотела бы применять «доходно-расходную» УСНО в отношении деятельности, которая будет вестись в ОП. Это возможно, поскольку совмещать ЕНВД с упрощенкой можноп. 4 ст. 346.12, п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Но тогда налог при УСНО придется считать опять же по той ставке, которая установлена в регионе регистрации компании, а не ОП.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша организация на ЕНВД создает ОП в том же муниципальном образовании, где состоит на учете, и хотела бы применять «доходно-расходную» УСНО в отношении деятельности, которая будет вестись в ОП, поскольку налог при УСНО получается меньше ЕНВД (или по какой-то другой причине). Тогда:

  • <если>ОП будет вести тот же вид деятельности, что и сама организация, то совмещение режимов для вас будет в принципе невозможно. Ведь совмещение УСНО и ЕНВД на территории одного муниципального образования допустимо только при ведении разных видов деятельностип. 4 ст. 346.12, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письма Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/32275, от 24.07.2013 № 03-11-11/29241. Следовательно, понадобится либо по всей организации применять вмененку, либо перевести организацию с начала года на УСНО;
  • <если>ОП будет вести другой вид деятельности, нежели сама организация, то в отношении деятельности ОП можно будет применять «доходно-расходную» УСНО и считать налог по пониженной ставке. Но только с начала следующего календарного года, если, конечно, вы не подавали заявление о переходе на УСНО при регистрации компаниипп. 1, 2 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ.

Не забудьте, что при совмещении режимов вам также придется вести полный раздельный учет — и по доходам, и по расходамп. 7 ст. 346.26 НК РФ.

***

Если упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в течение календарного года переедет в регион, где установлена другая ставка налога при УСНО (то есть снимется с учета в субъекте РФ, где вел деятельность до переезда, и встанет на учет в другом субъекте РФ, куда переехал), то сумму налога ему нужно будет определять по ставке, действующей в новом регионеПисьмо Минфина от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86. При этом авансовые платежи, уплаченные по прежнему месту нахождения и рассчитанные по другой ставке, учитываются при расчете налога за год. Если же из-за переезда у вас образуется переплата, то ее можно будет зачесть в счет будущих авансовых платежей или вернуть, несмотря на тот факт, что уплачены суммы были по старому месту учетапп. 1, 2 ст. 78 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьЗимний конгресс ТАКСКОМ