Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО | Журнал «Главная книга» | № 23 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Статотчетность за 2016: какой ОКВЭД указывать

С 01.01.2017 старый классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) больше не действует. С этого года применяется только ОКВЭД2. Московское отделение Росстата разъяснило, какие коды указывать при сдаче статистической отчетности за 2016 год. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Декларация по НДС обновлена

Официально опубликована откорректированная форма декларации по НДС. В бланк отчетности внесены поправки, связанные с недавними изменениями налогового законодательства. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 23 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО

Создание организации начинается с формирования уставного капитала за счет вкладов учредителей. Нередко компания — учредитель ООО в счет оплаты своей доли вносит в уставный капитал амортизируемое основное средство, бывшее в эксплуатации. Мы рассмотрим, как отразить эту передачу в бухгалтерском и налоговом учете участника и какие документы для этого нужно подготовить.

Какие документы необходимо оформить при передаче ОС

Для начала нужно определиться со стоимостью вносимого имущества. C 1 сентября 2014 г. денежную оценку имущества должен проводить только независимый оценщикподп. «г» п. 24 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ. А общее собрание участников ООО своим решением утверждает эту оценкуп. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80.

По итогам у вас должны быть отчет (акт) независимого оценщика (неотъемлемый элемент пакета документов для регистрации компании) и решение общего собрания участников общества.

Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче:

  • <или>произвольной формы, но содержащей обязательные реквизиты первичного документач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • <или>по унифицированной форме № ОС-1 (при необходимости № ОС-1а, ОС-1б).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями организаций получателя и сдатчика.

Обязательно укажите в передаточном акте (если акт по унифицированной форме, то добавьте дополнительные строки или графы) налоговые данные этого ОС:

  • остаточную стоимость;
  • амортизационную группу;
  • срок его эксплуатации;
  • сумму восстановленного по нему НДС (об этом мы расскажем чуть ниже).

Кроме того, приложите к акту о приеме-передаче сопроводительную документацию на передаваемый объект (технический паспорт завода-изготовителя, инструкцию по эксплуатации и т. п.).

И не забудьте сделать запись об исключении объекта из состава основных средств в его инвентарной карточке.

Налоговый учет

Посмотрим, какие налоговые последствия ожидают учредителя при передаче основного средства в уставный капитал.

НДС

Передача ОС в счет вклада в уставный капитал не признается реализациейподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, соответственно, при передаче не нужно начислять НДС и составлять счет-фактуруподп. 1 п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 169 НК РФ.

Если по этому ОС входной НДС ранее был принят к вычету, то при передаче имущества вы должны восстановить к уплате в бюджет возмещенный НДСподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но восстанавливать нужно не всю сумму НДС, а только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этого ОС без учета переоценкиабз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Рассчитывается налог, подлежащий восстановлению, так.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению

Налог восстанавливается в том квартале, на который приходится дата передачи имущества, то есть когда составлен акт приема-передачи. Сумму восстановленного НДС вы должны указать в передаточных документахподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Расчет суммы восстанавливаемого НДС зафиксируйте в бухгалтерской справке.

Далее в этом же квартале в книге продаж вам нужно зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету, на сумму восстановленного НДСп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если этот счет-фактура не сохранился (например, истек срок его хранения), то регистрируется бухгалтерская справка (ее дата, номер и сумма налога).

Из книги продаж восстановленная сумма НДС переносится в декларацию в графу 5 строки 090 раздела 3.

Налог на прибыль

По переданному основному средству прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбытияп. 5 ст. 259.1 НК РФ. Если же вы применяли к этому ОС амортизационную премию, то восстанавливать ее не надоп. 9 ст. 258 НК РФ.

При этом стоимость ОС, переданного в уставный капитал, в расходах при исчислении прибыли не учитываетсяп. 3 ст. 270 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенной участником доли будет равна сумме налоговой (остаточной) стоимости переданного ОСабз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ. Именно эту стоимость вы сможете учесть в расходах в случае продажи полученной долиподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Заметим также, что восстановленная сумма НДС в стоимость доли не включаетсяподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. То есть отнести ее к дополнительным расходам на передачу ОС нельзя. Ее также нельзя учесть в расходахПостановления АС МО от 27.08.2014 № А40-99394/13; ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А81-2468/2010.

Налог на имущество

Поскольку имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, выбывает, оно перестает участвовать в формировании налоговой базы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи в оплату долип. 4 ст. 376 НК РФ.

УСНО

Что касается упрощенцев, то они также могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал, в том числе в виде своих основных средств. Доходов и расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы») при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникаетподп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9.

Но в этой ситуации у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость корректировки налогового учета. Вы должны пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период пользования таким ОС (с момента учета соответствующих расходов по месяц передачи его в уставный капитал) с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации, а также уплатить дополнительные суммы налога и пени, еслип. 3 ст. 346.16 НК РФ:

  • <или>срок полезного использования ОС до 15 лет включительно и оно передано до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах;
  • <или>срок полезного использования ОС свыше 15 лет и оно передано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

В любом из этих случаев надо сделать следующее.

ШАГ 1. Из расходов года, в котором ОС было введено в эксплуатацию, исключить учтенную ранее его стоимость.

ШАГ 2. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ, и по месяц передачи его в уставный капитал включительноп. 5 ст. 259.1 НК РФ учесть в расходах амортизацию по этому ОС, рассчитанную по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. Вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал налоговая база по упрощенному налогу при необходимости корректируется с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейныйп. 1 ст. 259 НК РФ. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением тех объектов, по которым согласно НК РФ амортизация начисляется только линейным методомп. 3 ст. 259 НК РФ).

Возможно, выгоднее будет использовать нелинейный метод, так как существует определенная закономерность: в первые годы эксплуатации ОС амортизация по нему списывается в большей сумме, чем если бы по этому ОС применялся линейный метод. Ведь оставшуюся часть стоимости ОС, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСНО вы не сможете из-за закрытого перечня расходовп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако нужно помнить, что по зданиям и сооружениям, относящимся к 8—10 амортизационным группам, нелинейный метод вообще нельзя применятьп. 3 ст. 259 НК РФ.

ШАГ 3. По окончании вышеперечисленных расчетов доплатить образовавшуюся недоимку по «упрощенному» налогу, а также пени за каждый календарный день просрочки уплаты налогап. 3 ст. 75 НК РФ.

ШАГ 4. Представить уточненные декларации за все периоды, в которые вы пользовались этим ОС и за которые был пересчитан «упрощенный» налогабз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ. Уточненки подавайте по формам, действовавшим в период, за который корректировалась налоговая базаабз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ.

Все расчеты оформляйте бухгалтерской справкой. Ее нужно приложить к уточненным декларациям, чтобы объяснить причины внесенных изменений.

А вот в книги учета доходов и расходов за предыдущие годы исправления не вносятсяПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. В книге текущего периода, в котором произошла передача основного средства, отражается сумма амортизации, начисленной с начала текущего года до даты передачи ОС.

Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату передачи основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСНО на «доходы»Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50.

Если же 3 года с момента учета стоимости ОС в расходах (для ОС со СПИ 15 лет и менее) или, соответственно, 10 лет с момента приобретения (для ОС со СПИ свыше 15 лет) уже истекли, то вам ничего этого делать не нужно.

Бухгалтерский учет

Учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложенийп. 3 ПБУ 19/02 по стоимости переданных активовпп. 8, 14 ПБУ 19/02. То есть стоимость финансовых вложений складывается:

  • из рыночной стоимости переданных основных средств, отраженной в отчете независимого оценщика и согласованной учредителями;
  • из восстановленной суммы НДСПисьмо Минфина от 30.10.2006 № 07-05-06/262.

При этом оценочная стоимость имущества (а значит, и стоимость доли), как правило, отличается от его остаточной стоимости по данным бухучета учредителя. Если оценочная стоимость передаваемого имущества больше его остаточной стоимости в бухучете, то возникшая разница отражается как прочий доход. Если меньше — разницу относят на прочие расходы.

Пример. Учет передачи ОС в уставный капитал

/ условие / ООО «Ромашка», один из учредителей ООО «Лютик», передает в качестве вклада в уставный капитал свое основное средство, первоначальная стоимость которого составила 5000 тыс. руб. (НДС — 900 тыс. руб.). Остаточная стоимость на дату передачи — 4000 тыс. руб., соответственно, сумма начисленной амортизации — 1000 тыс. руб. Стоимость имущества по оценке независимого оценщика — 4800 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС равна 720 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 4000 тыс. руб. / 5000 тыс. руб.).

/ решение / Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма,
тыс. руб.
На дату передачи имущества в уставный капитал
Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 4800
Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в уставный капитал 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 5000
Списана начисленная амортизация передаваемого ОС 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 1000
Списана остаточная стоимость передаваемого ОС 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 4000
Отражена разница между остаточной и согласованной учредителями стоимостью 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 800
Восстановлен НДС в сумме, пропорциональной сумме остаточной стоимости переданного ОС 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 720
Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения 58, субсчет «Паи и акции» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 720

***

Правильно оформленная первичка на передачу основного средства поможет и вновь созданной компании:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
декабрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С каким кодом статуса в поле 101 платежки вы перечислили в январе страховые взносы?
14, как требуют налоговики
01, как требуют банки
08, как указано в Приказе Минфина № 107н

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Эк.иЖ 15 февраляПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

26.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «УСН для профессионалов: что ждет «упрощенцев» в 2017 году», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»