Выгодная забота о здоровье сотрудников | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Возможность уплаты налогов за третьих лиц не безгранична

В прошлом году была законодательно закреплена возможность перечисления в бюджет налогов за другое лицо (как юридическое, так и физическое). Но у этой нормы, как оказалось, есть некоторые ограничения. < ... >

ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Телефонные мошенники, маскируясь под налоговиков, воруют деньги

ФНС узнала о случаях телефонного мошенничества, совершенных от имени Налоговой службы. Имейте в виду: инспекции не сообщают гражданам о налоговых задолженностях при помощи автоматического обзвона! < ... >

Заполняем расчет по взносам за полугодие

Плательщикам, у которых в отчетности по страховым взносам за I квартал имеются расхождения, необходимо направить в ИФНС пояснения. Тем, кто представил расчет не в ту инспекцию, надо исправлять ситуацию. А у тех, кто готовится к полугодовой отчетности по взносам, появились новые вопросы. < ... >

ФСС внес свою лепту в контрольные соотношения к расчету по взносам

По итогам проверки отчетности по взносам за I квартал 2017 года Соцстрах пришел к выводу, что страхователи так и не разобрались, как правильно заполнить новый расчет по страховым взносам. В связи с этим Фонд подготовил контрольные соотношения к расчету в части расходов на «больничные» пособия. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 24 за 2014 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Выгодная забота о здоровье сотрудников

Как признать расходы на ДМС при упрощенке

Социальные гарантии становятся все более популярными среди работодателей. Вот и добровольное медицинское страхование работников уже не экзотика даже для упрощенцев. Но издержки на ДМС персонала все-таки существенные. Поэтому, прежде чем заключить договор страхования, важно убедиться, что проблем с признанием расходов не будет.

Плата страховщику станет расходом только при определенных условиях

По договору ДМС работодатель платит страховой компании так называемую страховую премию. Упрощенцы могут учесть ее в расходах на оплату трудап. 1 ст. 954 ГК РФ; Письма Минфина от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

При этом должны соблюдаться те же правила, что и при отнесении этих сумм на расходы для исчисления базы по налогу на прибыль. А правила такиеподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ:

  • у страховой организации, с которой заключен договор ДМС, должна быть лицензия на медицинское страхование в РФподп. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона от 27.11.92 № 4015-1;
  • договор ДМС надо заключить на срок не менее года;
  • в коллективном договоре либо в трудовых договорах с отдельными работниками должно быть прописано условие о предоставлении социальной гарантии в виде ДМСст. 255 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2013 № А40-76264/12-90-406;
  • сумма страховой премии не должна превышать установленный в НК РФ норматив — 6% от величины расходов на оплату труда.

Рассчитать норматив несложно

Он определяется по окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия и т. д.) нарастающим итогом с начала года. Вам нужно просуммировать предусмотренные трудовым (коллективным) договором выплаты, произведенные в пользу всех сотрудников (а не только застрахованных), с учетом НДФЛст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 (по вопросу 2). А сами страховые премии по договорам ДМС не учитывайте.

На практике даты начисления и выплаты работникам доходов могут не совпадать — приходиться на разные месяцы и даже кварталы. А расходы на оплату труда упрощенцы признают после погашения задолженности перед работникамиподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Вот и неясно, какие суммы оплаты труда принимать в расчет норматива по итогам отчетного периода — начисленные или уплаченные? Ответить на этот вопрос мы попросили специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

По общему правилу при УСНО расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работниками. Поэтому при определении норматива по расходам на ДМС в расчет берутся фактически выплаченные персоналу суммы.

При страховании работников в конце года страховую премию иногда лучше разбить на части

Независимо от того, как работодатель платит страховую премию (единовременно или по частям), порядок признания расходов на ДМС единый: оплаченная стоимость страховки учитывается при расчете «упрощенного» налога единовременно в последний день отчетного периода. Распределять затраты с учетом срока действия договора ДМС не нужноп. 3 ст. 954 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ.

Допустим, в текущем периоде страховая премия перечислена полностью. Если все затраты укладываются в норматив, то их можно учесть в расходах в этом периоде. В противном случае в текущем квартале признается стоимость страховки в пределах норматива, а оставшаяся сумма включается в расходы по итогам следующих периодов, когда норматив вырастет.

Пример 1. Признание в расходах страховой премии, уплаченной единовременно

/ условие / Договор ДМС заключен 01.08.2014 сроком на 1 год (с 01.08.2014 по 31.07.2015), в тот же день уплачена страховая премия в размере 420 000 руб. За 9 месяцев 2014 г. сотрудникам выплачены на руки заработная плата, премии и отпускные в общей сумме 4 437 000 руб., НДФЛ перечислен в бюджет в сумме 663 000 руб. На конец 2014 г. выплаты работникам составили 6 159 600 руб. (без НДФЛ), налог перечислен в сумме 920 400 руб.

/ решение / Единовременная страховая премия включается в расходы так.

ШАГ 1. Определяем норматив для учета расходов:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. — 306 000 руб. ((4 437 000 руб. + 663 000 руб.) х 6%);
  • по итогам года — 424 800 руб. ((6 159 600 руб. + 920 400 руб.) х 6%).

ШАГ 2. Определяем, какую часть страховой премии можно учесть в расходах:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. — 306 000 руб. — в пределах норматива;
  • в IV квартале — оставшуюся сумму страховой премии — 114 000 руб. (420 000 руб. – 306 000 руб.), так как общая сумма премии не превышает норматив — 424 800 руб.

По договоренности со страховой компанией работодатель может вносить страховую премию частями (в рассрочку). В этом случае сумму, уплаченную по договору ДМС в текущем году, тоже нужно сравнивать с нормативом, рассчитанным за соответствующий период с начала года.

Пример 2. Признание в расходах страховой премии, уплачиваемой в рассрочку

/ условие / Воспользуемся данными примера 1, только предположим, что платежи перечисляются страховой компании в течение срока действия договора ДМС (с августа 2014 г. по июль 2015 г.) по 35 000 руб. ежемесячно в первый день каждого месяца.

/ решение / Уплата страховой премии частями изменяет порядок признания расходов.

ШАГ 1. Определяем, какая сумма страховой премии уплачена:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. (за август — сентябрь) — 70 000 руб. (35 000 руб. х 2 мес.);
  • в IV квартале 2014 г. — 105 000 руб. (35 000 руб. х 3 мес.).

ШАГ 2. Определяем, какую сумму можно учесть в расходах:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. — 70 000 руб., так как она не превышает норматив — 306 000 руб.;
  • в IV квартале 2014 г. — 105 000 руб., так как общая сумма премии, уплаченная к концу года, составляет 175 000 руб. (35 000 руб. х 5 мес.), что не превышает норматив — 424 800 руб.

В течение 2015 г. по тому же принципу в расходы ежеквартально включается оставшаяся часть страховой премии.

Если затраты на ДМС, оплаченные в текущем году, превысили норматив по его итогам, такое превышение включить в расходы не получится ни в этом, ни в следующем году. Поэтому не стоит платить крупные страховые премии в конце года. Посмотрите, что получится, если внести большую сумму страховой премии по договору ДМС в декабре.

Пример 3. Признание расходов, если страховая премия превысила норматив по итогам года

/ условие / Предположим, что договор ДМС заключен 01.12.2014 сроком на 1 год (с 01.12.2014 по 30.11.2015), а страховая премия уплачена полностью в тот же день в размере 500 000 руб. В остальном возьмем цифры из примера 1.

/ решение / Рассчитаем сумму, которую нельзя учесть в расходах.

ШАГ 1. Определяем норматив для учета расходов по итогам 2014 г. Он составит 424 800 руб. ((6 159 600 руб. + 920 400 руб.) х 6%).

ШАГ 2. Определяем, какую часть страховой премии можно учесть в расходах. Это 424 800 руб., так как уплаченная страховой компании сумма превышает норматив, рассчитанный по итогам года.

ШАГ 3. Определяем, какую сумму не удастся включить в расходы. Она равна 75 200 руб. (500 000 руб. – 424 800 руб.).

Получив деньги при досрочном расторжении договора ДМС, признавайте доходы

Иногда по финансовым соображениям работодатель вынужден расторгнуть годовой договор ДМС до окончания срока его действия. Как правило, в такой ситуации страховая компания возвращает что-то из уплаченных ей средств. Из Писем Минфина, адресованных плательщикам налога на прибыль, видно, что при этом у работодателя возникают внереализационные доходыст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327.

Упрощенцы тоже признают ихп. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ. О том, какую именно сумму включать в доходы при УСНО, нам рассказали в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В ситуации, когда организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заключила договор ДМС своих работников сроком на 1 год и впоследствии расторгла его до окончания срока его действия, а страховая компания вернула часть денег, организация должна признать внереализационный доход.

Если от страховщика получено больше, чем признано к этому времени расходов по договору ДМС, то во внереализационные доходы включается из полученных от страховщика средств только сумма, равная учтенной к моменту расторжения договора в расходах. Все, что организация получила свыше, для целей УСНО не учитывается.

Если же страховщик вернул сумму, не превышающую уже учтенные для налогообложения расходы на ДМС работников, то внереализационный доход признается в размере полученных средств.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Поясним сказанное на примерах. Исходим из того, что страховая премия была уплачена единовременно.

Пример 4. Признание доходов, если страховая компания вернула больше, чем учтено в расходах

/ условие / Возьмем за основу данные примера 1. Пусть договор ДМС расторгнут по инициативе работодателя в октябре. Страховая компания перечислила ему 320 000 руб.

/ решение / Рассчитаем, какую часть полученных средств признать доходом.

ШАГ 1. Определяем норматив для учета расходов по итогам 9 месяцев 2014 г. Он равен 306 000 руб. ((4 437 000 руб. + 663 000 руб.) х 6%).

ШАГ 2. Определяем, какая часть страховой премии включена в расходы на момент расторжения договора ДМС (к октябрю). Это 306 000 руб. — в пределах норматива.

ШАГ 3. Определяем, какой доход признается при получении от страховой компании денежных средств в размере 320 000 руб. Это 306 000 руб., потому что эта сумма уже учтена в расходах на момент расторжения договора.

ШАГ 4. Определяем, какую часть полученных денег не нужно включать в доходы. Это 14 000 руб. (320 000 руб. – 306 000 руб.).

Пример 5. Признание доходов, если от страховой компании получено меньше, чем признано в расходах

/ условие / Продолжим пример 4, изменив только одно условие — что страховая компания вернула работодателю 300 000 руб.

/ решение / Рассчитаем, в какой сумме признавать доход.

ШАГ 1. Определяем, какая часть страховой премии включена в расходы на момент расторжения договора ДМС. Это 306 000 руб. — в пределах норматива.

ШАГ 2. Определяем, какой доход признается при получении от страховой компании 300 000 руб. Он составит 300 000 руб., хотя в расходах на момент расторжения договора учтено больше.

***

В вопросе о затратах на ДМС при УСНО подводных камней практически нет. Если страховая премия удовлетворяет условиям, прописанным в НК РФ, то можно без проблем признать расходы в ситуациях, когда:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. Курсовые разницы при УСН, № 9
  2. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  3. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  4. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  5. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  6. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  7. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы на работу студентов и старшеклассников на работу в летний период?
Нет, не принимаем
Только от 18-ти, чтобы без медосмотров и на полный график
Только тех, кто будет работать и после 1 сентября, иначе нерентабельно обучать
Принимаем с удовольствием

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет