Выгодная забота о здоровье сотрудников | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ИП платит взносы за себя, даже если трудится как наемный сотрудник

Предприниматель обязан платить взносы на ОПС и ОМС за себя, даже если он забросил свой бизнес и устроился на работу по трудовому договору. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

3-НДФЛ: бланк декларации обновлен

Отчитываться о своих доходах за 2018 год граждане и ИП на ОСН должны будут по новой форме. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 24 за 2014 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Выгодная забота о здоровье сотрудников

Как признать расходы на ДМС при упрощенке

Социальные гарантии становятся все более популярными среди работодателей. Вот и добровольное медицинское страхование работников уже не экзотика даже для упрощенцев. Но издержки на ДМС персонала все-таки существенные. Поэтому, прежде чем заключить договор страхования, важно убедиться, что проблем с признанием расходов не будет.

Плата страховщику станет расходом только при определенных условиях

По договору ДМС работодатель платит страховой компании так называемую страховую премию. Упрощенцы могут учесть ее в расходах на оплату трудап. 1 ст. 954 ГК РФ; Письма Минфина от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

При этом должны соблюдаться те же правила, что и при отнесении этих сумм на расходы для исчисления базы по налогу на прибыль. А правила такиеподп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ:

  • у страховой организации, с которой заключен договор ДМС, должна быть лицензия на медицинское страхование в РФподп. 5 п. 1 ст. 32.9 Закона от 27.11.92 № 4015-1;
  • договор ДМС надо заключить на срок не менее года;
  • в коллективном договоре либо в трудовых договорах с отдельными работниками должно быть прописано условие о предоставлении социальной гарантии в виде ДМСст. 255 НК РФ; Постановление ФАС МО от 17.05.2013 № А40-76264/12-90-406;
  • сумма страховой премии не должна превышать установленный в НК РФ норматив — 6% от величины расходов на оплату труда.

Рассчитать норматив несложно

Он определяется по окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия и т. д.) нарастающим итогом с начала года. Вам нужно просуммировать предусмотренные трудовым (коллективным) договором выплаты, произведенные в пользу всех сотрудников (а не только застрахованных), с учетом НДФЛст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246 (по вопросу 2). А сами страховые премии по договорам ДМС не учитывайте.

На практике даты начисления и выплаты работникам доходов могут не совпадать — приходиться на разные месяцы и даже кварталы. А расходы на оплату труда упрощенцы признают после погашения задолженности перед работникамиподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Вот и неясно, какие суммы оплаты труда принимать в расчет норматива по итогам отчетного периода — начисленные или уплаченные? Ответить на этот вопрос мы попросили специалистов Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

По общему правилу при УСНО расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности перед работниками. Поэтому при определении норматива по расходам на ДМС в расчет берутся фактически выплаченные персоналу суммы.

При страховании работников в конце года страховую премию иногда лучше разбить на части

Независимо от того, как работодатель платит страховую премию (единовременно или по частям), порядок признания расходов на ДМС единый: оплаченная стоимость страховки учитывается при расчете «упрощенного» налога единовременно в последний день отчетного периода. Распределять затраты с учетом срока действия договора ДМС не нужноп. 3 ст. 954 ГК РФ; п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ.

Допустим, в текущем периоде страховая премия перечислена полностью. Если все затраты укладываются в норматив, то их можно учесть в расходах в этом периоде. В противном случае в текущем квартале признается стоимость страховки в пределах норматива, а оставшаяся сумма включается в расходы по итогам следующих периодов, когда норматив вырастет.

Пример 1. Признание в расходах страховой премии, уплаченной единовременно

/ условие / Договор ДМС заключен 01.08.2014 сроком на 1 год (с 01.08.2014 по 31.07.2015), в тот же день уплачена страховая премия в размере 420 000 руб. За 9 месяцев 2014 г. сотрудникам выплачены на руки заработная плата, премии и отпускные в общей сумме 4 437 000 руб., НДФЛ перечислен в бюджет в сумме 663 000 руб. На конец 2014 г. выплаты работникам составили 6 159 600 руб. (без НДФЛ), налог перечислен в сумме 920 400 руб.

/ решение / Единовременная страховая премия включается в расходы так.

ШАГ 1. Определяем норматив для учета расходов:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. — 306 000 руб. ((4 437 000 руб. + 663 000 руб.) х 6%);
  • по итогам года — 424 800 руб. ((6 159 600 руб. + 920 400 руб.) х 6%).

ШАГ 2. Определяем, какую часть страховой премии можно учесть в расходах:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. — 306 000 руб. — в пределах норматива;
  • в IV квартале — оставшуюся сумму страховой премии — 114 000 руб. (420 000 руб. – 306 000 руб.), так как общая сумма премии не превышает норматив — 424 800 руб.

По договоренности со страховой компанией работодатель может вносить страховую премию частями (в рассрочку). В этом случае сумму, уплаченную по договору ДМС в текущем году, тоже нужно сравнивать с нормативом, рассчитанным за соответствующий период с начала года.

Пример 2. Признание в расходах страховой премии, уплачиваемой в рассрочку

/ условие / Воспользуемся данными примера 1, только предположим, что платежи перечисляются страховой компании в течение срока действия договора ДМС (с августа 2014 г. по июль 2015 г.) по 35 000 руб. ежемесячно в первый день каждого месяца.

/ решение / Уплата страховой премии частями изменяет порядок признания расходов.

ШАГ 1. Определяем, какая сумма страховой премии уплачена:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. (за август — сентябрь) — 70 000 руб. (35 000 руб. х 2 мес.);
  • в IV квартале 2014 г. — 105 000 руб. (35 000 руб. х 3 мес.).

ШАГ 2. Определяем, какую сумму можно учесть в расходах:

  • по итогам 9 месяцев 2014 г. — 70 000 руб., так как она не превышает норматив — 306 000 руб.;
  • в IV квартале 2014 г. — 105 000 руб., так как общая сумма премии, уплаченная к концу года, составляет 175 000 руб. (35 000 руб. х 5 мес.), что не превышает норматив — 424 800 руб.

В течение 2015 г. по тому же принципу в расходы ежеквартально включается оставшаяся часть страховой премии.

Если затраты на ДМС, оплаченные в текущем году, превысили норматив по его итогам, такое превышение включить в расходы не получится ни в этом, ни в следующем году. Поэтому не стоит платить крупные страховые премии в конце года. Посмотрите, что получится, если внести большую сумму страховой премии по договору ДМС в декабре.

Пример 3. Признание расходов, если страховая премия превысила норматив по итогам года

/ условие / Предположим, что договор ДМС заключен 01.12.2014 сроком на 1 год (с 01.12.2014 по 30.11.2015), а страховая премия уплачена полностью в тот же день в размере 500 000 руб. В остальном возьмем цифры из примера 1.

/ решение / Рассчитаем сумму, которую нельзя учесть в расходах.

ШАГ 1. Определяем норматив для учета расходов по итогам 2014 г. Он составит 424 800 руб. ((6 159 600 руб. + 920 400 руб.) х 6%).

ШАГ 2. Определяем, какую часть страховой премии можно учесть в расходах. Это 424 800 руб., так как уплаченная страховой компании сумма превышает норматив, рассчитанный по итогам года.

ШАГ 3. Определяем, какую сумму не удастся включить в расходы. Она равна 75 200 руб. (500 000 руб. – 424 800 руб.).

Получив деньги при досрочном расторжении договора ДМС, признавайте доходы

Иногда по финансовым соображениям работодатель вынужден расторгнуть годовой договор ДМС до окончания срока его действия. Как правило, в такой ситуации страховая компания возвращает что-то из уплаченных ей средств. Из Писем Минфина, адресованных плательщикам налога на прибыль, видно, что при этом у работодателя возникают внереализационные доходыст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327.

Упрощенцы тоже признают ихп. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК РФ. О том, какую именно сумму включать в доходы при УСНО, нам рассказали в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В ситуации, когда организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», заключила договор ДМС своих работников сроком на 1 год и впоследствии расторгла его до окончания срока его действия, а страховая компания вернула часть денег, организация должна признать внереализационный доход.

Если от страховщика получено больше, чем признано к этому времени расходов по договору ДМС, то во внереализационные доходы включается из полученных от страховщика средств только сумма, равная учтенной к моменту расторжения договора в расходах. Все, что организация получила свыше, для целей УСНО не учитывается.

Если же страховщик вернул сумму, не превышающую уже учтенные для налогообложения расходы на ДМС работников, то внереализационный доход признается в размере полученных средств.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Поясним сказанное на примерах. Исходим из того, что страховая премия была уплачена единовременно.

Пример 4. Признание доходов, если страховая компания вернула больше, чем учтено в расходах

/ условие / Возьмем за основу данные примера 1. Пусть договор ДМС расторгнут по инициативе работодателя в октябре. Страховая компания перечислила ему 320 000 руб.

/ решение / Рассчитаем, какую часть полученных средств признать доходом.

ШАГ 1. Определяем норматив для учета расходов по итогам 9 месяцев 2014 г. Он равен 306 000 руб. ((4 437 000 руб. + 663 000 руб.) х 6%).

ШАГ 2. Определяем, какая часть страховой премии включена в расходы на момент расторжения договора ДМС (к октябрю). Это 306 000 руб. — в пределах норматива.

ШАГ 3. Определяем, какой доход признается при получении от страховой компании денежных средств в размере 320 000 руб. Это 306 000 руб., потому что эта сумма уже учтена в расходах на момент расторжения договора.

ШАГ 4. Определяем, какую часть полученных денег не нужно включать в доходы. Это 14 000 руб. (320 000 руб. – 306 000 руб.).

Пример 5. Признание доходов, если от страховой компании получено меньше, чем признано в расходах

/ условие / Продолжим пример 4, изменив только одно условие — что страховая компания вернула работодателю 300 000 руб.

/ решение / Рассчитаем, в какой сумме признавать доход.

ШАГ 1. Определяем, какая часть страховой премии включена в расходы на момент расторжения договора ДМС. Это 306 000 руб. — в пределах норматива.

ШАГ 2. Определяем, какой доход признается при получении от страховой компании 300 000 руб. Он составит 300 000 руб., хотя в расходах на момент расторжения договора учтено больше.

***

В вопросе о затратах на ДМС при УСНО подводных камней практически нет. Если страховая премия удовлетворяет условиям, прописанным в НК РФ, то можно без проблем признать расходы в ситуациях, когда:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"