«Плюшки» для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Кассовый чек: что делать, если полное название услуги не помещается

Если название реализуемой услуги слишком длинное, в кассовом чеке можно указать ее сокращенное наименование. < ... >

Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

Путевой лист: без каких отметок нельзя отправлять машину в рейс

Отметки о проведении предрейсового медицинского осмотра водителя и техосмотра автомобиля, должны проставляться в путевом листе каждый раз до выезда машины в рейс с места его постоянной стоянки. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 24 за 2014 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

«Плюшки» для работника: какие бывают и как облагаются налогами и взносами

Сегодня разнообразию так называемого социального пакета для работников нет предела. За последние 2 года мы успели написать статьи о предоставлении работникам бесплатного питания, ДМС, оплате услуг фитнес-клубов, предоставлении путевок и т. д. В этот раз мы поговорим о других составляющих соцпакета.

Соцпакет в натуральной форме

В социальный пакет могут входить блага, получаемые работником в натуральной форме. Например, вы можете организовать доставку работников от места сбора до места работы. Если при этом у вас в организации ведется персонифицированный учет лиц, которые добираются на работу на корпоративном автобусе, то вы можете определить, какой доход в натуральной форме получил каждый работник. Для этого просто поделите сумму расходов на доставку на число сотрудников, пользующихся таким транспортом. И тогда в определенных ситуациях (см. таблицу) с суммы дохода работника должен быть исчислен НДФЛ и начислены взносы.

Но если такой персонифицированный учет у вас не организован, то и доходы работников вы рассчитать не можете, а вместе с ними — НДФЛ и взносы. При проверке контролерам это, конечно, не понравится. Поэтому отсутствие индивидуального учета в отношении натуральных благ для работников может привести к доначислениям, пеням и штрафам.

Теперь поговорим о самих неденежных бонусах для работников.

Налог на прибыль НДФЛ Страховые взносы НДС
Доставка работников до места работы в соответствии с трудовым, коллективным договором (служебным транспортом или силами транспортной компании, с которой заключен договор на оказание услуг)
СИТУАЦИЯ 1. Доставка необходима в связи с технологическими особенностями производства, невозможностью работников самостоятельно добраться до места работы
Затраты учитываются в расходахп. 26 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 21.01.2013 № 03-03-06/1/18 Не исчисляетсяст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 (п. 2) Не начисляются (подробнее об этом см. , 2013, № 24, c. 25) Входной НДС (со стоимости ГСМ, аренды транспорта или со стоимости услуг, оказываемых транспортной компанией) принимается к вычету в обычном порядкеп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.
А если работников вы доставляете до места работы своими силами, то НДС начислять не надо (ведь никакие услуги работникам при этом не оказываются)подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
Обосновать необходимость доставки работников можно большими интервалами между рейсами общественного транспорта, удаленностью места работы от населенного пункта, сменностью графика работыПостановление ФАС ЗСО от 15.03.2013 № А27-11302/2012
СИТУАЦИЯ 2. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы, но предусмотрена трудовыми договорами или коллективным договором
Затраты учитываются в расходахп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18198 Исчисляется с суммы дохода каждого работникаст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 Начисляются с дохода каждого работникаПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 (см. , 2013, № 24, с. 25) Входной НДС принимается к вычету. НДС со стоимости доставки не начисляетсяподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ
СИТУАЦИЯ 3. Доставка не связана с технологическими особенностями производства, невозможностью добраться до работы и не предусмотрена трудовыми договорами, коллективным договором
Затраты не учитываются Исчисляется с суммы дохода каждого работникаст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728, от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110 Начисляются с дохода каждого работникаПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 (см. , 2013, № 24, с. 25) НДС со стоимости доставки безопаснее начислить. Поскольку проверяющие наверняка расценят доставку как оказание услуг для собственных нужд, расходы на ко­торую не признаются при расчете налога на прибыльподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Тогда входной НДС с расходов на до­ставку можно будет принять к вычетуп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ
Подарки работнику, вручаемые не в связи с его производственными результатами
Стоимость подарка в расходах не учитываетсяп. 21 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 (п. 2) Не исчисляется, если общая стоимость подаренного работнику с начала календарного года не превышает 4 тыс. руб. В противном случае с суммы превышения должен быть исчислен НДФЛпп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ Если подарок вручается на основании договора дарения, заключенного в письменной форме, то не начисляютсяп. 1 ст. 572 ГК РФ; Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 Со стоимости подарков должен быть исчислен НДСп. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16. При этом НДС нельзя будет учесть в расходах для целей налогообложения прибылип. 16 ст. 270 НК РФ. Входной НДС принимается к вычету в обычном порядке

Соцпакет в денежной форме

Соцпакет «наличными» многим работникам нравится даже больше.

Налог на прибыль НДФЛ Страховые взносы
Премии работникам не за труд — в связи с юбилейными датами, профессиональными праздниками и т. д.
Не учитываются в расходах, так как они не связаны с результатами труда работниковПисьмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167 Облагаютсяподп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ НачисляютсяПисьма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19; ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Постановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 215/13
Премии некурящим сотрудникам, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
Учитывать премии в расходах на оплату труда рискованно. Ведь трудно доказать, что их выплата положительным образом сказывается на производственном процессе. Хотя однажды организации удалось убедить суд в том, что отказ от курения приводит к снижению потерь рабочего времени (которые возникают при перекурах) и, как следствие, к улучшению результатов трудаПостановление ФАС ВСО от 24.06.2014 № А33-16111/2013 Облагаютсяп. 1 ст. 210 НК РФ Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавка за стаж), порядок выплаты и размеры которого определены трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом
УчитываетсяПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15717@ Облагаетсяпп. 1, 3 ст. 217 НК РФ Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника по соглашению сторонп. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ
Не учитывается в расходах, по мнению ФНСп. 9 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@.
Однако Минфин разрешал учесть такое пособие в расходахст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308
Не облагается, если выплата не превышает 3-крат­ного размера среднемесячного заработка (для лиц, работавших в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера, — 6-крат­ного размера). С суммы превышения нужно исчислить НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308, от 04.07.2014 № 03-04-06/32426 НачисляютсяПисьмо Минтруда от 24.09.2014 № 17-3/В-448. Но судьи приходили к выводу, что это пособие работник получает уже за рамками трудовых отношений, поэтому взносами оно не облагаетсяПостановление ФАС УО от 11.07.2014 № Ф09-4374/14
С 01.01.2015 все суммы, выплачиваемые увольняемым работникам в соответствии с соглашениями о расторжении трудового договора:
Возмещение стоимости парковки личного транспорта работников, не используемого в производственной деятельности
Не учитываетсяп. 29 ст. 270 НК РФ Облагаетсяп. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ НачисляютсяПисьмо Минтруда от 17.04.2014 № 17-4/В-158
Доплата до должностного оклада в соответствии с трудовым, коллективным договором работницам, находящимся в отпуске по беременности и родам
Учитываетсяп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699 (п. 1) Облагаетсяп. 1 ст. 217, ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60 Начисляются, как и на любые другие выплаты социального характераПисьма ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014; Минтруда от 20.01.2014 № 17-3/В-13. Хотя ранее ВАС приходил к выводу, что если выплата не является стимулирующей и не зависит от результатов труда работника, то она взносами не облагаетсяПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12
Доплата до должностного оклада в соответствии с трудовым, коллективным договором работникам, находящимся в командировке, если средний заработок оказался меньше оклада
Учитываетсяп. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699 (п. 2) Облагаетсястатьи 209, 210 НК РФ Начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

***

Бывает, что организации возмещают кандидатам на вакантную должность, проживающим в других городах, стоимость проезда к месту проведения собеседования. Эти суммы можно учесть в составе прочих расходовподп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 19.08.2010 № 03-03-06/1/562, от 28.10.2010 № 03-03-06/1/669. По мнению контролирующих органов, с возмещения должен быть удержан НДФЛПисьма Минфина от 22.09.2014 № 03-04-06/47325, от 06.08.2010 № 03-04-06/6-170. Хотя однажды судьи пришли к выводу, что компания оплачивала проезд (возмещала его стоимость) кандидатам только в своих интересах и у соискателей не мог появиться доходПостановление ФАС СЗО от 17.08.2012 № А56-35143/2011. А вот взносы начислять не придется, так как между кандидатами и организацией еще нет трудовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"