Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.

Содержание журнала № 3 за 2014 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется

Пошаговая инструкция

Налоговики сообщили, что неправильный расчет авансовых платежей по налогу на прибыль — довольно частая ошибка у организаций, применяющих ОСНО. Давайте разберемся, как же правильно рассчитать эти платежи.

Методика расчета авансовых платежей

Пример. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

/ условие / База по налогу на прибыль организации за I квартал — 900 000 руб.

База за I полугодие — 3 000 000 руб.

База за 9 месяцев — 7 050 000 руб.

База за год — 12 000 000 руб.

Ставка налога — 20% (2% — федеральный бюджет, 18% — региональный).

В I квартале подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи в размере 50 000 руб. по срокам 28.01, 28.02 и 28.03.

/ решение / Будем действовать по следующему алгоритму.

ШАГ 1. Рассчитываем сумму начисленного авансового платежа за I квартал.

Начисленный авансовый платеж за I квартал

1утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@

По условию нашего примера начисленный авансовый платеж за I квартал составит 180 000 руб. (900 000 руб. х 20%).

ШАГ 2. Рассчитываем сумму авансового платежа, подлежащую доплате в бюджет за I квартал.

Авансовый платеж, подлежащий доплате в бюджет за I квартал

По итогам I квартала организации нужно заплатить в бюджет 30 000 руб. (180 000 руб. – 50 000 руб. х 3).

Здесь важно отметить, что сумма к доплате по итогам отчетного или налогового периода, которую вы отражаете в декларации, не зависит от вашей фактической оплаты (перечисления ежемесячных авансовых платежей и доплат по итогам предыдущих периодов). То есть в декларации указываются именно начисленные суммы.

Контрольное соотношение:

Контрольное соотношение
Контрольное соотношение

ШАГ 3. Рассчитываем ежемесячные авансовые платежи на II квартал.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал

Сумма авансовых платежей на II квартал составляет 180 000 руб. А ежемесячный платеж равен 60 000 руб. (180 000 руб. / 3).

Эта сумма распределяется для уплаты:

  • в федеральный бюджет — 6000 руб. (900 000 руб. х 2% / 3);
  • в региональный бюджет — 54 000 руб. (900 000 руб. х 18% / 3).

Далее расчет в разбивке по бюджетам мы приводить не будем: он аналогичен данному расчету.

Контрольное соотношение:

Контрольное соотношение
Контрольное соотношение
Контрольное соотношение

ШАГ 4. Рассчитываем сумму начисленного авансового платежа за полугодие.

Начисленный авансовый платеж за полугодие

Авансовый платеж равен 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%).

ШАГ 5. Рассчитываем сумму авансового платежа, подлежащую доплате в бюджет за полугодие.

Авансовый платеж, подлежащий доплате в бюджет за полугодие

По итогам полугодия организация должна заплатить 240 000 руб. (600 000 руб. – (180 000 руб. + 180 000 руб.)).

Контрольное соотношение:

стр. 210 листа 02 декларации за отчетный период

ШАГ 6. Рассчитываем ежемесячные авансовые платежи на III квартал.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал

В течение III квартала наша организация должна заплатить ежемесячных авансовых платежей на общую сумму 420 000 руб. (600 000 руб. – 180 000 руб.)). То есть ежемесячный платеж составляет 140 000 руб. (420 000 руб. / 3).

ШАГ 7. Рассчитываем сумму начисленного авансового платежа за 9 месяцев.

Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев

По данным нашего примера получаем авансовый платеж за 9 месяцев в размере 1 410 000 руб. (7 050 000 руб. х 20%).

ШАГ 8. Рассчитываем сумму авансового платежа, подлежащую доплате в бюджет за 9 месяцев.

Авансовый платеж, подлежащий доплате в бюджет за 9 месяцев

По итогам 9 месяцев организации нужно доплатить 390 000 руб. (1 410 000 руб. – (600 000 руб. + 420 000 руб.)).

ШАГ 9. Рассчитываем ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал

Организация должна заплатить ежемесячных авансовых платежей на общую сумму 810 000 руб. (1 410 000 руб. – 600 000 руб.)), то есть ежемесячно в течение IV квартала перечислять в бюджет 270 000 руб. (810 000 руб. / 3).

Кстати, размер ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего года равен размеру этого платежа на IV квартал текущего года (у нас это — 270 000 руб.)абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ.

ШАГ 10. Рассчитываем сумму начисленного налога за год.

Начисленный налог за год

По данным нашего примера получаем годовой налог в размере 2 400 000 руб. (12 000 000 руб. х 20%).

ШАГ 11. Рассчитываем сумму налога к доплате по итогам года.

Налог к доплате по итогам года

Итак, по итогам года организация должна доплатить в бюджет 180 000 руб. (2 400 000 руб. – (1 410 000 + 810 000 руб.)).

«Авансовые» особенности

У расчета авансовых платежей есть свои нюансы. Давайте рассмотрим некоторые из них.

НЮАНС 1. Если сумма ежемесячных авансовых платежей на очередной квартал получилась меньше нуля или равной нулю, то в течение этого квартала никаких ежемесячных авансов вам платить не придетсяп. 2 ст. 286 НК РФ. Например, если по итогам I квартала получен убыток, то базы для расчета авансов на II квартал просто нет.

Кстати, некоторых бухгалтеров пугает, когда такая ситуация происходит при расчете авансов на IV квартал. Ведь получается, что организация будет освобождена от уплаты ежемесячных авансов целых полгода (с октября текущего года по март (включительно) будущего года)абз. 3, 5, 6 п. 2 ст. 286 НК РФ. На самом деле повода для беспокойства нет — вы делаете все в рамках закона, а значит, претензий со стороны налоговиков не будет.

НЮАНС 2. Если сумма уплаченных ежемесячных авансовых платежей и авансового платежа, начисленного за предыдущий период, превышает сумму аванса, рассчитанную по итогам отчетного периода/года, то авансовый платеж или налог по итогам этого периода/года вам платить не нужноп. 1 ст. 287 НК РФ. То есть, например, если сумма, рассчитанная по нашим формулам (шаги 2, 5, 8, 11), будет меньше нуля, то по итогам квартала/года в бюджет доплачивать ничего не надо. Более того, у вас возникнет переплата, которую можно зачесть в счет уплаты следующих авансов или вернуть на расчетный счет.

НЮАНС 3. Если ваша организация недавно зарегистрирована, то уплачивать ежемесячные авансовые платежи вам нужно по прошествии полного квартала с даты регистрациип. 6 ст. 286 НК РФ (конечно, если вы не выбрали уплату авансов исходя из фактической прибыли). Допустим, вы зарегистрировались 11.11.2013. Первый полный квартал — это I квартал 2014 г. Следовательно, если выручка хотя бы за один календарный месяц I квартала 2014 г. превысила 1 000 000 руб.п. 5 ст. 287 НК РФ, то первый ежемесячный авансовый платеж вы должны заплатить в апреле 2014 г.

НЮАНС 4. Если вы сменили местонахождение организации и в новом регионе для категории плательщиков, к которой относится ваша организация, установлена пониженная ставка налога, вам придется делить период применения первоначальной ставки и пониженной. Об этом говорит в своем Письме ФНСПисьмо ФНС от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11566.

Пример. Расчет авансовых платежей при переезде организации в другой регион

/ условие / В I квартале налоговая база организации составила 90 000 руб., ставка в региональный бюджет — 18%. Во II квартале (в том, в котором компания «мигрировала») база — 270 000 руб., ставка — 13,5%.

/ решение / Начисленный авансовый платеж по итогам полугодия будет равен 40 500 руб. (90 000 руб. х 18% + (270 000 руб. – 90 000 руб.) х 13,5%).

То есть, как видно из примера, пониженная ставка применяется не ко всей налоговой базе, а только к той ее части, которая приходится на период после вашей «миграции». И если ответ о порядке расчета авансового платежа по итогам отчетного/налогового периода можно найти в вышеупомянутом Письме ФНС, то за разъяснениями по поводу расчета ежемесячных авансовых платежей мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Допустим, во II квартале организация «мигрировала» из одного региона (ставка налога — 18%) в регион, в котором для категории налогоплательщиков, к которой относится данная организация, предусмотрена пониженная ставка (например, 13,5%). В этом случае, несмотря на то что в течение II квартала организация работает в регионе, где для ее деятельности предусмотрена пониженная ставка по налогу на прибыль, сумма ежемесячных авансовых платежей в течение II квартала рассчитывается согласно п. 2 ст. 286 НК РФ исходя из размера уплаченного ранее за I квартал авансового платежа, который исчислялся на основании ставки налога 18%.

Что же касается ежемесячного авансового платежа на III квартал, то он рассчитывается по следующей формуле: 1/3 х ((прибыль I кв. х 18% + прибыль II кв. х 13,5%) - прибыль I кв. х 18%). То есть независимо от того, что организация какое-то время в течение II квартала работала в регионе со ставкой 18%, для всей прибыли II квартала применяется уже пониженная ставка. Аналогичным образом рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на IV квартал.

Кстати, в декларации для таких ситуаций есть специальная «ставочная» разбивка (строки 130, 170 листа 02 декларации).

НЮАНС 5. Если у вас есть обособленное подразделение (далее — ОП), то в этом случае сумма ежемесячного платежа, которую нужно заплатить в региональный бюджет по месту нахождения ОП, зависит от его доли прибылип. 2 ст. 288 НК РФ.

И учтите, что декларацию по налогу на прибыль нужно представить в ИФНС и по месту постановки на учет головной организации, и по месту постановки на учет этого обособленного подразделения. Причем головное подразделение указывает в декларации только свои данные о подлежащих уплате платежах (без учета данных ОП), ОП — своипп. 4.1, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Очень важно правильно заполнить приложение № 5 к листу 02. Ведь часто именно из-за ошибок в этом приложении у организаций возникают трения с налоговиками.

Уплачивая авансовые платежи за ОП, не забудьте указывать в платежке КПП и код ОКТМО, относящиеся именно к вашему ОП.

***

Если вы ошиблись в расчете авансовых платежей и заплатили их в меньшем размере, чем должны были, то вам грозят только пенист. 75 НК РФ штрафовать налоговики вас не должнып. 3 ст. 58 НК РФ.

Но только при условии, что по итогам года налог будет правильно рассчитан и перечислен в бюджет в полном объеме. Причем если годовой налог будет меньше начисленных авансовых платежей, то пени вам должны пересчитатьп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль, № 23
  2. Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности, № 23
  3. «Прибыльные» сложности бывшего упрощенца, № 22
  4. Налог на прибыль: характерные нарушения, № 22
  5. Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года, № 22
  6. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  7. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  8. Считаем выручку в ТСЖ, № 18
  9. Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  10. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  11. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  12. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13
  13. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  14. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  15. «Расходные» хлопоты, № 8
  16. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  17. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  18. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  19. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  20. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  21. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  22. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  23. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  24. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  25. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  26. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний деловой конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК