Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.
Содержание журнала № 3 за 2014 г.Отдадим в хорошие руки
Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю
Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те в свою очередь знакомятся с образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный картон по прочности или вызвала ли интерес ретейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по итогам «смотрин» решают, стоит ли заключать с поставщиком договор.
Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, «раздаривая» образцы своим контрагентам? На эти вопросы мы сейчас и ответим.
«Образцовые» налоги и бухучет
Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой — безопаснее.
ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный
По мнению налоговых органов, «дарение» образцов — это безвозмездная передача, поэтому:
- все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыл
ьп. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от 13.08.2013 № 15АП-9919/2013; - со стоимости передаваемых образцов надо начислить
НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А входной НДС по ним можно заявить к вычету.
В бухучете надо сделать такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт |
Списана на расходы стоимость переданных образцов | 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость» | 41 «Товары», |
Начислен НДС со стоимости переданных образцов | 90 «Продажи», субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный
Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые мероприяти
Но при проверке будьте готовы отстоять свои «образцовые» расходы перед проверяющими, вышестоящим налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргумент
- такая передача не носит безвозмездный характер, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует встречное предоставлени
еч. 1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ. А вы хотя и передаете образцы бесплатно, но рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду — увеличить прибыль за счет заключения новых договоров поставки, расширения рынков сбыта; - по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на привлечение большего числа клиенто
вПисьмо Минфина от 12.10.2011 № 03-03-06/2/154. А передача образцов как раз и преследует такую цель.
Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, входной НДС можно заявить к вычету.
В бухучете надо сделать такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт |
Списана на расходы стоимость переданных образцов | 44 «Расходы на продажу» | 41 «Товары», |
«Образцовый» документооборот
При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.
ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К примеру, это может быть:
- <или>программа повышения лояльности клиентов;
- <или>маркетинговая политика;
- <или>отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.
В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.
В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или потенциальным покупателям образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса в регионах.
Образцы поставляются за счет Компании.
ШАГ 2. Отгрузите образцы:
- <или>по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная
ТОРГ-12 или накладная на отпуск материалов на сторону (форма№ М-15)) или по форме, разработанной и утвержденной вашей организацией самостоятельно; - <или>по универсальному передаточному документу (УПД).
Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку «Бесплатная передача
Безвозмездно? Лучше почти даром
Если вы не хотите спорить с налоговиками по «образцовым» расходам, передайте свои образцы за символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и вам понадобится:
- отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;
- отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;
- выставить счет-фактуру.
То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.
Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании (испытании, апробации
- право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него;
- оплачивать образцы не надо;
- по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру, акт, заключение), содержащий выводы:
- <или>о возможности применения у него вашей продукции или товаров;
- <или>о причинах, по которым они ему не подошли.
С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации — право собственности на образцы к контрагенту не переходи
Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам налог на прибыль на стоимость такой услуги.
***
В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать «образцовые» расходы как расходы на рекламу. Только помните, что:
- в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализаци
ип. 4 ст. 264 НК РФ; - значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.