Отступное взамен возврата займа | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 3 за 2014 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Отступное взамен возврата займа

Налоговые последствия погашения долга по договору займа путем предоставления имущества

Одалживая деньги, заемщик, безусловно, рассчитывает их вернуть. Но не всегда получается претворить планы в жизнь. Итак, срок погашения займа подошел, а денег для возврата нет. Как быть? Если заимодавец не против, можно заключить соглашение об отступном, и на дату передачи имущества в качестве отступного долг по договору займа будет погашенст. 409 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102.

Разобраться, каким образом выглядит погашение долга путем предоставления отступного, поможет наша схема.

Схема

Но в этом случае возникают некоторые налоговые нюансы. Давайте их рассмотрим.

У заимодавца

Налог Налоговый учет
Налог на прибыль (метод начисления) Сумму начисленных процентов по займу нужно включать в состав внереализационных доходов в конце каждого месяца и на дату получения отступногоп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ.
При получении отступного налогооблагаемого дохода не возникаетподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Полученное отступное принимается к учету в размере суммы долга, которая закрывается передачей отступногоп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ
НДС После того как будет принято к учету имущество, переданное в качестве отступного, и получен счет-фактура, входной НДС можно принять к вычетупп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Налог при УСНО Часть стоимости отступного, приходящаяся на погашение «тела» займа, не является налогооблагаемым доходомподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а часть стоимости, идущая на погашение процентов по договору займа, признается доходом для налоговых целей, и ее надо включить в состав доходов на дату получения отступногоп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ.
Отступное нужно принять к учету в размере суммы долга, погашаемого отступным.
Отступное считается оплаченным на дату его получения

У заемщика

Налог Налоговый учет
Налог на прибыль (метод начисления) В состав внереализационных расходов (в пределах норматива) включаются проценты по договору займа, начисленные на последнее число каждого месяца, пока действует договор займа, и на дату передачи отступногоподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ.
На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долгастатьи 249, 271 НК РФ.
В расходы можно включить покупную стоимость переданного имуществастатьи 252, 268 НК РФ
НДС Передав отступное, нужно начислить НДС с суммы, равной размеру погашаемого долга, и выставить в 5-днев­ный срок со дня передачи имущества счет-фактуру заимодавцуподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ
Большинство судов считают, что передача отступного облагается НДС несмотря на то, что этим имуществом погашается долг по возврату займа, который, в свою очередь, НДС не облагается. Однако один суд посчитал в данной ситуации передачу отступного не облагаемой НДС операциейПостановление ФАС УО от 16.07.2013 № Ф09-5740/13
Налог при УСНО Проценты по договору займа (в пределах нормы) можно включить в состав внереализационных расходов на дату передачи отступногоподп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ.
На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долгап. 1 ст. 346.15 НК РФ.
В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплаченаст. 346.16 НК РФ

Бухгалтерский учет

Давайте рассмотрим его на примере.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете предоставления отступного взамен погашения займа

/ условие / ООО «Сентябрь» выдало ООО «Октябрь» заем в размере 24 500 руб. В связи с тем что у заемщика не было возможности погасить заем, стороны подписали соглашение о предоставлении отступного. Начисленные проценты по договору займа на данный момент составили 500 руб. В качестве отступного ООО «Октябрь» передало товары покупной стоимостью 20 000 руб.

/ решение / Бухгалтерские проводки у заимодавца.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перечисления займа
Перечислен заем 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» 51 «Расчетный счет» 24 500
На дату передачи отступного
Начисленные по договору займа проценты включены в состав внереализационных доходов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 500
Получено отступное в счет погашения задолженности по займу
((24 500 руб. + 500 руб.) х 100% / 118%)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 21 186
Начислен входной НДС по полученному отступному
((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%)
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3 814
Входной НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3 814
Погашена задолженность по «телу» займа предоставлением отступного 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 58, субсчет «Предоставленные займы» 24 500
Погашена задолженность по процентам предоставлением отступного 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 500

Бухгалтерские проводки у заемщика.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения займа
Получен заем 51 «Расчетный счет» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 24 500
Полученный долгосрочный заем отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
На дату передачи отступного
Начисленные по договору займа проценты отражены в составе внереализационных расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 66, субсчет «Проценты по займам» 500
Передано отступное в счет погашения задолженности по договору займа
(24 500 руб. + 500 руб.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 25 000
Списана себестоимость товаров, переданных в качестве отступного 91, субсчет «Прочие расходы» 41 «Товары» 20 000
Начислен НДС с суммы отступного
((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%)
91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 3 814
Погашена задолженность по договору займа предоставлением отступного 66, субсчет «Проценты по займам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25 000

***

Кстати, не редкость, когда заем организации предоставляет ее учредитель/руководитель. Возвращенный ему отступным заем его налогооблагаемым доходом не признается, а вот полученные проценты (если был предоставлен процентный заем) считаются доходом, даже если они погашены не деньгами, а путем предоставления отступногоподп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, с дохода в виде процентов учредителю/руководителю нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%. Если же до конца года, в котором было предоставлено отступное, денежных выплат бывшему заимодавцу не было, то нужно уведомить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с этого дохода не позднее месяца после окончания года, в котором учредитель/руководитель получил отступноеп. 5 ст. 226 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2
  6. Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  7. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1
  8. Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4
  3. Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8
  4. Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  5. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  6. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  7. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»