Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 3 за 2014 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП

Редкое ДТП обходится без повреждений автомобиля. Иногда восстановить транспортное средство (ТС) после аварии уже невозможно. Если машина была застрахована по КАСКО, возместить ущерб должна страховая компания. Размер страхового возмещения может варьироваться в зависимости от дальнейшей судьбы поврежденного автомобиля — останется ли он в собственности организации или будет передан страховщику.

Как правило, оба варианта указываются страховой компанией в документах по урегулированию суммы ущерба. В большинстве случаев при сильном повреждении авто организации выгоднее не оставлять его у себя, поскольку и страховка будет получена в полной сумме, и от автомобиля, превратившегося в кучу металлолома, компания избавится. Передача остатков ТС обычно оформляется актом. Давайте поговорим об этой ситуации подробнее.

Списываем поврежденный автомобиль

Как только страховая компания вынесла решение о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства, признав его полную гибель, становится очевидным, что считать такой автомобиль основным средством уже нельзя и его нужно списатьп. 29 ПБУ 6/01. После того как вы получили такое решение, оформляйте внутренний документ на списание. Это может быть акт по форме № ОС-4аутв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 или иной документ, составленный в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учетест. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Напомним, что в налоговом учете остаточная стоимость ТС признается внереализационным расходомподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в бухгалтерском — прочимп. 31 ПБУ 6/01; п. 11 ПБУ 10/99.

Разбираемся: нужно ли восстанавливать НДС

Не забывайте, что при списании недоамортизированного основного средства, по мнению Минфина, с его остаточной стоимости нужно восстановить НДСПисьма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22. Отметим, что такая точка зрения является весьма спорной. В Налоговом кодексе содержится закрытый перечень ситуаций, обязывающих восстанавливать НДСп. 3 ст. 170 НК РФ. И случая списания основных средств по причине невозможности их дальнейшего использования среди них нет. Это подтверждает и судебная практикаПостановления ФАС МО от 28.06.2013 № А40-113901/12-90-576, от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС ПО от 27.01.2011 № А55-7952/2010. Но если спорить с проверяющими вы не хотите, помните, что восстановленный НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыльподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Приходуем в учете остатки автомобиля

После списания транспортного средства вам нужно оприходовать в учете то, что от него осталось (назовем это годными остатками, именно такой термин, как правило, используют страховщики). Ведь автомобиль, даже поврежденный очень сильно, чего-то да стоит. Кроме того, оценочная стоимость такого «имущества» наверняка будет указана в документах страховщика.

Годные остатки принимаются к учету по стоимости, указанной в решении страховой компаниип. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 2 ст. 254, п. 13 ст. 250 НК РФ. Но обязательно обратите внимание, включает ли данная цена НДС или нет.

Оприходование годных остатков приводит к возникновению дохода. В бухгалтерском учете — прочего, а в налоговом — внереализационногоп. 7 ПБУ 9/99; п. 13 ст. 250 НК РФ.

Отражаем страховое возмещение

Компаниям, желающим получить страховое возмещение в размере полной страховой суммы (сумма ущерба от повреждения автомобиля + стоимость годных остатков), необходимо письменно уведомить страховщика об отказе от своих прав на поврежденный автомобиль. Страховщик может предложить:

  • <или>передать ему остатки автомобиля в собственность;
  • <или>передать ему остатки автомобиля вместе с доверенностью на продажу;
  • <или>сдать автомобиль в определенный комиссионный магазин на реализацию (при этом вы даете распоряжение о перечислении вырученных от продажи денег на счет страховой компании).

Но независимо от того, какой из вариантов был предложен вам, важно понимать, что выплачиваемое страховое возмещение включает в себя две составляющие. Первая — возмещение реального ущерба от повреждения автомобиля (то есть ту сумму, которую вы получили бы, оставив поврежденный автомобиль у себя). Вторая — возмещение стоимости годных остатков автомобиля.

Вы можете спросить: зачем вообще делить страховое возмещение на части? Дело в том, что первая часть платежа (возмещение реального ущерба от повреждения автомобиля) НДС не облагаетсяст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61. А вот вторая часть (равная стоимости переданных годных остатков автомобиля) должна включать в себя НДС. Ведь ее получение связано с передачей поврежденного автомобиля страховой компании (или посредникам), а такая передача признается реализацией и облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1. Это подтверждает и судебная практикаПостановление 9 ААС от 01.08.2011 № 09АП-16300/2011-АК. И не забудьте оформить на вторую часть страхового возмещения счет-фактуру. Сделать это нужно не позднее 5 календарных дней с момента передачи остатков автомобиляп. 3 ст. 168 НК РФ.

Согласно НК реализация лома черных и цветных металлов не облагается НДСподп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако применять эту льготу к рассматриваемой ситуации нельзя. Ведь вы не проводите разборку автомобиля, а передаете его остатки «в комплекте» как единое целое. И только часть этого «комплекта» по факту может быть признана металлоломом.

В какой момент учитывать страховое возмещение в составе доходов? Сумму возмещения реального ущерба от повреждения авто (то есть первую часть) нужно признать доходом в момент вынесения решения страховой компаниейп. 14 ПБУ 9/99; подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Конечно, только в том случае, если вы согласны с проведенной ею оценкой ущерба. А вот вторую часть страховой выплаты отражайте в доходах только после передачи поврежденного автомобиляп. 12 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 271 НК РФ.

Учитываем передачу годных остатков страховщику

Передачу годных остатков по акту отражаем в учете как реализацию. Причем даже в том случае, когда поврежденный автомобиль сдается в комиссионный магазин или передается страховой компании по доверенностип. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1.

Доход от продажи такого имущества будет равен второй части страхового возмещения. В бухгалтерском учете это прочий доход, в налоговом — доход от реализациипп. 7, 16 ПБУ 9/99; ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ. В этот же момент стоимость годных остатков учитываем в составе расходовпп. 11, 19 ПБУ 10/99; подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример. Передача не подлежащего восстановлению автомобиля страховой компании

/ условие / Автомобиль организации, застрахованный по договору КАСКО, попал в ДТП. 10 сентября страховая компания вынесла решение о нецелесообразности проведения восстановительного ремонта, оценив остатки автомобиля в 295 000 руб. (в том числе НДС). В решении указано, что в случае отказа от поврежденного ТС в пользу страховой компании страховое возмещение составит 800 000 руб.

15 сентября остатки автомобиля переданы страховщику.

Первоначальная стоимость автомобиля — 1 300 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 280 000 руб.

/ решение / Проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия решения страховой компанией и составления акта на списание ТС (10.09.2013)
Списана первоначальная стоимость автомобиля 01-2 «Выбытие основных средств» 01-1 «Основные средства в эксплуатации» 1 300 000
Списана сумма амортизации 02 «Амортизация основных средств» 01-2 «Выбытие основных средств» 280 000
Списана остаточная стоимость автомобиля
(1 300 000 руб. – 280 000 руб.)
91-2 «Прочие расходы» 01-2 «Выбытие основных средств» 1 020 000
Оприходованы остатки автомобиля (295 000 руб. х 100% / 118%) 10 «Материалы» 91-1 «Прочие доходы» 250 000
Признан доход в виде страхового возмещения (за вычетом стоимости годных остатков)
(800 000 руб. – 295 000 руб.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91-1 «Прочие доходы» 505 000
На дату передачи остатков автомобиля страховой компании (15.09.2013)
Отражен доход от реализации остатков автомобиля 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91-1 «Прочие доходы» 295 000
Начислен НДС со стоимости переданных остатков автомобиля
(295 000 руб. х 18% / 118%)
91-2 «Прочие расходы» 68-2 «НДС» 45 000
Списана себестоимость реализованных остатков автомобиля 91-2 «Прочие расходы» 10 «Материалы» 250 000

А в налоговом учете нужно отразить указанные операции следующим образом.

Наименование операции Классификация дохода/расхода Сумма, руб.
На дату принятия решения страховой компанией и составления акта на списание ТС (10.09.2013)
Списана остаточная стоимость автомобиля Внереализационный расход 1 020 000
Оприходованы остатки автомобиля Внереализационный доход 250 000
Признан доход в виде страхового возмещения (за вычетом стоимости годных остатков) Внереализационный доход 505 000
На дату передачи остатков автомобиля страховой компании (15.09.2013)
Отражен доход от реализации остатков автомобиля
(295 000 руб. – 45 000 руб.)
Доход от реализации 250 000
Списана себестоимость реализованных остатков автомобиля Расходы, уменьшающие доходы от реализации 250 000

***

Если страховая компания признала полную гибель застрахованного имущества, то именно ваш руководитель (а не страховая компания) должен решать, будет ли страховое возмещение выплачено в размере полной страховой суммы (если поврежденный автомобиль компания передаст страховщику) или за вычетом стоимости годных остатков (оставив его у себя). Это прямо указано в Законе об организации страхового делап. 5 ст. 10 Закона от 27.11.92 № 4015-1. Поэтому вы можете претендовать на получение страхового возмещения в размере полной страховой суммы, даже если в договоре страхования (или в утвержденных страховщиком правилах страхования) будет установлен иной порядок определения выплаты (например, указано, что решение о варианте выплаты принимает страховая компания, или содержится условие о том, что страховое возмещение выплачивается за вычетом стоимости годных остатков)Постановления 7 ААС от 07.12.2012 № А27-17043/2011; ФАС ДВО от 13.08.2010 № Ф03-5368/2010.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  2. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»