«Инвестиционные» и другие поправки по налогу на прибыль и НДС | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 4 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

«Инвестиционные» и  другие поправки по  налогу на  прибыль и  НДС

Комментарий к налоговым изменениям, связанным с  долговыми обязательствами и  обращением ценных бумаг

В конце 2013 г. были подписаны и опубликованы несколько Законов, вносящих изменения в Закон о ценных бумагах и в ряд налоговых глав НК. Большинство из налоговых поправок, которые мы рассмотрим, связаны либо с ценными бумагами, либо с инвестиционной деятельностью. Но есть и иные поправки, которые будут интересны более широкому кругу налогоплательщиков.

«Прибыльные» поправки

Новое в учете процентов по займам.

В Налоговом кодексе прописали, как учитывать проценты по займам (кредитам и иным аналогичным договорам) в доходах и расходах, если договором не предусмотрена их ежемесячная выплата.

Итак, если срок действия договора приходится более чем на один квартал, то проценты надо включать в доходы/расходы на конец каждого месяца — независимо от срока их выплаты, установленного договоромп. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Если договор прекращает свое действие в середине месяца, то, естественно, проценты за неполный месяц надо учесть в доходах или расходах на последний день действия договора. Такой же вывод можно было сделать и из предыдущей редакции НК, что подтверждал и МинфинПисьма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 № 03-03-06/2/28977.

Убытки могут уменьшать налоговую базу не только по итогам года.

На убыток можно уменьшать базу любого отчетного периода, если по его итогам получена прибыль (разумеется, если еще не прошел срок возможного переноса убытка, равный 10 годам)пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ. Ранее тоже можно было делать именно так — Налоговый кодекс этому не препятствовал и Минфин давал такие разъясненияПисьма Минфина от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276.

Некоторым организациям разрешили переносить убытки, полученные в период применения нулевой ставки налога на прибыль.

Так, если убыток получен в период, когда прибыль организации облагалась по ставке 0% на том основании, что она была резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, то организация может переносить такой убыток на будущееп. 1 ст. 283 НК РФ.

По-прежнему нельзя переносить на будущее убытки, полученные в период, когда прибыль облагалась по ставке 0% и если эта прибыль:

  • получена при реализации или ином выбытии акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, операции с которыми облагаются по ставке 0%ст. 284.2 НК РФ;
  • получена от образовательной и/или медицинской деятельностип. 1.1 ст. 284 НК РФ;
  • получена сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными организациямип. 1.3 ст. 284 НК РФ;
  • получена организацией, получившей статус участника проекта «Сколково»п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

Уточнили «дивидендную» формулу.

В частности, законодатели прояснили расчет показателя «Д2» (на который уменьшается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению)пп. 2, 5 ст. 275 НК РФ. Теперь это сумма дивидендов, которые были получены организацией как в текущем, так и в любом из предыдущих периодов. Разумеется, если ранее эти суммы не были учтены при расчете налога.

Напомним, что до 2014 г. формально при расчете налога можно было уменьшать распределяемые дивиденды только на суммы дивидендов, полученных в текущем и предыдущем налоговых периодах. И именно на таком прочтении нормы НК настаивала налоговая службаПисьмо ФНС от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475. Однако Минфин разъяснял, что при расчете налога можно учитывать также и дивиденды, полученные налоговым агентом до начала налогового периода, непосредственно предшествующего текущему периоду. То есть под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий период, в том числе периоды, которые непосредственно не предшествуют текущемуПисьма Минфина от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20809. Как видим, теперь подход финансового ведомства закреплен в НК.

Уточнен порядок определения прибыли от реализации долей и акций, если ранее была снижена их номинальная стоимость.

При продаже любых имущественных прав доход от их реализации можно уменьшитьподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ:

  • на цену их приобретения;
  • на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Теперь появились особые правила определения финансового результата при продаже акций и долей, номинальная стоимость которых была снижена при уменьшении уставного капитала. Для целей налогообложения прибыли цену их приобретения (на которую уменьшается доход) надо уменьшить на стоимость имущества/имущественных прав, которые были ранее получены участником при уменьшении уставного капитала.

Проценты, требуемые с банкрота, конкурсный кредитор должен учитывать в доходах по кассовому методу.

Конкурсный кредитор имеет право на получение своих денег у банкрота в порядке общей очередности в рамках конкурсного производства. На сумму требований такого кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должны начисляться проценты.

Как правило, они рассчитываются исходя из ставки ЦБ (если конкурсный кредитор не подписывал соглашения об уменьшении размера процентов или срока их начисления)п. 2.1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Заметим, что раньше Минфин настаивал на том, что начисленные проценты надо учитывать в составе доходов ежемесячно (начиная с даты открытия конкурсного производства)Письмо Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10287.

Теперь же в Налоговом кодексе закреплено, что конкурсный кредитор может не учитывать в доходах начисленные, но реально не полученные проценты на сумму своих требований к несостоятельному должнику. Такие проценты надо включить в доходы только на дату поступления денегподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Фактически НК предусматривает для таких процентов налоговый учет по кассовому методу.

Причем эти правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.ч. 4 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ) Это означает, что если ранее конкурсный кредитор учитывал проценты по методу начисления, то базу по налогу на прибыль можно пересчитать, подав уточненную декларацию.

Изменения в НДС

По не облагаемым НДС операциям не нужно выставлять счета-фактуры.

Если операции организации не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК, то больше ей не требуется выставлять нулевые счета-фактуры. Это касается, к примеру, операций, связанных с начислением процентов по займам, с гарантийным ремонтом, а также с передачей товара стоимостью до 100 руб. в рекламных целях.

Получается, что если абсолютно все доходы не облагаются НДС, то организация вообще не должна вести журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

Такое утверждение показалось некоторым бухгалтерам довольно смелым. Ведь есть полученные от поставщиков счета-фактуры и, казалось бы, есть что записать в журнал полученных счетов-фактур. Однако специалисты налоговой службы подтвердили нам, что никаких разночтений в новой формулировке п. 3 ст. 169 НК нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Действительно, с начала 2014 г. организации, реализующие только товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не должны вести ни журналы учета счетов-фактур (как выставленных, так и полученных), ни книгу покупок, ни книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

А вот если организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК, то счета-фактуры (разумеется, без выделения НДС) выставлять придется, так же как и вести журналы учета счетов-фактур и книги покупок и продажп. 5 ст. 168 НК РФ.

Немного поменяются правила расчета пропорции для вычета входного НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Со следующего кварталач. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ при определении пропорции для вычета НДС по товарам, работам или услугам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, в качестве стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) принимаются следующие суммыпп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014):

***

Есть и изменения, которые вступят в силу с 2015 г. Самое интересное из них — это новые правила для учета процентов по долговым обязательствам. По неконтролируемым сделкам больше не будет никаких ограничений по признанию процентов в расходах. Все, что начислено по договору, можно будет включать в расходып. 1 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); ч. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и другие поправки по налогу на прибыль и НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»