Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 4 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

«Инвестиционные» и  другие поправки по  налогу на  прибыль и  НДС

Комментарий к налоговым изменениям, связанным с  долговыми обязательствами и  обращением ценных бумаг

В конце 2013 г. были подписаны и опубликованы несколько Законов, вносящих изменения в Закон о ценных бумагах и в ряд налоговых глав НК. Большинство из налоговых поправок, которые мы рассмотрим, связаны либо с ценными бумагами, либо с инвестиционной деятельностью. Но есть и иные поправки, которые будут интересны более широкому кругу налогоплательщиков.

«Прибыльные» поправки

Новое в учете процентов по займам.

В Налоговом кодексе прописали, как учитывать проценты по займам (кредитам и иным аналогичным договорам) в доходах и расходах, если договором не предусмотрена их ежемесячная выплата.

Итак, если срок действия договора приходится более чем на один квартал, то проценты надо включать в доходы/расходы на конец каждого месяца — независимо от срока их выплаты, установленного договоромп. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Если договор прекращает свое действие в середине месяца, то, естественно, проценты за неполный месяц надо учесть в доходах или расходах на последний день действия договора. Такой же вывод можно было сделать и из предыдущей редакции НК, что подтверждал и МинфинПисьма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 № 03-03-06/2/28977.

Убытки могут уменьшать налоговую базу не только по итогам года.

На убыток можно уменьшать базу любого отчетного периода, если по его итогам получена прибыль (разумеется, если еще не прошел срок возможного переноса убытка, равный 10 годам)пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ. Ранее тоже можно было делать именно так — Налоговый кодекс этому не препятствовал и Минфин давал такие разъясненияПисьма Минфина от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276.

Некоторым организациям разрешили переносить убытки, полученные в период применения нулевой ставки налога на прибыль.

Так, если убыток получен в период, когда прибыль организации облагалась по ставке 0% на том основании, что она была резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, то организация может переносить такой убыток на будущееп. 1 ст. 283 НК РФ.

По-прежнему нельзя переносить на будущее убытки, полученные в период, когда прибыль облагалась по ставке 0% и если эта прибыль:

  • получена при реализации или ином выбытии акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, операции с которыми облагаются по ставке 0%ст. 284.2 НК РФ;
  • получена от образовательной и/или медицинской деятельностип. 1.1 ст. 284 НК РФ;
  • получена сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными организациямип. 1.3 ст. 284 НК РФ;
  • получена организацией, получившей статус участника проекта «Сколково»п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

Уточнили «дивидендную» формулу.

В частности, законодатели прояснили расчет показателя «Д2» (на который уменьшается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению)пп. 2, 5 ст. 275 НК РФ. Теперь это сумма дивидендов, которые были получены организацией как в текущем, так и в любом из предыдущих периодов. Разумеется, если ранее эти суммы не были учтены при расчете налога.

Напомним, что до 2014 г. формально при расчете налога можно было уменьшать распределяемые дивиденды только на суммы дивидендов, полученных в текущем и предыдущем налоговых периодах. И именно на таком прочтении нормы НК настаивала налоговая службаПисьмо ФНС от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475. Однако Минфин разъяснял, что при расчете налога можно учитывать также и дивиденды, полученные налоговым агентом до начала налогового периода, непосредственно предшествующего текущему периоду. То есть под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий период, в том числе периоды, которые непосредственно не предшествуют текущемуПисьма Минфина от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20809. Как видим, теперь подход финансового ведомства закреплен в НК.

Уточнен порядок определения прибыли от реализации долей и акций, если ранее была снижена их номинальная стоимость.

При продаже любых имущественных прав доход от их реализации можно уменьшитьподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ:

  • на цену их приобретения;
  • на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Теперь появились особые правила определения финансового результата при продаже акций и долей, номинальная стоимость которых была снижена при уменьшении уставного капитала. Для целей налогообложения прибыли цену их приобретения (на которую уменьшается доход) надо уменьшить на стоимость имущества/имущественных прав, которые были ранее получены участником при уменьшении уставного капитала.

Проценты, требуемые с банкрота, конкурсный кредитор должен учитывать в доходах по кассовому методу.

Конкурсный кредитор имеет право на получение своих денег у банкрота в порядке общей очередности в рамках конкурсного производства. На сумму требований такого кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должны начисляться проценты.

Как правило, они рассчитываются исходя из ставки ЦБ (если конкурсный кредитор не подписывал соглашения об уменьшении размера процентов или срока их начисления)п. 2.1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Заметим, что раньше Минфин настаивал на том, что начисленные проценты надо учитывать в составе доходов ежемесячно (начиная с даты открытия конкурсного производства)Письмо Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10287.

Теперь же в Налоговом кодексе закреплено, что конкурсный кредитор может не учитывать в доходах начисленные, но реально не полученные проценты на сумму своих требований к несостоятельному должнику. Такие проценты надо включить в доходы только на дату поступления денегподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Фактически НК предусматривает для таких процентов налоговый учет по кассовому методу.

Причем эти правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.ч. 4 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ) Это означает, что если ранее конкурсный кредитор учитывал проценты по методу начисления, то базу по налогу на прибыль можно пересчитать, подав уточненную декларацию.

Изменения в НДС

По не облагаемым НДС операциям не нужно выставлять счета-фактуры.

Если операции организации не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК, то больше ей не требуется выставлять нулевые счета-фактуры. Это касается, к примеру, операций, связанных с начислением процентов по займам, с гарантийным ремонтом, а также с передачей товара стоимостью до 100 руб. в рекламных целях.

Получается, что если абсолютно все доходы не облагаются НДС, то организация вообще не должна вести журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

Такое утверждение показалось некоторым бухгалтерам довольно смелым. Ведь есть полученные от поставщиков счета-фактуры и, казалось бы, есть что записать в журнал полученных счетов-фактур. Однако специалисты налоговой службы подтвердили нам, что никаких разночтений в новой формулировке п. 3 ст. 169 НК нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Действительно, с начала 2014 г. организации, реализующие только товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не должны вести ни журналы учета счетов-фактур (как выставленных, так и полученных), ни книгу покупок, ни книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

А вот если организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК, то счета-фактуры (разумеется, без выделения НДС) выставлять придется, так же как и вести журналы учета счетов-фактур и книги покупок и продажп. 5 ст. 168 НК РФ.

Немного поменяются правила расчета пропорции для вычета входного НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Со следующего кварталач. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ при определении пропорции для вычета НДС по товарам, работам или услугам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, в качестве стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) принимаются следующие суммыпп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014):

***

Есть и изменения, которые вступят в силу с 2015 г. Самое интересное из них — это новые правила для учета процентов по долговым обязательствам. По неконтролируемым сделкам больше не будет никаких ограничений по признанию процентов в расходах. Все, что начислено по договору, можно будет включать в расходып. 1 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); ч. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2024 г.

№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы выше
№ 2
Новшества-2024 по земельному налогу для организацийВ форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияВнимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНалог на имущество — изменения для организаций с 2024 годаНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 годаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компанийОбновленные социальные вычеты по НДФЛ в 2024 годуЧто принес 2024 год плательщикам транспортного налога
№ 1
Изменения-2024 по НДСНДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыЕНП и ЕНС — что нового с 2024 года?ИП на ПСН: новшества-2024Льготы для общепита по НДС и взносам с 2024 года: как считать среднюю зарплатуНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?Точечные поправки — 2024 по страховым взносам для работодателей и ИПЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание