Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.
Содержание журнала № 4 за 2014 г.«Инвестиционные» и другие поправки по налогу на прибыль и НДС
Комментарий к налоговым изменениям, связанным с долговыми обязательствами и обращением ценных бумаг
В конце 2013 г. были подписаны и опубликованы несколько Законов, вносящих изменения в Закон о ценных бумагах и в ряд налоговых глав НК. Большинство из налоговых поправок, которые мы рассмотрим, связаны либо с ценными бумагами, либо с инвестиционной деятельностью. Но есть и иные поправки, которые будут интересны более широкому кругу налогоплательщиков.
«Прибыльные» поправки
Новое в учете процентов по займам.
В Налоговом кодексе прописали, как учитывать проценты по займам (кредитам и иным аналогичным договорам) в доходах и расходах, если договором не предусмотрена их ежемесячная выплата.
Итак, если срок действия договора приходится более чем на один квартал, то проценты надо включать в доходы/расходы на конец каждого месяца — независимо от срока их выплаты, установленного договоро
Убытки могут уменьшать налоговую базу не только по итогам года.
На убыток можно уменьшать базу любого отчетного периода, если по его итогам получена прибыль (разумеется, если еще не прошел срок возможного переноса убытка, равный 10 годам
Некоторым организациям разрешили переносить убытки, полученные в период применения нулевой ставки налога на прибыль.
Так, если убыток получен в период, когда прибыль организации облагалась по ставке 0% на том основании, что она была резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, то организация может переносить такой убыток на будуще
По-прежнему нельзя переносить на будущее убытки, полученные в период, когда прибыль облагалась по ставке 0% и если эта прибыль:
- получена при реализации или ином выбытии акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, операции с которыми облагаются по ставке
0%ст. 284.2 НК РФ; - получена от образовательной и/или медицинской деятельност
ип. 1.1 ст. 284 НК РФ; - получена сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными организациям
ип. 1.3 ст. 284 НК РФ; - получена организацией, получившей статус участника проекта «Сколково
»п. 5.1 ст. 284 НК РФ.
Уточнили «дивидендную» формулу.
В частности, законодатели прояснили расчет показателя «Д2» (на который уменьшается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению
Напомним, что до 2014 г. формально при расчете налога можно было уменьшать распределяемые дивиденды только на суммы дивидендов, полученных в текущем и предыдущем налоговых периодах. И именно на таком прочтении нормы НК настаивала налоговая служб
Уточнен порядок определения прибыли от реализации долей и акций, если ранее была снижена их номинальная стоимость.
При продаже любых имущественных прав доход от их реализации можно уменьшит
- на цену их приобретения;
- на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Теперь появились особые правила определения финансового результата при продаже акций и долей, номинальная стоимость которых была снижена при уменьшении уставного капитала. Для целей налогообложения прибыли цену их приобретения (на которую уменьшается доход) надо уменьшить на стоимость имущества/имущественных прав, которые были ранее получены участником при уменьшении уставного капитала.
Проценты, требуемые с банкрота, конкурсный кредитор должен учитывать в доходах по кассовому методу.
Конкурсный кредитор имеет право на получение своих денег у банкрота в порядке общей очередности в рамках конкурсного производства. На сумму требований такого кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должны начисляться проценты.
Как правило, они рассчитываются исходя из ставки ЦБ (если конкурсный кредитор не подписывал соглашения об уменьшении размера процентов или срока их начисления
Заметим, что раньше Минфин настаивал на том, что начисленные проценты надо учитывать в составе доходов ежемесячно (начиная с даты открытия конкурсного производства
Теперь же в Налоговом кодексе закреплено, что конкурсный кредитор может не учитывать в доходах начисленные, но реально не полученные проценты на сумму своих требований к несостоятельному должнику. Такие проценты надо включить в доходы только на дату поступления дене
Фактически НК предусматривает для таких процентов налоговый учет по кассовому методу.
Причем эти правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
Изменения в НДС
По не облагаемым НДС операциям не нужно выставлять счета-фактуры.
Если операции организации не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК, то больше ей не требуется выставлять нулевые счета-фактуры. Это касается, к примеру, операций, связанных с начислением процентов по займам, с гарантийным ремонтом, а также с передачей товара стоимостью до 100 руб. в рекламных целях.
Получается, что если абсолютно все доходы не облагаются НДС, то организация вообще не должна вести журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу прода
Такое утверждение показалось некоторым бухгалтерам довольно смелым. Ведь есть полученные от поставщиков счета-фактуры и, казалось бы, есть что записать в журнал полученных счетов-фактур. Однако специалисты налоговой службы подтвердили нам, что никаких разночтений в новой формулировке п. 3 ст. 169 НК нет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действительно, с начала 2014 г. организации, реализующие только товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не должны вести ни журналы учета счетов-фактур (как выставленных, так и полученных), ни книгу покупок, ни книгу прода
жп. 3 ст. 169 НК РФ”.
А вот если организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК, то счета-фактуры (разумеется, без выделения НДС) выставлять придется, так же как и вести журналы учета счетов-фактур и книги покупок и прода
Немного поменяются правила расчета пропорции для вычета входного НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.
Со следующего квартал
- стоимость услуг по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами определяется как сумма начисленных проценто
вподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014); - стоимость реализованных ценных бумаг будет определяться как налоговая прибыль от их реализаци
иподп. 5 п. 4.1 ст. 170, ст. 280 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014).
***
Есть и изменения, которые вступят в силу с 2015 г. Самое интересное из них — это новые правила для учета процентов по долговым обязательствам. По неконтролируемым сделкам больше не будет никаких ограничений по признанию процентов в расходах. Все, что начислено по договору, можно будет включать в расход