Налоговые судебные решения: выводы и выгоды | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Что нужно сделать с 19 по 23 ноября

На следующей неделе (в среду 21 ноября) отмечается День бухгалтера. Не забудьте подготовить место на рабочем столе для ваз с цветами и подарков. Ну а чтобы праздник не был омрачен беспокойством о том, не забыли ли вы сдать важную отчетность или отправить обязательные платежи в бюджет, ознакомьтесь с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 4 за 2014 г.
М.Г. Суховская, юрист

Налоговые судебные решения: выводы и выгоды

Какие выводы высших судов ИФНС должны учитывать в работе

То, что инспекции при принятии решений должны ориентироваться на позицию Высшего арбитражного суда, уже давно аксиомаПриказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@. А в конце прошлого года Минфин вообще дал налоговикам указание игнорировать его собственные письма и письма ФНС, если те идут вразрез с мнением ВАС и Верховного судаПисьмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.

В связи с этим как нельзя кстати появился очередной обзор ФНС по налоговым спорам. Приведенные в нем выводы инспекторам предписано учитывать в своей работеПисьмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263. Поэтому мы считаем своим долгом поскорее познакомить читателей с наиболее значимыми, на наш взгляд, положениями этого Обзора.

Мы намеренно не стали заострять внимание на выводах, которые:

  • <или>касаются узкого круга налогоплательщиков (ЕСХН, НДПИ, акцизы);
  • <или>основаны на определениях Конституционного суда об отказе в принятии к рассмотрению жалоб налогоплательщиков;
  • <или>были прокомментированы буквально в последних номерах (cм., например, , 2014, № 2, с. 56, с. 65, с. 74);
  • <или>интересны лишь в данной конкретной ситуации.

Судебные решения, принятые в пользу налогоплательщиков, выделены цветом , а в пользу налоговиков — .

Ситуация Вывод суда, которым будут руководствоваться налоговые органы Комментарий
Налог на прибыльп. 1 Обзора
Компания включила в резерв по сомнительным долгам просроченную дебиторскую задолженность контрагента при наличии встречного долга. То есть по этому контрагенту у компании уже была просроченная кредиторка, которая перекрывала дебиторку либо была равна ей. При этом взаимный зачет не был проведен.
О налоговом и бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов мы писали в , 2013, № 21, с. 37
Налогоплательщик имел полное право так поступить, посколькуПостановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12:
  • гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не содержит каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв, когда у фирмы имеется кредиторская задолженность перед должником;
  • прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования — право стороны, поэтому наличие такой возможности не влечет автоматическую корректировку резерва
Таким образом, если нет документов, подтверждающих зачет взаимных долгов, можно начислять резерв по всей сумме просроченной дебиторки
Организация учитывала в «прибыльных» расходах суммы страховых премий по добровольному страхованию перевозимых ею грузов, не будучи их собственником НК позволяет учитывать затраты на добровольное страхование грузов для целей налогообложения прибылиподп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ. При этом нигде не сказано, что страхователь должен быть именно собственником грузаПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 16805/12.
Вполне достаточно его заинтересованности в сохранности перевозимого имуществап. 1 ст. 930 ГК РФ. Например, если из-за утраты груза перевозчик будет вынужден компенсировать собственнику стоимость утраченного имуществапп. 1, 2 ст. 796 ГК РФ
Удивляет само наличие подобных претензий к налогоплательщикам со стороны налоговиков.
Ведь Минфин, собственно, никогда и не возражал против учета в составе прочих расходов затрат на добровольное страхование доставляемых грузов, не принадлежащих перевозчикамПисьмо Минфина от 21.10.2011 № 03-03-06/2/158
Компания не смогла вовремя собрать документы, подтверждающие ее право на применение экспортной ставки НДС 0%. В результате ей пришлось исчислить и заплатить за счет собственных средств налог по ставке 18%.
Уплаченный НДС компания учла в расходах за пределами 3-лет­него срока, отпущенного на зачет и возврат налогап. 7 ст. 78 НК РФ
Компания вправе учесть в расходах уплаченный за свой счет НДС при неподтвержденном экспортеподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Но сделать это нужноПостановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12 в декларации за период, когда истек 180-днев­ный срокп. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, а подать ее надо в течение 3 лет со дня истечения этого срока
Раньше позиция контролеров была непримиримой: НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, учесть в составе расходов нельзяПисьма Минфина от 29.11.2007 № 03-03-05/258; УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@.
Но, как видим, эта крепость пала.
Так что теперь экспортеры, опоздавшие с подтверждением нулевой ставки, могут уменьшить налоговую нагрузку хотя бы за счет снижения налога на прибыль
Российская организация — налоговый агент не удержала налог из доходов, выплаченных иностранной фирме, не состоящей на учете в РФ. Хотя должна была удержать, поскольку имеющийся у нее документ, подтверждающий постоянное местонахождение «иностранца» в стране, с которой у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения, не отвечал установленным требованиям.
О том, с каких доходов иностранной организации нужно исчислить и удержать налог, как это сделать и как отчитаться, можно прочитать в , 2011, № 20, с. 30
В этом случае ИФНС вправе взыскать с налогового агентаПостановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15638/12:
  • штраф по ст. 123 НК РФ;
  • пени, исчисленные с установленной даты выплаты дохода до дня вынесения решения по проверке
Собственно, новым этот вывод назвать нельзя, ВАС так говорил и раньшеПостановление Президиума ВАС от 20.09.2011 № 5317/11. А в недавнем Постановлении Пленума по части первой НК РФ ВАС развил свою мысль, отметив, что в описанной ситуации с налогового агента, кроме пеней и штрафа, может быть взыскана и сумма не удержанного им налогап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
Так что компаниям, выплачивающим доход «иностранцам», нужно заранее озаботиться получением от них подтверждающего документа, оформленного по всем правилам
НДСп. 2 Обзора
При передаче своим работникам новогодних подарков организация не начислила НДС, ошибочно полагая, что такая операция относится к необлагаемым.
Обнаружив это, ИФНС доначислила налог и пени без учета вычетов по НДС, предъявленного в счетах-фактурах на приобретение подарков
Если в ходе проверки налоговики переквалифицировали необлагаемые операции в облагаемые, то, доначисляя НДС, они обязаны учесть незадекларированный вычет при условии, что есть документы, подтверждающие право на негоПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13 Ранее в подобных ситуациях проверяющие придерживались такого принципа: тем, кто вычет не заявлял, он не полагаетсяп. 12 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. Но ВАС справедливо отметил, что налогоплательщик, считающий (пусть и ошибочно) произведенные им операции необлагаемыми, просто не мог заявить о применении вычета. Ведь если бы он его заявил, например, в уточненке, это означало бы его согласие с мнением проверяющих
Заметим, что в ситуации, когда компания совершала облагаемые НДС операции, но осознанно по тем или иным причинам не заявляла вычет, доначисления по итогам проверки без учета вычета будут абсолютно законны. В данном случае для снижения недоимки за счет не учтенных ранее вычетов нужно подавать уточненку
ЕНВДп. 3.1 Обзора
Фирма применяла ЕНВД по розничной торговле, организованной следующим образом. В небольшом торговом зале она торговала мелким товаром, а также крупногабаритным товаром по образцам. Здесь же происходили все расчеты с покупателями. Сами крупногабаритные товары хранились на складе, с которого они по предварительной заявке доставлялись в магазин, откуда их уже забирал покупатель Применение вмененки абсолютно законно. Ведь со склада товары не отпускались и не продавались (то есть там сделки никто не заключал и деньги не принимал)Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15460/12 Отсюда вывод: если отпускать товар там, где он продается, то есть в объекте стационарной торговой сети, то претензий по поводу необоснованного применения ЕНВД можно не бояться
УСНОп. 3.2 Обзора
Компания утратила право на «доходно-расходную» УСНО до конца года и стала работать на общем режиме. Минимальный налог она не платила, полагая, что раз он уплачивается за налоговый период, равный календарному годуп. 6 ст. 346.18, ст. 346.19 НК РФ, то в ее случае налог платить не надо.
О том, при каких условиях слетевшие с упрощенки должны платить ми­нимальный налог и в какие сроки, мы писали в , 2013, № 21, с. 80
С момента утраты права на упрощенку плательщик начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организацияп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Следовательно, ее «упрощенным» налоговым периодом будет считаться не календарный год, а тот период, который организация отработала на УСНОПостановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13. Поэтому у нее есть обязанность исчислить и уплатить минимальный налог Тут мнение ВАС полностью совпадает с позицией ФНСПисьма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@, от 10.03.2010 № 3-2-15/12@. Поэтому если упрощенец по каким-либо причинам слетает с УСНО до конца календарного года, то ему нужно проверить, не надо ли заплатить минимальный налог. Иначе есть шанс попасть на доначисления, пени и штрафп. 6 ст. 346.18, статьи 75, 122 НК РФ
НДФЛп. 8 Обзора
Директор фирмы периодически снимал наличные деньги с ее расчетного счета. При этом в кассу организации он их не вносил, ТМЦ, приобретенные на эти деньги, не приходовались, не было никаких документов, подтверждающих расходование снятых средств в интересах организации, а к имеющимся авансовым отчетам директора не прилагалась первичка Инспекция абсолютно правильно доначислила фирме НДФЛ, пени, а также штраф за неудержание налогаст. 123 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12 А вот в ситуации, когда необходимая первичка у организации есть, но инспекторы предъявляют претензии к ее содержанию, оснований для доначисления НДФЛ не имеетсяПостановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08
Налоговый контроль. Ответственностьп. 10 Обзора
Главного бухгалтера организации оштрафовали на 300 руб. за отказ представить в ИФНС документы, необходимые для налогового контроляч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. При этом письмо, в котором содержался отказ, подписал не главбух организации, а должностное лицо ее управляющей компании Чтобы установить виновность привлекаемого лица, нужно доказать его непосредственную причастность к совершению правонарушенияп. 2 ст. 26.1 КоАП РФ.
Тот факт, что главный бухгалтер был уполномочен доверенностью отвечать на требования налоговых органов, сам по себе не подтверждает совершения им правонарушения. Ведь письмо с отказом представить документы подписало иное лицоПостановление ВС от 21.08.2013 № 73-АД13-5
Вообще-то налоговики очень редко вспоминают о том, что за непредставление требуемых документов можно штрафовать не только фирму, но и ее должностных лиц. Штраф несерьезный (300—500 руб.), да и налагается он судомч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ. Что называется, овчинка выделки не стоит
Взыскание налогап. 11 Обзора
Инспекция приняла решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, не попытавшись взыскать ее за счет денежных средств на его банковских счетах.
Налоговики посчитали это излишним, поскольку им точно было известно, что на счетах нет нужной суммы денег
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято ИФНС только после того, как последовательноПостановление Президиума ВАС от 05.02.2013 № 11254/12:
  • выставлено требование об уплате налогов, пеней, штрафов, которое осталось не исполненным в срок;
  • вынесено решение о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах;
  • установлено, что на счетах не хватает денег либо у ИФНС нет информации о счетах
Итак, при невыполнении хотя бы одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество принято незаконноПостановление Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11; п. 55 Постановления Пленума ВАС № 57.
Кстати, налогоплательщикам выгодно оспаривать такие решения, поскольку налоговики могут в принципе потерять возможность принудительно взыскать недоимку из-за того, что истекли сроки, отведенные на принятие решения об этомп. 3 ст. 46 НК РФ. И тогда им придется обращаться за взысканием недоимки в суд
ИФНС отказалась вернуть компании излишне взысканный налог и соответствующие проценты. Она сослалась на наличие у налогоплательщика задолженности, подтвержденной только справкой, составленной на основании карточки РСБ Одна лишь такая справка не подтверждает задолженность налогоплательщика, если тот заявил о своем несогласии с представленными в справке сведениямиПостановление Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12 По мнению ВАС, надлежащим доказательством недоимки могут бытьп. 22 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2006 № 25:
  • подписанный между ИФНС и фирмой-должником акт сверки;
  • документы с данными об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (к примеру, декларации, акты налоговых проверок, решения ИФНС по результатам рассмотрения материалов проверок);
  • требования об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денег и иного имущества, если должник не возражает против сведений в этих документах

***

Как видим, большинство споров из Обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Поэтому вдумчиво анализируйте свою ситуацию, дабы быть уверенными в том, что вы можете не бояться претензий налоговиков.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК