Если продажа основного средства обернулась убытком | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Передача товаров физлицам не всегда требует выдачи чека

Если гражданин получает от организации товары в качестве оплаты за труд, пробивать кассовый чек по такой операции не требуется. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть

Для того чтобы расходы на доставку товаров, материалов, на служебные поездки можно было учесть в расходах при начислении налога на прибыль, необходимы первичные документы. О том, какие документы понадобятся в различных ситуациях, нам рассказывает специалист Минфина. < ... > < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 4 за 2014 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухучету и налогообложению

Если продажа основного средства обернулась убытком

К сожалению, единовременное признание убытка от реализации основного средства при расчете налога на прибыль — достаточно распространенная ошибка. Налоговая служба даже отнесла ее к «характерным нарушениям законодательства».

Правильно же — учитывать такой убыток равномерно на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного основного средства начиная с месяца, следующего за месяцем его продажип. 3 ст. 268 НК РФ. При определении суммы убытка необходимо учитывать не только остаточную стоимость основного средства, но и расходы, которые напрямую связаны с его продажей. Это могут быть, например, вознаграждение посреднику, затраты на услуги оценщика (если последний помогал определиться с реальной стоимостью имущества) и пр.

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.

Пример. Продажа основного средства с убытком

/ условие / В организации с декабря 2009 г. в составе амортизируемого имущества числится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 122 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 61 месяц. 20 мая 2013 г. станок был продан за 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). Сумма начисленной амортизации с января 2010 г. по май 2013 г. (41 месяц) — 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.

/ решение / Определим финансовый результат от продажи станка:

35 400 руб. – 5400 руб. – (122 000 руб. – 82 000 руб.) = –10 000 руб. (убыток).

Определим оставшийся срок полезного использования станка:

61 мес. – 41 мес. = 20 мес.

Определим сумму убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2013 г.:

10 000 руб. / 20 мес. = 500 руб.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату продажи основного средства (20.05.2013)
Списана первоначальная стоимость станка 01-2 «Выбытие основных средств» 01-1 «Основные средства в эксплуатации» 122 000
Списана сумма амортизации 02 «Амортизация основных средств» 01-2 «Выбытие основных средств» 82 000
Списана остаточная стоимость станка
(122 000 руб. – 82 000 руб.)
91-2 «Прочие расходы» 01-2 «Выбытие основных средств» 40 000
Отражен прочий доход от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1 «Прочие доходы» 35 400
Начислен НДС с реализации 91-2 «Прочие расходы» 68-1 «Расчеты по НДС» 5 400
Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. — это вычитаемая временная разницап. 11 ПБУ 18/02. Следовательно, нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА), равный 20% от суммы убыткап. 14 ПБУ 18/02. По мере признания убытка в налоговом учете начисленный ОНА будет погашаться
Начислен отложенный налоговый актив
(10 000 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» 2 000
В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2013 г. по январь 2015 г.)
Уменьшен отложенный налоговый актив
(500 руб. х 20%)
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 100

Используя данные нашего примера, посмотрим, как правильно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2013 г.

Приложение № 3 к Листу 02

Количество объектов реализации амортизируемого имущества — всего 010

1

в том числе объектов, реализованных с убытком 020

1

Выручка от реализации амортизируемого имущества 030

3

0

0

0

0

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией 040

4

0

0

0

0

...
Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) 060

1

0

0

0

0

Часть убытка, признаваемого ежемесячно в расходах, отражаем по строке 100 приложения № 2 к листу 02.

Приложение № 2 к Листу 02

Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода 100

5

0

0

***

Кстати, возможность вывести временно не используемое оборудование из состава амортизируемого имущества НК не предусмотрена. Если же вы так сделаете и продадите объект, «переставший быть амортизируемым имуществом», с убытком, учесть его единовременно в расходах без споров с налоговиками не получится. Ведь Минфин и ФНС считают, что правила о равномерном учете убытка в расходах должны применяться и в такой ситуацииПисьма Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834; ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

  1. Отказ от инвестиционного вычета не вернет право на амортизацию, № 11
  2. Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком, № 3

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК