Всегда ли с вас взыщут долги по налогам | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ИП-упрощенцу нужно следить за стоимостью ОС

Если стоимость основных средств ИП на УСН превысила уставленный лимит, он утрачивает право на спецрежим. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 5 за 2014 г.
А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Всегда ли с вас взыщут долги по налогам

Какие процедурные ошибки налоговиков на руку плательщикам

Если у вас есть долг перед бюджетом, налоговики приложат все усилия, чтобы взыскать его с вас. При этом ситуация, когда фискалы допускают процедурные ошибки при «выбивании» налоговых долгов, не редкость. К примеру, нарушают сроки выставления каких-либо документов или не указывают в документах какую-нибудь обязательную информацию. Давайте разберемся, на чем можно «подловить» налоговиков. Сначала, опираясь на судебную практику, мы расскажем, какие документы можно оспаривать, а уже потом — как это делать.

Вы получили требование об уплате недоимки

На что же обратить внимание?

Требование не содержит обязательной информации

К такой информации относятся следующие сведенияп. 4 ст. 69 НК РФ:

  • сумма недоимки;
  • сумма пеней, набежавших на момент выставления требования;
  • основания взимания недоимки (со ссылкой на законодательство);
  • срок исполнения данного требования;
  • последствия его неисполнения.

Если этих сведений нет в требованииприложение № 2 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ и нет отсылки к «послепроверочному» решению, декларации или налоговому уведомлению, то можно говорить о незаконности данного требованияп. 52 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление № 57); см., например, Постановление ФАС ВСО от 02.11.2011 № А19-254/11.

Кстати, есть еще один важный нюанс, связанный с требованием. Если вы его уже получили, а затем сумма вашей задолженности изменилась (неважно, в сторону уменьшения или увеличения) и налоговики прислали вам еще одно требование, посмотрите, чтобы оно было именно уточненным (в нем должно быть упоминание о первоначальном требовании)ст. 71 НК РФ. А то фискалы иногда хитрят и вместо уточненного требования выставляют повторное, тем самым искусственно увеличивая сроки, отведенные им для принудительного взыскания задолженности. Обнаружив «подмену» требования, пишите жалобу в УФНС. Ведь, как показывает практика, подобные действия налоговиков есть не что иное, как нарушение прав плательщиковсм., например, Постановления ФАС ЦО от 08.02.2013 № А68-6724/2012; ФАС СКО от 23.07.2013 № А53-23985/2012; ФАС УО от 07.08.2012 № Ф09-6724/12.

Вы получили решение о взыскании долга за счет денег или деньги уже списаны в бесспорном порядке

Здесь обратите внимание на следующие моменты.

Если недоимку по требованию вы не погасили, то налоговикам отводится 2 месяца после истечения срока, указанного в требовании, на принятие решения о взыскании и направление инкассовых поручений в банки, где у вас открыты счетапп. 2, 3 ст. 46 НК РФ; приложение № 4 к Приказу ФНС от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@. На основании этих «инкассок» деньги списываются в бесспорном порядкеп. 4 ст. 46 НК РФ. Копию решения о взыскании налоговики должны вручить вам лично или направить по почте в течение 6 рабочих дней после принятия этого решенияп. 3 ст. 46 НК РФ.

Так это выглядит в теории, но, как известно, практика часто отличается от теории. И при проведении данной процедуры налоговики совершают ошибки, которые могут послужить поводом для отмены взыскания. Например:

  • <или>дата решения о взыскании отстоит от даты истечения срока, указанного в требовании, более чем на 2 месяца, то есть решение считается недействительнымп. 3 ст. 46 НК РФ. К примеру, согласно требованию недоимку вам предлагалось погасить до 20.11.2013, а решение о взыскании датировано 07.02.2014;
  • <или>решение о взыскании вы получили раньше, чем требование об уплатесм., например, Постановление ФАС УО от 03.10.2013 № Ф09-10180/13, или требование вы вообще не получилисм., например, Постановления ФАС ЦО от 26.07.2011 № А35-9210/2010; ФАС УО от 25.03.2011 № Ф09-1310/11-С3; ФАС МО от 20.01.2011 № КА-А41/17022-10. То есть вам не предоставили возможности добровольно погасить недоимку;
  • <или>налоговики пропустили срок направления инкассовых порученийсм., например, Постановления ФАС МО от 25.11.2011 № А41-6146/11; ФАС УО от 14.05.2013 № Ф09-2728/13. К сожалению, пропуск срока вы можете обнаружить тогда, когда банк спишет деньги с вашего счета: если требование вы все-таки получили, то вы знаете дату, не позднее которой налоговики должны вынести решение и направить в банк инкассовые поручения. А банк списал деньги с ваших счетов позже этой даты, несмотря на то что средств на счете хватало для погашения недоимки (то есть вашей вины в том, что поручение налоговиков исполнено позже, нет).

Конечно, в этом случае имеет смысл выяснить в банке, кто не прав: сам банк, запоздавший с исполнением, или все-таки налоговики (это будет видно по дате поступления в банк «инкасски»приложение № 4 к Положению ЦБ от 19.06.2012 № 383-П, копию которой вы получите от банка);

А случается и такое: деньги списаны с вашего расчетного счета в бесспорном порядке, а решение о взыскании вы вообще не получали. Это тоже основание для отмены взыскания.

Вы получили решение о взыскании недоимки за счет имущества

Какие же нарушения могут допустить налоговики здесь?

Нарушен срок принятия решения

Решение о взыскании за счет имущества налоговики должны принять в течение года после окончания указанного в требовании срока, отведенного для уплаты недоимкип. 1 ст. 47 НК РФ. Пропущенный срок — повод для отмены решениясм., например, Постановление ФАС СКО от 11.05.2012 № А32-15879/2011.

Нарушена последовательность действий, связанных со взысканием

Здесь все просто: взыскать сумму недоимки за счет имущества налоговики могут только в случаях, когдап. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ:

  • <или>у вас нет денег на банковских счетах или их недостаточно для погашения недоимки;
  • <или>у инспекторов нет сведений о ваших банковских счетах.

То есть если в ИФНС есть информация о ваших счетах, то взыскание за счет имущества происходит исключительно после проведения процедуры взыскания за счет денежных средств.

При этом иногда налоговики допускают следующие процедурные ошибки:

Вы можете попытаться приостановить действие налогового решения путем подачи соответствующего заявления в судстатьи 90, 91 АПК РФ. Если суд пойдет вам навстречу, то период приостановления не будет учитываться в общем сроке, отведенном налоговикам для взыскания недоимкип. 76 Постановления № 57.

Что делать, если вы не согласны с налоговиками

Если вы столкнулись с любой из вышеперечисленных ситуаций и хотите, чтобы требование/решение о взыскании было признано недействительным, напишите соответствующую жалобу в УФНС вашего регионап. 2 ст. 138 НК РФ.

Передать жалобу в УФНС нужно через свою ИФНСп. 1 ст. 139 НК РФ. Срок для обжалования большой — год с момента получения вами требования/решения о взысканиип. 2 ст. 139 НК РФ, но тянуть с представлением жалобы мы не советуем. Ведь тогда практически теряется смысл ее подачи, так как к тому моменту, когда вы «раскачаетесь», налоговики уже завершат процедуру взыскания.

Заявление в суд вы сможете подать, только если:

  • <или>вас не устроило решение УФНС по вашей жалобе;
  • <или>вы не получили в срок решение по жалобе. На рассмотрение жалобы отводится 15 рабочих дней со дня ее получения из ИФНС. На передачу вашей жалобы в УФНС у инспекции есть 3 рабочих дня с момента ее подачип. 1 ст. 139 НК РФ. А решение по результатам этого рассмотрения вам должны направить в течение 3 рабочих дней со дня его принятияп. 6 ст. 140 НК РФ. Кстати, срок рассмотрения может быть продлен еще максимум на 15 рабочих дней. Поэтому, если вы видите, что все сроки уже прошли, а решение по своей жалобе вы так и не получили, свяжитесь с УФНС и выясните, на какой стадии это решение. Если вам ответят, что оно уже направлено в ваш адрес, попросите номер почтового идентификатора — возможно, УФНС сделало все вовремя, а ожидаемый вами документ просто «задержался» на почте.

На обращение в суд у вас есть 3 месяцап. 4 ст. 198 АПК РФ:

  • <или>с даты получения не устроившего вас решения УФНС;
  • <или>с даты, когда вы должны были получить решение УФНС по вашей жалобе, но не получили.

Имейте в виду, что в случае пропуска сроков для подачи искового заявления/жалобы вам могут их восстановить при наличии уважительных причинп. 4 ст. 198 АПК РФ; п. 2 ст. 139 НК РФ. Для этого подайте соответствующее ходатайство в суд или УФНС.

Кстати, налоговики, пропустившие сроки на досудебное взыскание, тоже могут обратиться в суд с заявлением о взыскании:

  • <или>в течение 6 месяцев после истечения срока уплаты, отраженного в требованиип. 3 ст. 46 НК РФ, если пропущен срок вынесения решения о взыскании за счет денег;
  • <или>в течение 2 лет по истечении срока, обозначенного в требованиип. 1 ст. 47 НК РФ, если пропущен срок вынесения решения о взыскании за счет имущества.

При опоздании с подачей заявления в суд у налоговиков останется только одна возможность взыскать с вас недоимку — обратиться в суд с ходатайством о восстановлении срока подачи данного заявленияп. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ. Правда, в этом случае им придется доказать суду, что причина пропуска была уважительной.

***

Если налоговики нарушат срок направления требования на уплату недоимки, то данный факт вы тоже можете отразить в своей жалобе. Правда, это имеет смысл делать лишь при наличии других процедурных нарушений при взыскании. Ведь если нарушен срок направления требования, но при этом соблюдены общие сроки, отведенные на взыскание, УФНС/суд, скорее всего, будет не на вашей сторонесм., например, Постановление Президиума ВАС от 01.11.2011 № 8330/11; п. 31 Постановления № 57.

Требование вам должны направитьпп. 1, 6 ст. 69, пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ:

  • <если>недоимка образовалась в результате доначислений по итогам проверки — в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу «проверочного» решения;
  • <если>недоимка выявлена по текущим платежам — в течение 3 месяцев с момента обнаружения этой недоимки. При этом, как отметил Пленум ВАС, днем выявления недоимки считаетсяп. 50 Постановления № 57:
    • <если>декларация представлена вовремя — день, следующий за днем наступления срока уплаты налога;
    • <если>декларация представлена с нарушением срока — день, следующий за днем представления этой декларации. А вот в ситуациях, когда декларация сдана с просрочкой, но срок уплаты еще не наступил, логично предположить, что днем выявления недоимки будет считаться все-таки день, следующий за днем, установленным для уплаты налога;
  • <если>требование выставляется на уплату пени — в течение 3 месяцевп. 1 ст. 70 НК РФ; п. 51 Постановления № 57:
  • <или>со дня погашения недоимки по налогу (при погашении всей задолженности сразу);
  • <или>со дня погашения последней части долга (при уплате частями).

Правда, если сумма налогового долга меньше 500 руб., то на направление требования налоговикам отводится год с момента обнаружения недоимкип. 1 ст. 70 НК РФ. Это правило действует недавноподп. «а» п. 17 ст. 1 Закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ. Его ввели для того, чтобы налоговики в первую очередь «отрабатывали» более крупные суммы задолженности, но при этом не забывали и про мелких должников.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ