Участвуя в пилотном проекте, работодатель выплатил пособие вместо ФСС: что делать | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ИП-упрощенцу нужно следить за стоимостью ОС

Если стоимость основных средств ИП на УСН превысила уставленный лимит, он утрачивает право на спецрежим. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 5 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Участвуя в пилотном проекте, работодатель выплатил пособие вместо ФСС: что делать

Суть пилотного проекта по выплате соцстраховских пособий заключается в том, чтопп. 2, 3, п. 6, п. 9 Положения об особенностях назначения и выплаты... страхового обеспечения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294 (далее — Положение):

  • работодатели, которые находятся в регионах, участвующих в этом проекте, сами рассчитывают и выплачивают работникам за счет собственных средств только пособия по болезни за первые 3 дня;
  • все остальные пособия (больничный с 4-го дня болезни, пособия с 1-го дня при производственной травме, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. д.) работодатель своим работникам не начисляет и не выплачивает. Расчетом и выплатой этих пособий занимается территориальный орган ФСС. Обязанность работодателя заключается лишь в передаче в свое отделение ФСС необходимых документов, например заявлений от работников о выплате пособия, больничных листов, сведений о заработке и стаже болевших работников.

Но как быть, если работодатель по ошибке сам рассчитал и выплатил работнику всю сумму пособия, в том числе и ту часть, которую ФСС должен был выплатить напрямую?

Чем являются выплаченные работнику деньги?

На самом деле можно найти аргументы и в пользу того, что это пособие, и пользу того, что нет. Все зависит от того, с кем вы будете разбираться по поводу выплаченной работнику суммы. А от этого, в свою очередь, будут зависеть и ваши аргументы, и ваши дальнейшие действия:

  • <если>вы будете требовать от работника вернуть деньги, то вам надо утверждать, что выплаченная ему сумма — это не пособие. Ведь в данном случае нарушен порядок его начисления и выплаты — пособие работнику должен рассчитывать и выплачивать территориальный орган ФСС;
  • <если>вы будете разбираться с территориальным органом ФСС и добиваться возмещения денег, израсходованных на выплату пособия, то надо настаивать, что выплаченная работнику сумма — это именно соцстраховское пособие. Ведь оно рассчитано по закону, просто неправильно выплачено.

Просим ФСС возместить пособие

Здесь сразу возникает вопрос: как это сделать? Ведь организации, участвующие в пилотном проекте, в расчете по форме-4 ФСС отражают только суммы начисленных к уплате взносов в ФСС (по строке 2 таблицы 1 раздела I расчета). А вот суммы пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, в этой форме они не указываютПриказ ФСС от 21.05.2012 № 180. То есть не заполняют таблицы 2, 5, строку 15 таблицы 1 раздела I расчета по форме-4 ФСС. Что, в общем-то, и понятно, поскольку расчетом и выплатой пособий занимается сам ФСС.

Но если все-таки отразить сумму соцстраховского пособия в расчете 4 ФСС и написать письмо о том, что пособие выплачено ошибочно, возместит ли отделение ФСС деньги работодателю? С этим вопросом мы обратились в Нижегородское региональное отделение ФСС и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУЗНЕЦОВ Андрей Павлович
КУЗНЕЦОВ Андрей Павлович
Управляющий Нижегородским региональным отделением Фонда социального страхования РФ

С 1 июля 2011 г. на территории Нижегородской области ФСС назначает и выплачивает пособия напрямую работающим гражданам на лицевой счет в банке или почтовым переводом (по желанию работника)ч. 2, 3 ст. 7 Закона от 08.12.2010 № 334-ФЗ; пп. 2, 4 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294 (в первоначальной редакции); пп. 6—9 Положения.

Для начисления пособий работодатель должен передать документы на выплату того или иного пособия и сведения о среднем заработке работника в филиал регионального отделения Фонда по месту регистрации. Фонд перечислит работнику пособие по реквизитам, указанным в его заявлении.

При этом все организации либо их обособленные подразделения, зарегистрированные на территории Нижегородской области, должны уплачивать страховые взносы в ФСС в полном объемеп. 3 Положения.

Зачетный принцип, когда выплату производит работодатель, а потом обращается в Фонд за возмещением, на территории проведения пилотного проекта не действует.

В случае самостоятельной (ошибочной) выплаты организацией пособия по месту работы территориальный орган ФСС не вправе возместить расходы на пособие и перечислить их на расчетный счет организации.

Работодателю в этом случае нужно решать вопрос со своим работником о возврате выплаченных сумм.

Как видим, ФСС не намерен отступать от прописанных правил и возмещать вам деньги, израсходованные на выплату пособия работнику.

Спорим с ФСС

При отказе территориального отделения ФСС возместить вам выплаченное работнику пособие вы можете попытаться оспорить действия вашего отделения в вышестоящем органе или в судеп. 3 ч. 1 ст. 4.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Ведь источником выплаты этого пособия должны являться именно средства ФССч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ.

Мы не располагаем судебными решениями по данному вопросу. Поэтому невозможно предугадать, что скажет суд в этом случае.

Просим работника вернуть деньги, и он согласен

Тогда возможны два способа.

СПОСОБ 1. Сначала возврат денег — потом пособие. Получив деньги от работника, нужно передать необходимые документы в ФСС, который, в свою очередь, рассчитает пособие и перечислит его на счет работника. В этом случае работник все равно получит пособие в той же сумме, только позже.

На первый взгляд, этот способ выгоднее для организации. Но поскольку заявление от работника на выплату пособия и другие документы в ФСС будут переданы позже установленного срока (позднее 5 календарных дней со дня представления работником больничногопп. 3, 4 Положения), то и пособие работник получит не вовремя (ФСС перечисляет работнику пособие в течение 10 календарных дней со дня получения от работодателя заявления и документовп. 9 Положения). А в этом случае вам придется заплатить работнику компенсацию (проценты за задержку). Ее минимальный размер — не ниже 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день задержки выплаты пособияст. 236 ТК РФ. Да и самому работнику может не понравиться идея расстаться с деньгами, пусть даже и на время.

СПОСОБ 2. Сначала пособие — потом возврат денег. В этом случае надо договориться с работником, что он вернет организации ошибочно выплаченные суммы после того, как получит пособие из ФСС. То есть направить в отделение ФСС заявление, больничный лист и справки о заработке в обычном порядке. А после того как работник получит пособие из ФСС, он вернет вам ту сумму, которую вы ему выплатили изначально в виде пособия. Этот вариант выгоден обеим сторонам. Но для организации есть риск, что работник может отказаться возвращать полученные от нее деньги. Так что остается надеяться только на добросовестность работника.

Оба способа на расчеты организации с ФСС никак не повлияют. Также не будет никаких проблем с налоговым учетом. Ранее выплаченные работнику деньги в расходах не учитывались. И возвращенные им суммы доходом не являются.

Осталось только исправить допущенную ошибку в бухучете и сделать правильные записи. Ведь когда организация участвует в пилотном проекте, то записи по начислению пособия за счет средств ФСС она делать не должна. А в данном случае она их сделала.

Пример. Возврат работником суммы, ранее выплаченной как соцстраховское пособие

/ условие / Организация начислила работнику пособие по болезни за 10 дней в сумме 10 000 руб., в том числе за первые 3 дня болезни — 3000 руб., с 4-го дня болезни — 7000 руб. Начислено взносов в ФСС по всем работникам за месяц — 50 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленного и перечисленного в бюджет с доходов всех работников, — 150 000 руб.

Изначально в бухучете были сделаны такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Начислено пособие по болезни за счет средств работодателя 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3 000
Начислено пособие за счет средств ФСС 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 7 000
Исчислен НДФЛ со всей суммы пособия
(10 000 руб. х 13%)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ» 1 300
Выплачено пособие работнику
(10 000 руб. – 1300 руб.)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») 8 700
Начислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (по всем работникам за месяц) 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 50 000
Перечислены взносы в ФСС
(50 000 руб. – 7000 руб.)
69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 51 «Расчетные счета» 43 000
Перечислен в бюджет НДФЛ (по всем работникам за месяц) 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» 51 «Расчетные счета» 150 000

/ решение / После того как обнаружили, что пособие должен выплачивать ФСС, в бухучете надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
СТОРНО
Начислено пособие за счет средств ФСС
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 7000
СТОРНО
Исчислен НДФЛ с суммы пособия, которую должен выплачивать ФСС
(7000 руб. х 13%)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ» 910
Поскольку пособие с 4-го дня болезни должен начислять и выплачивать территориальный орган ФСС, то он, как налоговый агент, будет сам исчислять НДФЛ с суммы пособия и удерживать налог при выплате пособия работникуст. 226 НК РФ.
Таким образом, получается, что вы излишне удержали НДФЛ с суммы, выплаченной работнику в виде пособия. Этот НДФЛ вы можете зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ с доходов этого работникап. 3 ст. 226, п. 1 ст. 231 НК РФ
Отражена сумма, которую должен вернуть работник
(7000 руб. – 910 руб.)
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6090
Доплачена в ФСС сумма взносов в размере ранее начисленного пособия 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 51 «Расчетные счета» 7000
Получена от работника сумма, ранее выплаченная в виде пособия
(7000 руб. – 910 руб.)
50 «Касса» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 6090

Просим работника вернуть деньги, но он не согласен, поэтому взыскиваем эту сумму принудительно

Если работник откажется возвращать полученную в виде пособия сумму, то вы все равно передаете его заявление о выплате пособия и необходимые документы в отделение ФСС для того, чтобы Фонд выплатил пособие напрямую работнику. А после того как ФСС возместит работнику пособие, вы можете поступить так.

СПОСОБ 1. Попробовать взыскать с работника выплаченную ему сумму через суд. Вы можете аргументировать свою позицию тем, что выплаченная работнику сумма является неосновательным обогащениемст. 1102 ГК РФ, поскольку:

  • это не пособие по болезни, ведь его работнику напрямую выплачивает ФСС. Поэтому здесь не применяется норма Закона № 255-ФЗ о том, что суммы пособий, излишне выплаченные работнику, могут быть с него взысканы, если это произошло из-за счетной ошибкич. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ;
  • это не оплата труда: работник эту сумму не заработалст. 129 ТК РФ. Так что на рассматриваемую ситуацию не распространяются:

— нормы ст. 137 ТК РФ о том, что зарплата не может быть взыскана, кроме как в случае счетной ошибки;

— норма ст. 1109 ГК РФ о том, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения зарплата и иные денежные суммы, предоставленные гражданину как средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.

Возможно, суд и пойдет вам навстречу. Но не исключено, что он может занять и сторону работника. Например, когда работодатель дважды (из-за технической ошибки) перечислил уволенному работнику суммы, причитающиеся ему в связи с увольнением (премию, компенсацию за неиспользованный отпуск), Верховный суд решил, что в данном случаеОпределение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17:

  • не было счетной ошибки;
  • работодатель не вправе взыскать уплаченные суммы как возмещение ущерба.

Имейте в виду, если суд откажет вам во взыскании с работника этой суммы, то вы должны будете учесть ее как доход работника, как говорится, со всеми вытекающими последствиями — удержанием с нее НДФЛ, начислением страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и «на травматизм»п. 1 ст. 210, ст. 226 НК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

СПОСОБ 2. Расценить сумму как излишне выплаченный аванс по зарплате. Хотя такой способ подойдет, только если работник болел в первой половине месяца. Тогда на основании ст. 137 ТК неотработанный аванс вы сможете зачесть в счет зарплаты работника, которую вы рассчитаете в конце месяца.

Правда, для того чтобы так сделать, вам придется получить письменное согласие работника. Ведь работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат. И это при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержанияст. 137 ТК РФ; Письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0. Но если вы нарушите эти условия и работник будет не согласен с удержаниями, то он может обратиться в суд. А вот чью позицию займет суд — неизвестно.

Оставляем все как есть

Итак, и ФСС вам пособие не вернул, и с работником вы договориться не смогли. Тогда возникает вопрос: является ли выплаченная работнику сумма именно государственным пособием, которое не облагается страховыми взносамиподп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ? Или же ФСС при проверке расценит ее как иную выплату, с которой нужно исчислить взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, «на травматизм»ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ? Эти вопросы мы адресовали в ФСС РФ и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна
Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

Поскольку в данном случае присутствует невнимательность сотрудника бухгалтерии, то иного выхода, как попросить работника возвратить эту сумму, нет. Но если он откажется вернуть деньги, то работодателю придется взыскивать их через суд. А суд, возможно, откажет в удовлетворении исковых требований о взыскании с работника этой суммы. При этом такая выплата является государственным пособием и в силу ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не должна облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Что ж, это радует. Теперь надо разобраться с бухгалтерским и налоговым учетом выплаченного работнику пособия.

Налог на прибыль. В расходах можно учесть пособие, выплаченное за счет средств работодателя только за первые 3 дня болезниподп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Хотя в рассматриваемой ситуации вы и выплатили всю сумму пособия за счет своих средств, тем не менее в расходах всю сумму учесть нельзя. Она не является экономически обоснованным расходомп. 1 ст. 252 НК РФ. Ведь вы нарушили порядок выплаты пособия.

Бухгалтерский учет. Поскольку ни от ФСС, ни от работника денег вы не получите, то в бухучете исправительные записи будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
СТОРНО
Начислено пособие за счет средств ФСС
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 7000
Учтена в расходах не возмещенная ФСС сумма пособия 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 7000
Доплачена в ФСС сумма взносов в размере ранее выплаченного пособия 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 51 «Расчетные счета» 7000

***

Безусловно, хочется надеяться, что работник проявит сознательность и вернет деньги, полученные от вас в виде пособия. Ну а если нет, то в запасе у вас есть вариант 5. Может, он и не очень выгоден для организации, зато привлекателен для работника.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Пособия / больничные листы»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ