Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Передача товаров физлицам не всегда требует выдачи чека

Если гражданин получает от организации товары в качестве оплаты за труд, пробивать кассовый чек по такой операции не требуется. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть

Для того чтобы расходы на доставку товаров, материалов, на служебные поездки можно было учесть в расходах при начислении налога на прибыль, необходимы первичные документы. О том, какие документы понадобятся в различных ситуациях, нам рассказывает специалист Минфина. < ... > < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 5 за 2014 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников

Представьте себе вполне стандартную ситуацию: компания ведет несколько видов «вмененной» деятельности, по одному из которых для расчета ЕНВД используется физический показатель «количество работников». Или наряду с такой «кадровой» вмененкой применяется иной режим налогообложения. Как правило, посчитать сотрудников, непосредственно занятых в деятельности на вмененке, особого труда не составляет. Но есть еще и люди, косвенно задействованные во всей деятельности компании, — директор, бухгалтер, уборщицы, водители, грузчики и т. д. Это административно-управленческий и вспомогательный персонал (АУП).

А бывает, что и работники заняты одновременно в различных видах деятельности. Скажем, торгуют товарами в розницу и попутно оказывают клиентам бытовые услуги. Классический пример — пункты оказания фотоуслуг, где работник и фототовары продает, и заказы принимает, а нередко еще и клиентов сам фотографирует. Как говорится, и швец, и жнец, и на дуде игрец. Как «поделить» таких сотрудников? И зачем это делать? Ответ на второй вопрос очевиден: ну конечно, затем, что это позволит уменьшить налоговые платежи! А вот с первым вопросом все несколько сложнее.

Пусть пироги печет пирожник

Если в вашей компании работа организована так, что сразу понятно, кто из работников в какой деятельности задействован, то проблем с определением физического показателя не будет. Нужно максимально четко разграничить обязанности работников, прописав их в трудовых договорах и должностных инструкциях. Например, если в трудовом договоре одного сотрудника прописано, что он оформляет заказы на фотоуслуги, занимается фотосъемкой, ретушью и печатью фотографий, а в трудовом договоре другого — что он выполняет все обязанности по предпродажной подготовке, выкладке и продаже фототоваров, то, разумеется, учесть при расчете физического показателя «количество работников» по услугам нужно только первого. Иначе говоря, в такой ситуации вам надо сначала посчитать среднюю численность работников, занятых непосредственно в бизнесе, по которому налог исчисляется на основе «кадрового» показателя, без учета АУП. Затем — определить расчетным способом соответствующую численность работников АУП, относящихся к «кадровой» вмененке. И сложить оба показателя. Для расчета можно использовать формулуПисьмо Минфина от 25.10.2013 № 03-11-06/3/45218:

Общая численность работников по «кадровой» вмененке с учетом распределенного АУП

Каждый показатель в этой формуле рассчитывается как средняя численность сотрудников, в том числе работающих по совместительству и гражданско-правовым договорам, за каждый календарный месяцст. 346.27 НК РФ.

Обратите внимание: если значение физического показателя получилось дробным, то его нужно округлить до целых единиц по правилам математикип. 11 ст. 346.29 НК РФ. Но при этом имейте в виду, что показатель «количество работников» не может быть меньше 1. Иными словами, если у вас получилось, например, значение 0,4, то оно в нарушение всех математических законов округляется все-таки до 1Письмо Минфина от 25.01.2010 № 03-11-06/3/7.

Хороший работник везде нужен

Если четкого «разделения труда» в организации нет, то можно распределить сотрудников, непосредственно занятых во «вмененном» бизнесе, пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю, и иную деятельность. Наладить раздельный учет рабочего времени можно разными способами. Например:

  • <или>ввести в компании более подробный табель учета рабочего времени (в него работник будет записывать, на какую работу сколько времени он потратил в течение рабочего дня) или систему заказ-нарядов, в которых будет отражаться информация об оказанной услуге или выполненной работе;
  • <или>организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня сотрудника была связана с одним видом деятельности, а вторая — с другим.

Допустим, в компании, оказывающей фотоуслуги, введена система заказ-нарядов. Сотрудники отмечают в них время, которое тратят на прием заказов и выполнение работ, связанных непосредственно с фотографией (фотосъемка, сканирование, ретушь, печать фотографий). Остальное время приходится на продажу сопутствующих товаров. Средняя численность работников фирмы в IV квартале 2013 г. — 5 человек, общее рабочее время за квартал — 2515 ч, в том числе 1420 ч потрачено на работу, облагаемую ЕНВД по «кадровому» показателю. Тогда средняя численность работников по «кадровой» вмененке составит 2,8 человека (5 чел. х 1420 ч / 2515 ч). А уже пропорционально этому показателю можно распределить АУП способом, описанным выше.

Неудобство первого варианта заключается в том, что он достаточно трудоемок. А использование второго не всегда будет выглядеть обоснованным и правдоподобным. В общем, спор с налоговиками не исключен в обоих случаях, но вы всегда можете сослаться на то, что раздельный учет физических показателей при ведении нескольких видов «вмененной» деятельности прямо предписан закономп. 6 ст. 346.26 НК РФ. И не забудьте, что способ распределения работников обязательно нужно отразить в учетной политикеп. 2 ст. 11 НК РФ.

Совмещаете ЕНВД с иным налоговым режимом? «Делить» АУП рискованно

При совмещении вмененки с упрощенкой или вмененки с общим режимом налогообложения распределять АУП между видами деятельности нет оснований — таково мнение Минфина. Это значит, что при подсчете показателя «количество работников» надо учитывать работников, занятых в деятельности на вмененке, и всех сотрудников, относящихся к АУППисьма Минфина от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80, от 28.08.2012 № 03-11-06/3/63, от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61. Логика ведомства здесь проста. При совмещении ЕНВД с иными режимами налогообложения предписано вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, используемых в деятельности, облагаемой по разным налоговым режимамп. 7 ст. 346.26 НК РФ. Можно распределять общие для бизнеса на УСНО и на ЕНВД расходы пропорционально доходам от каждого вида деятельностип. 8 ст. 346.18 НК РФ. Но ведения раздельного учета физических показателей при совмещении различных режимов налогообложения закон не предусматриваетп. 6 ст. 346.26 НК РФ. По этой причине нельзя использовать пропорцию, аналогичную той, которая применяется для распределения сотрудников АУП при ведении нескольких «вмененных» видов деятельности.

Аналогичного подхода нередко придерживаются и суды. Арбитры указывают, что закон не обязывает налогоплательщиков вести раздельный учет физических показателей при совмещении налоговых режимов. А значит, в этом случае при расчете ЕНВД учитываются все работники, занятые непосредственно во «вмененной» деятельности, и все сотрудники организации, относящиеся к АУППостановления ФАС ДВО от 22.02.2012 № Ф03-6673/2011; ФАС СЗО от 21.06.2010 № А52-5477/2009; 13 ААС от 14.10.2013 № А26-2369/2013.

Но иногда судьи соглашаются с тем, что в расчет показателя «количество работников» включаются только работники, непосредственно занятые во «вмененной» деятельности. А поскольку сотрудники АУП таковыми не являются, их вообще не нужно учитывать для целей исчисления ЕНВДПостановление ФАС УО от 24.06.2010 № Ф09-4708/10-С3. Бывает, арбитры в целом поддерживают такой подход. Но считают, что конкретный сотрудник АУП должен учитываться при расчете физического показателя по «кадровой» вмененкеПостановление 12 ААС от 14.03.2012 № А57-13829/2011. Например это может быть бухгалтер, занимающийся на станции технического обслуживания автомобилей лишь оформлением заказ-нарядов и актов выполненных работ. Ведь он непосредственно участвует в деятельности по техобслуживанию и ремонту ТС.

Можно, конечно, наладить раздельный учет физических показателей и при совмещении налоговых режимов и распределять сотрудников АУП способом, который мы описали выше. А можно и вообще не учитывать АУП при расчете показателя «количество работников». Аргумент: учитывать нужно только работников, непосредственно занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД с «кадровым» физическим показателем. В законе нет норм, которые обязывают компанию, совмещающую различные налоговые режимы, включать сотрудников АУП в расчет среднесписочной численности работников. И даже распределять их каким-либо образом между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, закон также не требует. Кроме того, можно сказать, что включение сотрудников АУП в расчет физического показателя ведет к двойному налогообложению, поскольку они задействованы и в иной деятельности, начисление налогов по которой не поставлено в зависимость от количества работающих в компании. Но правомерность такого подхода вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

***

В любом случае мы не рекомендуем «делить» работников пропорционально выручке от разных видов деятельности. Прежде всего потому, что расчет ЕНВД базируется не на стоимостных показателях, а на используемых вмененщиком ресурсах (таких как работники, транспортные средства, торговые объекты и т. д.), на основе количественных характеристик которых и определяется его потенциальный доход. Распределяя работников пропорционально выручке, вы этот принцип нарушите, а значит, будет меньше шансов отстоять правомерность своей позиции в суде.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2018 г.

  1. Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС, № 9
  2. ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД, № 6

2017 г.

  1. Как поставить на учет «вмененную» торговую точку, № 18
  2. Проблемы «вмененного» магазина, № 14
  3. ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах, № 14
  4. Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
  5. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18
  2. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  3. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  4. «Вмененные» нюансы, № 12
  5. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  6. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  7. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  8. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  9. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20
  3. Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  4. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  5. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  6. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  7. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  8. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9
  9. Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  10. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7
  4. «Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  5. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект