Налог при «доходной» УСНО = 0 | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Неуплата алиментов теперь обходится дешевле

Должники по алиментам получили возможность платить неустойку в меньшем размере, а в некоторых случаях - не платить вообще. < ... >

Оплата услуг по ГПД не требует применения ККТ

При оплате услуг, оказанных физлицом организации или ИП по гражданско-правовому договору, не нужно пробивать чек с признаком «расход». < ... > < ... >

Ошибка в чеке: как исправить

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД). < ... >

Московский ФСС «перетасует» страхователей

В сентябре 2018 года несколько московских филиалов ФСС по-новому поделят между собой прикрепленных к ним страхователей. < ... > < ... >

ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.

Содержание журнала № 6 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Налог при «доходной» УСНО = 0

Как ИП заполнить декларацию, если взносы больше налога за год

Предприниматели на «доходной» упрощенке, работающие без наемных работников, могут уменьшать авансовый платеж и налог при УСНО на всю сумму уплаченных за себя страховых взносовп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. И если авансовые платежи и налог при УСНО меньше суммы страховых взносов, то в бюджет ничего платить не нужно.

Казалось бы, в этом случае никаких проблем с заполнением декларации по УСНО за 2013 г. возникать не должно. Предпринимателю нужно лишь:

  • всю уплаченную сумму взносов (35 664,66 руб.) отразить по строке 280 раздела 2 декларации;
  • указать нули как в строках 030, 040, 050 раздела 1, где отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие, 9 месяцев, так и в строке 060 раздела 1, где отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за год.

Посмотрим, действительно ли можно так сделать.

Авансового платежа к уплате нет, а в декларации он есть!

Как мы уже сказали, если страховые взносы уплачивались в течение года, а не только в IV квартале, то на них можно уменьшить авансовый платеж за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В прошлом году ФНС разъяснила, что упрощенцы с объектом «доходы» обязаны указывать в декларации именно исчисленные авансовые платежи, а не подлежащие уплатеПисьмо ФНС от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807; пп. 4.4, 4.5, 4.6 Порядка заполнения, утв. Приказом Минфина от 22.06.2009 № 58н (далее — Порядок заполнения). А как следует из НК, по итогам каждого отчетного периода авансовый платеж исчисляется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев соответственноп. 3 ст. 346.21 НК РФ. То есть в декларации надо указать авансовый платеж, рассчитанный по формуле: доход х 6%.

И этот исчисленный авансовый платеж нельзя уменьшать на уплаченную в отчетном периоде сумму страховых взносов. Так что и указывать нули по строкам 030, 040, 050 раздела 1 нельзя.

Как следует из Порядка заполнения декларации по УСНО, на страховые взносы можно уменьшить только сумму исчисленного за год налога. Это отражается по строке 060 раздела 1 декларации по УСНОп. 4.7 Порядка заполнения.

В декларации сумма взносов не может быть больше исчисленного налога

Сумму уплаченных в 2013 г. взносов ИП должен отразить по строке 280 раздела 2 декларации. При этом алгоритм заполнения декларации такой, что исчисленный за год налог уменьшаетсяпп. 4.7, 4.8 Порядка заполнения:

  • на уплаченную в этом году сумму страховых взносов;
  • на исчисленную за 9 месяцев сумму авансового платежа.

Так что если сумма страховых взносов равна исчисленному налогу, то по итогам года налог платить не надо. А исчисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей отражается к уменьшению.

Однако если уплаченные взносы превышают налог, то по строке 280 раздела 2 декларации следует отразить сумму страховых взносов лишь в сумме исчисленного налога. Такое разъяснение давали питерские налоговики. И логика в этом, безусловно, есть. Как они пояснили, если по строке 280 упрощенец заявит сумму страховых взносов, которая больше суммы исчисленного налога, то это приведет к «необоснованному увеличению сальдового расчета с бюджетом в пользу налогоплательщика». А это «неправомерно, поскольку у данного налогоплательщика отсутствует налоговое обязательство, которое можно было бы уменьшить»Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 20.06.2013 № 05-10-08/23222@.

Для наглядности поясним все вышесказанное на примере.

Пример. Заполнение декларации по УСНО, когда в бюджет ничего платить не нужно

/ условие / Предприниматель уплачивал годовую сумму страховых взносов (35 664,66 руб.) равными долями каждый квартал в размере 8916,17 руб. (35 664,66 руб. / 4 квартала). Остальные показатели приведены в таблице.

Показатели (нарастающим итогом), руб. I квартал Полугодие 9 месяцев Год
Доход 100 000,00 200 000,00 300 000,00 500 000,00
Авансовый платеж (налог) исчисленный 6 000,00
(100 000 руб. х 6%)
12 000,00
(200 000 руб. х 6%)
18 000,00
(300 000 руб. х 6%)
30 000,00
(500 000 руб. х 6%)
Сумма страховых взносов уплаченная 8 916,17 17 832,34 26 748,51 35 664,66
Авансовый платеж (налог) к уплате 0
(6000 руб. – 8916,17 руб.)
0
(12 000 руб. – 17 832,34 руб.)
0
(18 000 руб. – 26 748,51 руб.)
0
(30 000 руб. – 35 664,66 руб.)

/ решение / Сначала заполняем раздел 2 декларации.

Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога

(в рублях)

Показатели Код строки Значения показателей
Ставка налога (%) 201

6

.

Сумма полученных доходов за налоговый период 210

5

0

0

0

0

0

...
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
для стр. 001 = «1»: равно стр. 210
для стр. 001 = «2»: стр. 210 – стр. 220 – стр. 230, если стр. 210 – стр. 220 – стр. 230 > 0
240

5

0

0

0

0

0

...
Сумма исчисленного налога за налоговый период
(стр. 240 х стр. 201 / 100)
260

3

0

0

0

0

...
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов... уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога
для стр. 001 = «1»
280

3

0

0

0

0

Указывается уплаченная сумма взносов, но не более исчисленного налога (то есть не 35 664,66 руб., а 30 000 руб.)

Теперь заполняем раздел 1 декларации.

Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

(в рублях)

Показатели Код строки Значения показателей
Объект налогообложения
1 — доходы
2 — доходы, уменьшенные на величину расходов
001

1

...
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:
первый квартал 030

6

0

0

0

По строкам 030, 040, 050 указываем суммы исчисленных платежей, хотя реально ничего платить не нужно
полугодие 040

1

2

0

0

0

По строкам 030, 040, 050 указываем суммы исчисленных платежей, хотя реально ничего платить не нужно
девять месяцев 050

1

8

0

0

0

По строкам 030, 040, 050 указываем суммы исчисленных платежей, хотя реально ничего платить не нужно
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 260 – стр. 280 – стр. 050, если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 ≥ 0
для стр. 001 = «2»: стр. 260 – стр. 050, если стр. 260 ≥ стр. 050 и стр. 260 ≥ стр. 270
060

Сумма налога к уменьшению за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280), если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 < 0
для стр. 001 = «2»: стр. 050 – стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 ≤ стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < стр. 270
070

1

8

0

0

0

Исчисленную за 9 месяцев сумму авансовых платежей выводим к уменьшению

А будут ли пени?

При том Порядке заполнения декларации, который действует сейчас, получается, что по итогам отчетных периодов упрощенец должен платить авансовые платежи:

  • 6 000 руб. — по сроку 25.04.2013;
  • 12 000 руб. — по сроку 25.07.2013;
  • 18 000 руб. — по сроку 25.10.2013.

Поскольку декларация по УСНО подается один раз в год, то ИФНС в карточке расчетов с бюджетом отразит:

  • начисление сумм авансовых платежей по срокам их уплаты;
  • уменьшение суммы налога в размере авансовых платежей на дату представления декларации.

А это означает, что предпринимателю, который не платил авансовые платежи, начислят пенип. 1 ст. 75, п. 7 ст. 346.21 НК РФ:

  • на сумму авансового платежа за I квартал — с 26.04.2013 по дату представления декларации;
  • на сумму авансового платежа за полугодие — с 26.07.2013 по дату представления декларации;
  • на сумму авансового платежа за 9 месяцев — с 26.10.2013 по дату представления декларации.

Однако, на наш взгляд, пени начисляться не должны. Судите сами. Пеня — это плата за несвоевременное исполнение обязательствап. 1 ст. 75 НК РФ. А в нашем случае обязательства по уплате авансового платежа просто не возникало. Предприниматель на вполне законных основаниях (прописанных в гл. 26.2 НК РФ) уменьшал исчисленный авансовый платеж на уплаченные страховые взносы. И в результате к уплате по итогам отчетных периодов у него получался ноль. Более того, и по итогам года тоже. В рассматриваемой ситуации ИФНС должна сторнировать авансовые платежи уже на последний день срока их уплаты. То есть пеней не должно быть вообще.

Как нам разъяснили в одной из территориальных инспекций, пени они сторнируют, но только сделают это на дату окончания камеральной проверки декларации по УСНО.

Если же вам все-таки начислят пени на авансовые платежи, то принесите в ИФНС платежки на уплату страховых взносов и заявление в произвольной форме о том, что пени начислены неправомерно, поскольку в бюджет вы ничего уплачивать не должны.

А может, все-таки показать в декларации нули?

Первый вопрос, который возникает при заполнении декларации в нашей ситуации: кому и зачем нужно показывать в декларации суммы, которые в принципе не должны быть уплачены в бюджет? Может, все-таки проставить нули? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если предприниматель, применяющий УСНО с объектом «доходы», уплачивал страховые взносы поквартально и по итогам отчетных периодов эти взносы превышали суммы исчисленных авансовых платежей, то в бюджет он ничего уплачивать не должен. Поэтому по строкам 030, 040, 050 раздела 1, где отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие, 9 месяцев, нужно указать нули.

Если и по итогам года сумма уплаченных страховых взносов будет превышать исчисленный налог при УСНО, то по строке 060 раздела 1 декларации также нужно указать ноль.

Действительно, логичнее отражать в декларации суммы авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет, то есть за вычетом уплаченных страховых взносов. Тогда и вопрос с пенями не возникнет. Но имейте в виду, что налоговики могут с этим не согласиться, поскольку, по их мнению, это противоречит Порядку заполнения декларации по УСНО. Но даже если вы проставите в декларации нули вместо сумм исчисленных авансовых платежей, то штрафы вам не грозят. Ведь сумму налога вы не занизили. А ответственность за неправильное заполнение декларации НК не установлена.

***

Как видим, проблемы возникают только из-за того, что в декларации указываются не реально подлежащие уплате в бюджет авансовые платежи, а исчисленные. Так что пришло время менять Порядок заполнения декларации по УСНО. И налоговики об этом знают. На сайте ФНС уже размещен новый проект декларации и порядок ее заполнения. И все желающие могут принять участие в обсуждении проекта. Кстати, в нем как раз предусмотрено уменьшение авансовых платежей на уплаченные страховые взносы.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

  1. Учет 1%-х взносов у предпринимателя на УСН, № 16
  2. 11 разъяснений ВС для упрощенцев, № 15
  3. Что делать, если ИФНС запрашивает КУДиР, № 15
  4. Учет убытков прошлых лет на УСН, № 15
  5. Пониженные тарифы взносов с середины года: что с авансами по УСН, № 13
  6. Материальные расходы при УСН: на что Минфин дает добро, № 5
  7. Возмещение расходов по суду: учет на УСН, № 5
  8. Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность, № 5
  9. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  10. Если упрощенец-2018 не возвратил авансовый НДС, № 3
  11. Минимальный налог при УСН: начисление и уплата, № 2
  12. Подача УСН-декларации не сделает вас упрощенцем, № 2
  13. Упрощенка-2018: что меняется с нового года, № 1

2017 г.

  1. Упрощенка и обучение будущих работников, № 24
  2. Уведомляем налоговую о переходе на УСН с 2018 года, № 23
  3. Смена объекта при УСН: можно ли учесть старые расходы, № 23
  4. «Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев, № 15
  5. Курсовые разницы при УСН, № 9
  6. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  7. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  8. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  9. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  10. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  11. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект