Учитываем «прибыльные» убытки | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 марта 2014 г.

Содержание журнала № 6 за 2014 г.
На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Учитываем «прибыльные» убытки

Многие бухгалтеры, опасаясь излишнего внимания со стороны своей ИФНС, стараются не показывать убытки в декларациях по налогу на прибыль. Но тем не менее есть и такие, кто, наоборот, считает нужным убытки показать. И о том, как их правильно списывать в налоговом учете, мы сейчас расскажем.

Убытки, полученные до преобразования, организация тоже может учесть

Н.А. Ноздрачева, г. Реутов, Московская обл.

04.02.2013 ФГУП реорганизовано путем преобразования в ОАО. По ФГУП была представлена декларация по прибыли за период с начала года по 03.02.2013.пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ В ней отражен убыток. По ОАО декларации по прибыли представляются с 04.02.2013 по конец отчетного (налогового) периода. Может ли ОАО в декларации за 2013 г. учесть убыток ФГУП? И как это отразить?

: Да, ОАО, как правопреемник реорганизованного ФГУП, имеет право уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных ФГУП до момента реорганизациип. 5 ст. 283 НК РФ. Спорным является лишь вопрос о том, с какого периода это можно делать.

По мнению контролирующих органов, убыток реорганизованной организации правопреемник может учесть при исчислении налога на прибыль только начиная с года, следующего за годом, в котором организация была реорганизована. Ведь организация-правопреемник уменьшает убытки в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ. А на основании п. 1 этой статьи на будущее переносятся убытки, полученные именно в предыдущем налоговом периоде. А поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то в нашей ситуации ОАО может учесть убытки, полученные ФГУП до 03.02.2013, только начиная с 2014 г.Письма ФНС от 03.06.2010 № ШС-37-3/3249@; Минфина от 18.07.2013 № 03-03-10/28167

Однако суды считают, что организация-правопреемник может уменьшить базу на переданный ей «по наследству» убыток уже в том году, в котором была завершена реорганизация. Ведь последний налоговый период для реорганизуемой организации, по сути, является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, посколькуПостановления ФАС ВСО от 30.01.2014 № А33-19851/2012; ФАС ВВО от 18.05.2011 № А17-4615/2010:

  • для организации, реорганизованной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизациип. 3 ст. 55 НК РФ;
  • для правопреемника (вновь созданной организации) первым налоговым периодом является период времени с даты реорганизации (дня создания новой организации) до конца календарного годап. 2 ст. 55 НК РФ.

Таким образом, если учитывать мнение судов, то ОАО может учесть убыток ФГУП уже по итогам 2013 г. Но, как видим, налоговики могут с этим не согласиться.

Если же вы спорить не хотите, то на сумму убытка уменьшайте налоговую базу по прибыли начиная с I квартала 2014 г.п. 1 ст. 283 НК РФ Для этого вам нужно заполнить приложение № 4 к листу 02 декларации, указавпп. 9.1, 9.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок):

  • по строке 010 — сумму убытка реорганизованной организации;
  • по строке 040 — год образования убытка — 2013;
  • по строке 140 — налоговую базу по прибыли за I квартал 2014 г. (берете ее из строки 100 листа 02 декларации);
  • по строке 150 — сумму убытка, на которую вы хотите уменьшить базу I квартала 2014 г. Если сумма налоговой базы (показана в строке 140) позволяет, то при желании вы можете ее всю уменьшить на сумму убытка.

Имейте в виду, что строка 160 заполняется только при составлении декларации за годп. 9.3 Порядка.

Сумму убытка из строки 150 приложения № 4 вы переносите в строку 110 листа 02 декларации за I квартал 2014 г.

Убытки переносить на будущее можно в любом году из десяти

Н.В. Хрунова, г. Калуга

Я только в этом году пришла в организацию. По итогам 2010 г. организация получила убыток 500 тыс. руб. Предыдущий бухгалтер приложение № 4 к листу 02 в составе деклараций за 2011—2013 гг. не заполняла.
В связи с этим у меня возникли вопросы. Могу ли я учесть этот убыток в дальнейшем без сдачи уточненок? Если нет, то уточненки нужно сдавать за каждый квартал или можно только за год? Когда я буду показывать убыток, меня будут лишь «камералить» или сразу устроят выездную?

: По НК переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он полученп. 2 ст. 283 НК РФ. То есть уменьшать базу по прибыли на убыток, полученный за 2010 г., вы можете начиная с 2011 г. по 2020 г. включительно. Но при этом нет четкого указания, что вы обязаны начать погашать этот убыток именно с 2011 г. Из НК, наоборот, следует, что убыток можноПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/382:

  • переносить на будущее не ежегодно, а так, как вам удобно: в какие-то годы погашать, в какие-то — нет. Главное — успеть учесть его при исчислении налога на прибыль в течение 10 лет, иначе остаток непогашенного убытка просто пропадет;
  • учесть в уменьшение налоговой базы в любой сумме: хоть всю сумму сразу (500 тыс. руб.), хоть по частям (10 тыс. руб., 20 тыс. руб., 100 тыс. руб. и т. д.). Ограничение одно — убыток не должен превышать саму налоговую базу;
  • принимать в уменьшение базы не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода, в котором получена прибыль. При этом имейте в виду, что приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации по прибыли только за I квартал и годп. 1.1 Порядка. В остальных отчетных периодах просто заполняете строку 110 листа 02 декларацииПисьмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18@.

Решение о порядке погашения этого убытка принимаете вы сами.

Так что подавать уточненки за 2011—2013 гг. для того, чтобы учесть убыток 2010 г., необязательно. Его можно учесть и начиная с I квартала 2014 г.

Кстати, подавать уточненные декларации за 2011—2013 гг. мы вам не советуем еще и потому, что с этого года в НК внесены поправки, расширяющие полномочия налоговиков при камеральных проверках. Так, если уточненная декларация с уменьшенной суммой налога (что и будет в вашем случае при учете убытка в уменьшение налоговой базы по прибыли) подана по истечении 2 лет со дня, установленного для подачи первоначальной декларации, то ИФНС при камеральной проверке этой уточненки может потребовать от васп. 8.3 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014):

  • представить первичные документы, подтверждающие изменение сведений в налоговой декларации;
  • аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Теперь что касается проведения камеральных и выездных проверок. Обычно выездные проверки налоговики проводят у тех организаций, которые отражают убытки в течение 2 и более летп. 2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. А если после уменьшения налоговой базы на сумму убытка у вас все равно останется прибыль и будет налог к уплате в бюджет, то вряд ли налоговики при камералке будут цепляться к вашей организации. Ведь с пристрастием они проверяют именно «убыточные» декларации.

Убыток от векселей можно погасить только прибылью от них же

А.С. Глазунова, г. Москва

Наш покупатель в счет оплаты за поставленную продукцию передал нам векселя банка (беспроцентные). Поскольку нам нужны были деньги, то организация предъявила эти векселя к оплате досрочно. Банк возместил нам сумму меньше номинала и сказал, что эти векселя относятся к не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Подскажите, как правильно учесть в налоговом учете операцию по предъявлению векселей к оплате, если получен убыток. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?

: Любое выбытие векселя, в том числе и его погашение, надо рассматривать как операцию с ценными бумагами (далее — ЦБ)п. 1 ст. 280 НК РФ; п. 2 ст. 142 ГК РФ. Если мы правильно поняли, ваша организация не является профессиональным участником рынка ЦБ. А это означает, что вы должны определять налоговую базуп. 8 ст. 280 НК РФ:

  • по операциям с ЦБ отдельно от налоговой базы по другим операциям;
  • по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ЦБ, не обращающимися на рынке.

То есть на убыток, полученный от операций с ЦБ (в том числе с векселем), нельзя уменьшить прибыль, полученную от основной деятельностип. 1 ст. 283, п. 8 ст. 280 НК РФ.

На убыток от погашения векселя вы сможете уменьшить только прибыль от операций с ЦБ, не обращающимися на рынкеп. 10 ст. 280 НК РФ. Срок для переноса убытка от векселя на будущее такой же, как и для переноса убытка, полученного от основной деятельности, — 10 летп. 10 ст. 280, п. 2 ст. 283 НК РФ. Если в течение 10 лет у вас больше не будет операций с ЦБ, то убыток от погашения векселя вы так и не учтете при исчислении налога на прибыль.

Доходы и расходы от операций с векселем банка вам надо отразить в листе 05 декларации. В этом случае у вас будет вид операции 2 — с ЦБ, не обращающимися на рынке. В листе 05 вы покажетеп. 13.3 Порядка:

  • по строке 010 (доход) — сумму, полученную от банка за предъявленные векселя;
  • по строке 030 (расход) — сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию;
  • по строкам 040 и 090 — убыток от операций с векселями.

А вот убыток от основной деятельности можно уменьшить на прибыль от ценных бумаг

Т.И. Михайлова, г. Волгоград

По основному виду деятельности у нас убыток, а по продаже ценных бумаг — прибыль. Можно ли уменьшить прибыль от продажи ценных бумаг на убыток от основного вида деятельности? Просто наш налоговый инспектор сказал, что со всей прибыли от продажи акций надо заплатить налог. А на убыток по основному виду деятельности можно уменьшить только прибыль по основному виду деятельности. Прав ли инспектор?

: Нет, ваш инспектор не прав. Вывод о том, что НК не запрещает уменьшать прибыль от операций с ЦБ на убытки от основной деятельности, ВАС сделал еще в 2008 г.Постановление Президиума ВАС от 26.02.2008 № 14908/07 И этой позиции придерживается не только МинфинПисьма Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/666, от 13.11.2010 № 03-03-06/2/192, но и ФНС, которая утвердила форму декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения. И в декларации как раз заложен такой алгоритм заполнения, что убыток от основной деятельности уменьшается на прибыль от операций с ЦБп. 5.5 Порядка.

Лист 02

Расчет налога на прибыль организаций

...

Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050)
060
...
Налоговая база
(стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)К убытку, отраженному по строке 060, прибавляется прибыль, указанная по строке 100 листа 05. И тем самым убыток от основной деятельности уменьшается на прибыль от ЦБ
100

Лист 05

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке

...

Вид операции
1 — с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
2 — с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
3 — с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке

...

Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах
(стр. 040 – стр. 050)
060
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) 070
Сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период 080
Налоговая база
(стр. 060 – стр. 080)Здесь показывается прибыль от операций с ЦБ за вычетом убытка от этих операций
100

Так что даже если вы захотите сделать так, как говорит налоговый инспектор, то вам придется нарушить Порядок заполнения декларации.

Изменение суммы убытков по решению суда в декларациях не отражается

М.П. Изотова, г. Видное, Московская обл.

Организация применяет ОСНО. В 2010—2011 гг. она получила убытки и отразила их в декларациях по налогу на прибыль. В 2013 г. ИФНС провела выездную проверку, в результате которой убытки были уменьшены. После проведения проверки организация представила уточненные декларации по прибыли, где отразила уменьшение убытков. Но поскольку с уменьшениями убытков была не согласна, обратилась в суд. По решению суда размер убытка был вновь увеличен.
Должна ли организация в налоговом учете и в декларациях по прибыли отразить увеличение убытков по решению суда? Как это сделать? От какого года надо отсчитывать срок переноса убытков на будущее — от года образования убытка, от года вынесения решения инспекции по выездной проверке или от года вынесения решения суда?

: С этими вопросами мы обратились в ФНС и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 3 класса, к. э. н.

Согласно п. 3.2 Порядка заполнения декларацииутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты проверок, проведенных инспекцией за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

Соответственно, уточненные декларации по результатам проверки не сдаются, равно как и не производятся корректировки впоследствии по решению суда. Так что организация не должна была вносить изменения в декларацию и приложение № 4 к листу 02.

Обратите внимание, в приложении № 4 к листу 02 указываются: по строке 010 — остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040—130 — убытки с разбивкой по годам их образованияп. 9.1 Порядка. С учетом изложенного полагаю, что в приложении № 4, заполняемом за периоды, в которых будут переноситься убытки в уменьшение налоговой базы (то есть после проведения налоговой проверки), по этим строкам следует отражать суммы полученных убытков, реально подлежащих переносу. То есть суммы, которые определены с учетом результатов налоговых проверок и судебных разбирательств.

Что касается срока для переноса убытков на будущее, то значение имеет только период, за который получен убытокп. 2 ст. 283 НК РФ. Дата решения инспекции или дата решения суда на 10-лет­ний период для переноса убытков не влияет.

Итак, раз организация после проведения проверки не должна была ничего исправлять и уточнять, то теперь, после решения суда, ее задача — вернуть все в первоначальное состояние. А это означает, что нужно еще разп. 1 ст. 81 НК РФ; Постановление 7 ААС от 05.04.2011 № 07АП-1888/11:

  • внести изменения в регистры налогового учета и показать убытки за 2010 и 2011 гг. в тех суммах, в которых они были получены на самом деле;
  • подать уточненные декларации за 2010 и 2011 гг. и показать те суммы убытков, которые изначально были отражены в декларациях за эти годы (что и подтверждено решением суда). При этом в титульных листах деклараций по реквизиту «Номер корректировки» надо указать «2 – –». Это будет означать, что вы подаете вторую уточненную декларацию за один и тот же налоговый периодподп. 2 п. 3.2 Порядка.

Имейте в виду, что после подачи уточненок с восстановленными суммами убытков инспекция сможет провести у вас повторную выездную проверку за 2010—2011 гг.Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 (п. 3.1) Но если вы ничего, кроме сумм убытков, в декларациях не измените, то вам опасаться нечего. Ведь как указал ВАС, результаты повторной проверки не могут повлечь переоценку судебных актов, принятых по первоначально задекларированным даннымПостановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  2. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  3. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  4. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  5. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  6. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  7. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  8. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  9. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  10. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  11. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»