При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать? | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работающим пенсионерам срочно увольняться не нужно

Пенсионный фонд поспешил развеять появившиеся в СМИ слухи о том, что не уволившиеся до 2019 год пенсионеры будут лишены пенсии со следующего года. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ККТ: когда при безналичной оплате можно не выдавать чек

Организация не должна применять ККТ при получении безналичной оплаты от ИП. Но нужно обязательно убедиться, что плательщик действительно предприниматель, а не частное лицо. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.

Содержание журнала № 6 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?

Сдав декларацию с заявленной суммой НДС к возмещению, организация представила все затребованные в рамках проведения камеральной проверки документы. У налоговой инспекции не возникло претензий к правильности исчисления налога, и организации благополучно возместили НДС.

Но позже, в ходе выездной проверки, налоговики решили, что этот НДС необоснованно возмещен из бюджета. В результате организации было выставлено требование на уплату налога, пени и штрафа. Посмотрим, что теперь делать.

Возмещенный при камералке НДС действительно могут отобрать

Вопрос о правомерности взыскания возмещенного из бюджета НДС по результатам камеральной проверки до недавнего времени был спорным. Но в 2012 г. ВАС разрешил его в пользу налоговиковПостановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11.

А в прошлом году Налоговый кодекс был дополнен нормой о том, что сумма налога, излишне возмещенная из бюджета, признается недоимкойабз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ; Закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ. При этом момент возникновения такой недоимки определяется:

  • <если>деньги возвращены на расчетный счет налогоплательщика — со дня фактического получения денежных средств;
  • <если>произведен зачет налога — со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленного к возмещению.

Так что теперь право налоговиков взыскивать необоснованно возмещенный налог закреплено в Налоговом кодексе.

Как отразить в учете доначисления по НДС

Итак, организация согласна с решением налоговиков и оспаривать его не намерена. Решение вступило в силу, требование об уплате недоимки, соответствующих пеней, а также штрафов организация получила. Осталось отразить данные операции в учете.

Бухгалтерский учет

Результаты налоговой проверки нужно отразить такПБУ 22/2010.

Нарушение, вследствие которого доначислен НДС Недоимка текущего года (делаем проводку на дату принятия решения) Недоимка предыдущего года, выявленная до утверждения годовой отчетности (делаем проводку заключительными записями на 31 декабря предыдущего года) Недоимка предыдущего года либо более ранних периодов, выявленная после утверждения годовой отчетности (делаем проводку на дату принятия решения)
Входной НДС, который должен был учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), был неправомерно принят к вычетуп. 2 ст. 170 НК РФ 1. Восстановлен ранее принятый к вычету НДС:
СТОРНО Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
2. Учитываем восстановленный налог:
  • <если>стоимость имущества еще не списана:
  • стоимость имущества увеличена на сумму НДС:
Дт 01 (04, 10) – Кт 19;
  • доначислена амортизация при увеличении стоимости ОС и НМА:
Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 02 «Амортизация ОС» (04 «Амортизация НМА»);
  • <если>стоимость имущества уже списана, а также по работам (услугам):
Дт 20, 44, 91 – Кт 19
Если сумма недоимки признается несущественной*:
Дт 19 – Кт 68, субсчет «НДС»,
Дт 01 (04, 10, 91) – Кт 19.
Если сумма недоимки признается существенной*:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кт 68, субсчет «НДС»
НДС начислен по неверной ставке 1. Доначислена выручка:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (91, субсчет «Прочие доходы»).
2. Доначислен НДС:
Дт 90, субсчет «НДС» (91, субсчет «НДС»), – Кт 68, субсчет «НДС».
3. Списана возникшая дебиторская задолженность**:
Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 62
Если сумма недоимки признается несущественной*:
Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС».
Если сумма недоимки признается существенной*:
Дт 84 – Кт 68, субсчет «НДС»
Не начислен НДС по облагаемой операции
Не был восстановлен НДСп. 3 ст. 170 НК РФ Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС»
Входной НДС неправомерно принят к вычету (например, по дефектному счету-фактуре)ст. 170 НК РФ

* Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетностип. 3 ПБУ 22/2010. Организация самостоятельно устанавливает и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет определяться существенность ошибки.

** Если взыскать образовавшуюся дебиторскую задолженность не представляется возможным, то списать ее для целей налогообложения прибыли можно только по истечении срока исковой давности — по прошествии 3 лет.

Независимо от периода возникновения недоимки по налогу, начисленные пени и штрафы отражаются в учете в том периоде, когда было вынесено решение по проверке.

Содержание операции Дт Кт
Отражена сумма пени по требованию 91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС»
Отражена сумма штрафа по требованию 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Штрафы по налогам» 68, субсчет «НДС»

Налоговый учет

Не учитываются при расчете налога на прибыль суммы НДС:

  • <или>доначисленные по облагаемым операциям;
  • <или>неправомерно принятые к вычету.

В прочих расходах можно отразить НДС, который надо было:

  • <или>включить в стоимость товаров (работ, услуг), а не принимать к вычету, если сама стоимость товаров (работ, услуг) уже учтена в расходах для целей налогообложения прибылип. 2 ст. 170 НК РФ;
  • <или>восстановить в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумму НДС, которую нужно было учесть в стоимости ТМЦ, основных средств и нематериальных активов (при условии, что данные активы еще не списаны), необходимо включить в первоначальную стоимость имущества. Это повлечет за собой пересчет амортизации. Подавать корректировочные декларации по налогу на прибыль в данном случае не нужно, так как налоговая база не была занижена. Все корректировки можно сделать текущим периодомст. 54 НК РФ.

Пени и штрафы не учитываются в «прибыльных» расходахп. 2 ст. 270 НК РФ.

***

Чтобы снизить вероятность необоснованного возмещения НДС из бюджета, налоговые органы усиливают контрольные меры. С 2015 г. они смогут проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица в рамках камеральной проверки декларации по НДСп. 1 ст. 92 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015), если:

  • <или>в декларации заявлен налог к возмещениюп. 8 ст. 88 НК РФ;
  • <или>выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещениюп. 8.1 ст. 88 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК