Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль! | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 марта 2014 г.

Содержание журнала № 7 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!

Распределяем налог по обособленным подразделениям организации

При открытии обособленного подразделения в другом субъекте РФ у организации возникает обязанность уплачивать налог на прибыль не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своего обособленного подразделения. И важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов.

В налоговых целях обособленным подразделением (далее — ОП) являются филиалы, представительства и любые подразделения, которые территориально расположены отдельно от организациист. 11 НК РФ.

Посчитаем...

Налоговую базу по прибыли всегда нужно рассчитывать в целом по организации. Чтобы определить сумму налога для уплаты по месту нахождения ОП, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на него, исходя из показателей самой организации (далее — головное подразделение (ГП)) и ее ОП за отчетный (налоговый) периодабз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ, таких как:

  • среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;
  • остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Доля определяется по следующей формулеабз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ:

Доля ОП

Расчет доли прибыли, приходящейся на ГП, производится в аналогичном порядке. Только берутся данные по ГП. Поэтому все формулы, которые приводятся далее, также применяются при расчетах показателей по ГП.

Выбери меня, выбери меня...

Организация сама определяет, какой показатель она будет применять при расчетах доли прибылиабз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ:

  • <или>среднесписочную численность работников;
  • <или>расходы на оплату труда.

Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять в течение годаабз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ.

ПОКАЗАТЕЛЬ 1. Среднесписочная численность работников. Удельный вес этого показателя рассчитывается так:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП

Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с требованиями, установленными Росстатомп. 78 Приказа Росстата от 28.10.2013 № 428.

ПОКАЗАТЕЛЬ 2. Расходы на оплату труда. При расчете этого показателя необходимо учитывать все расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФп. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2006 № 03-03-04/1/187.

Показатель рассчитываем по формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП

Остаточная стоимость имущества

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется такабз. 1, 3 п. 2 ст. 288, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046109:

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП

При расчетах учитывается стоимость ОС, которые физически находятся в ОП (независимо от того, на балансе какого подразделения учитываются ОС)п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-03-06/2/77, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513.

Стоимость определяется по данным налогового учета. Но если организация перешла на нелинейный способ начисления амортизации, то при расчетах могут использоваться данные бухгалтерского учетаабз. 10 п. 2 ст. 288 НК РФ.

Принцип расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости ОС такой же, как и при расчете налога на имущество. Исчисление производится по следующей формулеп. 4 ст. 376 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824:

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость амортизируемого имущества ОП

Расчет доли прибыли и налога

Далее рассчитываем долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение организации и, соответственно, сам налог.

Пример. Расчет доли прибыли и налога на прибыль за I квартал 2014 г.

/ условие / У организации есть ОП. Учетной политикой установлено, что для расчета доли по налогу на прибыль используется показатель «среднесписочная численность работников».

Налоговая база по организации за I квартал 2014 г. составляет 1 000 000 руб. В таблице приведены данные о среднесписочной численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.

Показатель По ГП По ОП По организации в целом
Среднесписочная численность сотрудников, чел.
Январь 53 24 77
Февраль 58 19 77
Март 46 31 77
Остаточная стоимость основных средств, руб.
На 01.01.2014 652 000 45 000 697 000
На 01.02.2014 479 000 45 000 524 000
На 01.03.2014 305 000 129 000 434 000
На 01.04.2014 135 000 260 000 395 000

/ решение / Определим показатели, необходимые для расчета доли прибыли по ОП и ГП.

Показатель По ГП По ОП По организации в целом
Среднесписочная численность работников за I квартал 2014 г., чел. 52
((53 чел. + 58 чел. + 46 чел.) / 3)
25
((24 чел. + 19 чел. + 31 чел.) / 3)
77
((77 чел. + 77 чел. + 77 чел.) / 3)
Удельный вес среднесписочной численности работников за I квартал 2014 г., % 67,53
(52 чел. / 77 чел. х 100%)
32,47
(25 чел. / 77 чел. х 100%)
100
Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал 2014 г., руб. 392 750
((652 000 руб. + 479 000 руб. + 305 000 руб. + 135 000 руб.) / 4)
119 750
((45 000 руб. + 45 000 руб. + 129 000 руб. + 260 000 руб.) / 4)
512 500
((697 000 руб. + 524 000 руб. + 434 000 руб. + 395 000 руб.) / 4)
Удельный вес остаточной стоимости основных средств за I квартал 2014 г., % 76,63
(392 750 руб. / 512 500 руб. х 100%)
23,37
(119 750 руб. / 512 500 руб. х 100%)
100
Доля прибыли, приходящаяся на ГП и ОП за I квартал 2014 г., % 72,08
((67,53% + 76,63%) / 2)
27,92
((32,47% + 23,37%) / 2)
100

Теперь рассчитаем налог на прибыль за I квартал 2014 г.

Показатель Строка декларации Расчет Сумма, руб.
Налоговая база в целом по организации за I квартал 2014 г., в том числе: Стр. 120 листа 02 1 000 000
— налоговая база по ОП Стр. 050 приложения № 5 к листу 02 1 000 000 руб. х 27,92% 279 200
— налоговая база по ГП 1 000 000 руб. х 72,08% 720 800
Сумма исчисленного налога за I квартал 2014 г. в бюджет субъектов РФ, в том числе: Стр. 200 листа 02 1 000 000 руб. х 18% 180 000
— сумма исчисленного налога в бюджет субъектов РФ по ОП Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 180 000 руб. х 27,92% 50 256
— сумма исчисленного налога в бюджет субъектов РФ по ГП 180 000 руб. х 72,08% 129 744
Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, в том числе: Стр. 200 листа 02 Данные декларации за 9 месяцев 2013 г. 144 000
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по ОП* Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 43 200
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по ГП 100 800
Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ, в том числе: Стр. 271 листа 02 180 000 руб. – 144 000 руб. 36 000
— сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ по ОП Стр. 100 приложения № 5 к листу 02 50 256 руб. – 43 200 руб. 7 056
— сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ по ГП 129 744 руб. – 100 800 руб. 28 944

* Если ваше ОП создано в I квартале 2014 г., то при расчете налога на прибыль за первый отчетный период сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ будет равна нулю.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2014 г., принимается равной 1/3 суммы аванса, исчисленного за I квартал.

Показатель Строка декларации Уплачивается в целом за квартал, руб. Уплачивается ежемесячно (до 28-го числа), руб.
Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъектов РФ во II квартале 2014 г., в том числе: Стр. 310 листа 02 180 000 60 000
(180 000 руб. / 3)
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъектов РФ по ОП Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 50 256 16 752
(50 256 руб. / 3)
— сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъектов РФ по ГП 129 744 43 248
(129 744 руб. / 3)

На основании рассчитанных данных уплачиваем налог на прибыль и заполняем декларацию.

Уплата налога и сдача декларации

Исчисленный налог (авансовые платежи) уплачивается:

  • в федеральный бюджет — вся сумма по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениямп. 1 ст. 288 НК РФ;
  • в бюджеты субъектов РФ — и по месту нахождения организации исходя из доли прибыли, приходящейся на ГП, и по месту нахождения ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на него, по ставкам, действующим на данных территорияхп. 2 ст. 288 НК РФ.

Если у ОП будет открыт свой расчетный счет, то подразделение может перечислять свой налог в бюджет самостоятельно.

Декларация представляется в налоговый орган и по месту нахождения головного подразделения, и по месту нахождения ОПп. 1 ст. 289 НК РФ.

По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном видеабз. 2 п. 1.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);
  • приложение № 5 к листу 02.

Приведем пример заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации по ОП за I квартал 2014 г.

Приложение № 5 к Листу 02

Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения

Расчет составлен:

2

1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений
2 — по обособленному подразделению
3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода
4 — по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации
Показатели Код строки Сумма (руб.)
1 2 3
Налоговая база в целом по организации 030

1

0

0

0

0

0

0

в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений 031

Доля налоговой базы (%) 040

2

7

.

9

2

Налоговая база, исходя из доли 050

2

7

9

2

0

0

Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации (%) 060

1

8

.

0

0

Сумма налога 070

5

0

2

5

6

Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации 080Если у вас вновь созданное обособленное подразделение, то стр. 80 приложения № 5 к листу 02 равна нулю

4

3

2

0

0

Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога 090

Сумма налога к доплате 100

7

0

5

6

Сумма налога к уменьшению 110

Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом 120

5

0

2

5

6

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода 121

По месту нахождения ГП представляется декларация, заполненная в целом по организации в обычном составе, в том числе приложения № 5 к листу 02 как по организации без учета данных по ОП, так и отдельно по каждому ОПабз. 1 п. 1.4 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

***

А вот если несколько ОП открыто на территории одного субъекта, тогда организация может выбрать ответственное ОП, которое будет производить уплату налога в бюджет субъекта РФ за все ОП. О таком порядке уплаты организация должна уведомить налоговые органы по месту нахождения этих ОП до 31 декабря года, предшествующего налоговому периодуабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

В этом случае не нужно производить расчет доли прибыли отдельно по каждому ОП. Показатели для расчета и сама доля прибыли рассчитываются в целом по всем ОП, расположенным на территории одного субъекта РФ. И декларация подается только по месту нахождения ответственного ОП.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  2. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  3. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  4. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  5. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  6. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  7. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  8. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  9. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  10. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  11. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»