Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Доверенность на получение материалов теперь без печати

Официально опубликован Приказ Минфина, вносящий изменения в Методические указания по бухучету МПЗ. Утвержденные поправки связаны с тем, что использование организациями печати больше не обязательно. < ... >

Практика рассмотрения налоговых споров в 2016 году

Иногда чужой опыт помогает плательщикам отбиться от претензий налоговиков, а иногда наоборот – понять, что в случае судебного спора судьи поддержат именно ИФНС. Поэтому для вас мы сделали подборку самых интересных судебных решений. < ... >

КБК по взносам-2017: опубликована сопоставительная таблица

ФНС напоминает, что с 01.01.2017 администрированием страховых взносов будут заниматься налоговики. В связи с этим, со следующего года при перечислении взносов в бюджет будут использоваться новые КБК. Для удобства плательщиков, подготовлена сопоставительная таблица старых и новых кодов. < ... >

Как начать работу с онлайн-ККТ

Передавать информацию с онлайн-ККТ можно через операторов фискальных данных (ОФД). О том, как организован этот процесс, рассказывает представитель компании, оказывающей такие услуги. < ... >

Чего ждать от нового года...

Каждый приходящий год знаменуется какими-то бухгалерско-налоговыми новшествами. Наступающий 2017 год не стал исключением. Мы расскажем о самых интересных из них. < ... >

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды. < ... >

План проверок на 2017 год уже готов

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2017 год. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 8 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых

Особенности налогообложения косметологических и массажных услуг

В тех регионах, где позволяет местное законодательство, многие парикмахерские и салоны красоты перешли на ЕНВД, упростив тем самым свой налоговый учетПисьмо Минфина от 21.11.2011 № 03-11-06/3/118. И спокойно себе работали. Однако в 2013 г. грянул гром среди ясного неба — часть услуг «красоты» перестала относиться к бытовым. Посмотрим, к каким налоговым последствиям привели перемены в классификации услуг.

Часть услуг «красоты» вычеркнули из ОКУН

С 2013 г. внесли изменения в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93Изменение 13/2012, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст. Как разъяснила налоговая служба, это было связано с обновлением в 2012 г. номенклатуры медицинских услугПриказ Минздравсоцразвития от 27.12.2011 № 1664н; Письмо ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@. Вот перечень услуг, которые ранее относились к бытовым, а с 2013 г. стали медицинскими (в скобках приведем бывший код услуги по ОКУН):

  • массаж (019201);
  • водолечебные процедуры (019202);
  • гигиеническая чистка лица (019324);
  • питательная маска для лица и шеи (019325);
  • массаж лица и шеи (019326);
  • комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (019327);
  • гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук (019329);
  • удаление мозолей (019331);
  • смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног (019332);
  • услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке (019338). К бытовым услугам по коду услуги 019338 с января 2013 г. стали относиться только услуги по проведению боди-арта.

Ну а раз этих услуг с 1 января 2013 г. в ОКУН не было, то и ЕНВД по ним платить было нельзяПисьма Минфина от 12.04.2013 № 03-11-06/3/12318; ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@. Ведь Налоговый кодекс жестко связывает возможность уплаты ЕНВД по бытовым услугам с их классификацией в качестве таковых по ОКУНподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, при оказании вышеупомянутых услуг нужно было применять иные режимы налогообложенияПисьмо ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@. И сдавать в налоговую инспекцию:

  • <или>отчетность, предусмотренную при применении общего режима:
  • организациям — по НДС (ежеквартально), налогу на прибыль и налогу на имущество;
  • предпринимателям — по НДС (ежеквартально) и по НДФЛ (за 2013 г.);
  • <или>декларацию по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, за 2013 г. — если предприниматель/организация когда-то подавали в инспекцию заявление о переходе на упрощенку.

Если же, помимо вышеуказанных услуг, в 2013 г. оказывались иные услуги, облагавшиеся ЕНВД, нужно было подать в инспекцию декларацию и по этому налогу.

Для запоздавших: готовимся к худшему...

Для многих салонов красоты и парикмахерских «слет» ряда услуг с ЕНВД в 2013 г. стал неожиданностью. Да и некоторые инспекции по старинке принимали декларации с несуществующими кодами ОКУН.

Теперь инспекция вполне может доначислить налоги по общему режиму или упрощенке, потребовать уплаты пеней и штрафов за несдачу деклараций по общему режиму или по УСНО за отчетные/налоговые периоды 2013 г.

Но чтобы рассчитать базу по дополнительным «общережимным» налогам, придется задним числом определить суммы выручки по медицинским услугам. При этом некоторые вмененщики не применяют ККТ и не выдают клиенту БСО, если тот не потребует такой бланкп. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Постановления 6 ААС от 24.05.2013 № 06АП-2171/2013; 15 ААС от 08.04.2013 № 15АП-3106/2013. Именно поэтому большинству вмененщиков выгоднее сделать вид, что в 2013 г. медицинских услуг они вообще не оказывали.

Если же из ваших документов явственно следует, что в 2013 г. вы все же оказывали медицинские услуги, при выездной проверке налоговики поймут, что вам надо было отчитываться по общей системе налогообложения (подавать декларацию по НДС и налогу на прибыль) или по упрощенке. К примеру, если в 2013 г. у вас был сотрудник, должность которого указана как «массажист», и он получал зарплату, то весьма сложно будет доказать налоговикам, что ваша организация не оказывала клиентам услуг по массажу.

...с надеждой на лучшее

Можно и поспорить с проверяющими. Вот аргументы, которые вам пригодятся.

АРГУМЕНТ 1. Для налоговых целей изменения в ОКУН не вступили в силу с 1 января 2013 г. Объясним почему.

Изменение 13/2012 ОКУН от 12.12.2012 № 1880-ст — это акт, влияющий на налогообложение. А подобные акты должны вступать в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВДп. 1 ст. 5 НК РФ; Постановление КС от 02.07.2013 № 17-П.

Такие изменения в ОКУН были опубликованы в № 2 за 2013 г. ИУС «Национальные стандарты» (выходит ежемесячно). Следовательно, для целей налогообложения ЕНВД эти изменения вступили в силу 1 апреля 2013 г. Аналогичная ситуация и со вступлением в силу Изменения 13/2012 для целей НДС (ведь у него также квартальные налоговые периоды).

А если учитывать, что такие изменения затрагивают также налог на прибыль и налог при УСНО (по которым налоговый период — год), то можно рассудить, что для этих налогов они вступают в силу только с 2014 г. Ведь подобные изменения ухудшают положение налогоплательщиков, следовательно, не могут иметь обратной силып. 2 ст. 5 НК РФ.

Так что, если поспорить с инспекторами, можно:

  • отстоять уплату ЕНВД в I квартале 2013 г.;
  • попробовать освободиться от необходимости уплаты налога на прибыль или «упрощенного» налога в 2013 г.

АРГУМЕНТ 2. Исключение ряда услуг из перечня бытовых в ОКУН еще не означает, что для целей ЕНВД они стали медицинскими. Налоговый кодекс предписывает вмененщикам руководствоваться данным классификаторомподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Но спорные услуги не появились в ОКУН в разделе «Медицинские услуги». Можно сказать, что по своей сути эти услуги так и остались услугами парикмахерских, то есть бытовыми услугами (что, кстати, подтверждается дальнейшим развитием событий, о чем мы поговорим позже). Следовательно, по ним можно применять ЕНВД и в 2013 г.

К примеру, московские налоговики соглашались с тем, что к ритуальным услугам могут относиться не только те, которые прямо упомянуты в ОКУНПисьмо УФНС по г. Москве от 22.08.2006 № 22-19-И/0366.

Вот что нам возразили на этот аргумент в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Изменение 13/2012 ОКУНутв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст начало действовать с 1 января 2013 г. ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУНподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому услуги, аннулированные данным Изменением из ОКУН, не могут считаться в 2013 г. бытовыми услугами.

Они относятся к медицинским услугам, причем независимо от того, есть ли у оказывающей их организации (предпринимателя) «медицинская» лицензия или нет.

Если вам не удастся избежать уплаты налогов по общему режиму или упрощенке, есть реальные основания избежать штрафов и пеней.

АРГУМЕНТ 3. Заявите, что, уплачивая ЕНВД со спорных услуг, вы руководствовались разъяснениями ФНСп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Ведь до сих пор в Порядке заполнения декларации по ЕНВД (точнее, в приложении № 7 к Приказу ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@) коды и названия всех спорных медицинско-бытовых услуг, «в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД», поименованы в перечне кодов услуг по ОКУН. Причем никакие изменения в этот перечень до сих пор не внесены.

Именно ориентируясь на данный Приказ ФНС, вы и другие добросовестные плательщики ЕНВД заполняли «вмененные» декларации и указывали в строке 015 раздела 2 декларации коды новоявленных медицинских услуг (а в строке 010 — код 01 «Бытовые услуги»). А раз вы руководствовались разъяснениями налоговиков, то никакие штрафы и пени, связанные с ошибками, платить не нужноп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Год 2014-й: все возвращается на круги своя

У истории с трагическим исчезновением из ОКУН некоторых услуг «красоты» есть продолжение. 28 октября 2013 г. Минздрав выпускает Приказ, очередной раз изменяющий номенклатуру медицинских услугПриказ Минздрава от 28.10.2013 № 794Н. В частности, уточнено, что к медицинским услугам относится только медицинский массаж лица/шеи/рук/ног.

И в том же месяце выпущен Приказ, вносящий с января 2014 г. очередные изменения в ОКУНИзменение 14/2013, утв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст.

Во-первых, изменились названия некоторых существовавших ранее кодов: уточнили и расширили услуги по кодам 019322 (грим лица), 019323 (уход за бровями и ресницами), 019328 (маникюр и комплексный уход за кожей рук), 019330 (педикюр и комплексный уход за кожей стоп). Вновь расширили перечень услуг, объединяемый кодом 019338. Теперь, кроме услуг по проведению боди-арта, под этот код подпадают косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств.

Во-вторых, и это самое главное — опять в ОКУН появились коды услуг «красоты», в том числе и тех услуг, которые в 2013 г. были отнесены к медицинским:

  • 019324 — спа-уход по телу;
  • 019325 — косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств;
  • 019326 — гигиенический массаж лица и шеи;
  • 019327 — косметический комплексный уход за кожей лица и шеи.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Дата начала действия Изменения 14/2013 ОКУНутв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст 1 января 2014 г. Поэтому применять ЕНВД по включенным в ОКУН видам деятельности можно с 1 января 2014 г.

Но только если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования такие услуги переведены на ЕНВД. К примеру, если в таком правовом акте на ЕНВД переведены бытовые услуги в целом (без перечисления их отдельных групп, видов), то вышеуказанные изменения должны применяться соответственно с 1 января 2014 г.

Если же в нормативном правовом акте муниципального образования о ЕНВД были указаны конкретные виды бытовых услуг, которые затем были исключены из ОКУН, то для того, чтобы применять ЕНВД по вновь появившимся с 2014 г. бытовым услугам (которые называются иначе, чем раньше), в указанный правовой акт должны быть внесены соответствующие изменения. Обратите внимание на то, что они вступят в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВДп. 1 ст. 5 НК РФ. Обратную силу изменение в правовой акт муниципального образования может иметь, если оно будет выгодно налогоплательщикамп. 2 ст. 5 НК РФ.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Таким образом, если нет никаких преград в вашем местном законодательстве, при заполнении декларации по ЕНВД за I квартал 2014 г. смело указывайте коды своих услуг «красоты» в строке 015 раздела 2 декларации. Только логичнее брать новые, действующие коды таких услуг, а не старые (которые указаны в Порядке заполнения «вмененной» декларации).

***

Из-за переквалификации в 2013 г. части услуг из бытовых в медицинские не должно возникнуть проблем с кассовой дисциплиной. Ведь это все равно услуги населению. Поэтому при их оказании вместо чеков ККТ можно выдавать бланки строгой отчетностип. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письма Минфина от 19.03.2012 № 03-01-15/2-57; ФНС от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@. А применялась ли по услугам вмененка или другой режим, не важно.

Но даже если кто-либо из проверяющих будет придерживаться иной точки зрения и сочтет, что в 2013 г. надо было применять ККТ при оказании медицинских услуг, не переживайте. На дворе уже II квартал 2014 г. Значит, сроки давности для наложения штрафов за неприменение ККТ в 2013 г. уже прошли (напомним, что оштрафовать могут только в течение 2 месяцев с момента невыдачи чека)статьи 4.5, 14.5 КоАП РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2017 г.

  1. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18
  2. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  3. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  4. «Вмененные» нюансы, № 12
  5. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  6. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  7. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  8. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  9. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20
  3. Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  4. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  5. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  6. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  7. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  8. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9
  9. Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  10. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7
  4. «Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  5. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.44%
ноябрь 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
С 2017 года страховые взносы переданы на администрирование в ФНС. Что вам больше всего мешает в работе?
Неразбериха с кодами КБК по взносам в начале 2017 года
Необходимость изучать новые правила расчета взносов
Необходимость сдавать отчетность по новым формам
Ничего не мешает – работаем в штатном порядке

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
К_ПЛЮС_на 3 дня бесплатно_1Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
20.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Новшества законодательства для бухгалтера-2017: что год, пришедший нам, готовит?»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

24.01.2017 г.

Блиц-семинар: «Новые декларация по прибыли и НДС в 2017 году: как заполнить и отчитаться без ошибок»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

25.01.2017 г.

Бизнес-практикум: «Годовой отчет за 2016 год: какие ключевые вопросы важно учесть при его подготовке»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»