Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 8 за 2014 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых

Особенности налогообложения косметологических и массажных услуг

В тех регионах, где позволяет местное законодательство, многие парикмахерские и салоны красоты перешли на ЕНВД, упростив тем самым свой налоговый учетПисьмо Минфина от 21.11.2011 № 03-11-06/3/118. И спокойно себе работали. Однако в 2013 г. грянул гром среди ясного неба — часть услуг «красоты» перестала относиться к бытовым. Посмотрим, к каким налоговым последствиям привели перемены в классификации услуг.

Часть услуг «красоты» вычеркнули из ОКУН

С 2013 г. внесли изменения в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93Изменение 13/2012, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст. Как разъяснила налоговая служба, это было связано с обновлением в 2012 г. номенклатуры медицинских услугПриказ Минздравсоцразвития от 27.12.2011 № 1664н; Письмо ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@. Вот перечень услуг, которые ранее относились к бытовым, а с 2013 г. стали медицинскими (в скобках приведем бывший код услуги по ОКУН):

  • массаж (019201);
  • водолечебные процедуры (019202);
  • гигиеническая чистка лица (019324);
  • питательная маска для лица и шеи (019325);
  • массаж лица и шеи (019326);
  • комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (019327);
  • гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук (019329);
  • удаление мозолей (019331);
  • смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног (019332);
  • услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке (019338). К бытовым услугам по коду услуги 019338 с января 2013 г. стали относиться только услуги по проведению боди-арта.

Ну а раз этих услуг с 1 января 2013 г. в ОКУН не было, то и ЕНВД по ним платить было нельзяПисьма Минфина от 12.04.2013 № 03-11-06/3/12318; ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@. Ведь Налоговый кодекс жестко связывает возможность уплаты ЕНВД по бытовым услугам с их классификацией в качестве таковых по ОКУНподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Следовательно, при оказании вышеупомянутых услуг нужно было применять иные режимы налогообложенияПисьмо ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@. И сдавать в налоговую инспекцию:

  • <или>отчетность, предусмотренную при применении общего режима:
  • организациям — по НДС (ежеквартально), налогу на прибыль и налогу на имущество;
  • предпринимателям — по НДС (ежеквартально) и по НДФЛ (за 2013 г.);
  • <или>декларацию по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, за 2013 г. — если предприниматель/организация когда-то подавали в инспекцию заявление о переходе на упрощенку.

Если же, помимо вышеуказанных услуг, в 2013 г. оказывались иные услуги, облагавшиеся ЕНВД, нужно было подать в инспекцию декларацию и по этому налогу.

Для запоздавших: готовимся к худшему...

Для многих салонов красоты и парикмахерских «слет» ряда услуг с ЕНВД в 2013 г. стал неожиданностью. Да и некоторые инспекции по старинке принимали декларации с несуществующими кодами ОКУН.

Теперь инспекция вполне может доначислить налоги по общему режиму или упрощенке, потребовать уплаты пеней и штрафов за несдачу деклараций по общему режиму или по УСНО за отчетные/налоговые периоды 2013 г.

Но чтобы рассчитать базу по дополнительным «общережимным» налогам, придется задним числом определить суммы выручки по медицинским услугам. При этом некоторые вмененщики не применяют ККТ и не выдают клиенту БСО, если тот не потребует такой бланкп. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Постановления 6 ААС от 24.05.2013 № 06АП-2171/2013; 15 ААС от 08.04.2013 № 15АП-3106/2013. Именно поэтому большинству вмененщиков выгоднее сделать вид, что в 2013 г. медицинских услуг они вообще не оказывали.

Если же из ваших документов явственно следует, что в 2013 г. вы все же оказывали медицинские услуги, при выездной проверке налоговики поймут, что вам надо было отчитываться по общей системе налогообложения (подавать декларацию по НДС и налогу на прибыль) или по упрощенке. К примеру, если в 2013 г. у вас был сотрудник, должность которого указана как «массажист», и он получал зарплату, то весьма сложно будет доказать налоговикам, что ваша организация не оказывала клиентам услуг по массажу.

...с надеждой на лучшее

Можно и поспорить с проверяющими. Вот аргументы, которые вам пригодятся.

АРГУМЕНТ 1. Для налоговых целей изменения в ОКУН не вступили в силу с 1 января 2013 г. Объясним почему.

Изменение 13/2012 ОКУН от 12.12.2012 № 1880-ст — это акт, влияющий на налогообложение. А подобные акты должны вступать в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВДп. 1 ст. 5 НК РФ; Постановление КС от 02.07.2013 № 17-П.

Такие изменения в ОКУН были опубликованы в № 2 за 2013 г. ИУС «Национальные стандарты» (выходит ежемесячно). Следовательно, для целей налогообложения ЕНВД эти изменения вступили в силу 1 апреля 2013 г. Аналогичная ситуация и со вступлением в силу Изменения 13/2012 для целей НДС (ведь у него также квартальные налоговые периоды).

А если учитывать, что такие изменения затрагивают также налог на прибыль и налог при УСНО (по которым налоговый период — год), то можно рассудить, что для этих налогов они вступают в силу только с 2014 г. Ведь подобные изменения ухудшают положение налогоплательщиков, следовательно, не могут иметь обратной силып. 2 ст. 5 НК РФ.

Так что, если поспорить с инспекторами, можно:

  • отстоять уплату ЕНВД в I квартале 2013 г.;
  • попробовать освободиться от необходимости уплаты налога на прибыль или «упрощенного» налога в 2013 г.

АРГУМЕНТ 2. Исключение ряда услуг из перечня бытовых в ОКУН еще не означает, что для целей ЕНВД они стали медицинскими. Налоговый кодекс предписывает вмененщикам руководствоваться данным классификаторомподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Но спорные услуги не появились в ОКУН в разделе «Медицинские услуги». Можно сказать, что по своей сути эти услуги так и остались услугами парикмахерских, то есть бытовыми услугами (что, кстати, подтверждается дальнейшим развитием событий, о чем мы поговорим позже). Следовательно, по ним можно применять ЕНВД и в 2013 г.

К примеру, московские налоговики соглашались с тем, что к ритуальным услугам могут относиться не только те, которые прямо упомянуты в ОКУНПисьмо УФНС по г. Москве от 22.08.2006 № 22-19-И/0366.

Вот что нам возразили на этот аргумент в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Изменение 13/2012 ОКУНутв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст начало действовать с 1 января 2013 г. ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУНподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому услуги, аннулированные данным Изменением из ОКУН, не могут считаться в 2013 г. бытовыми услугами.

Они относятся к медицинским услугам, причем независимо от того, есть ли у оказывающей их организации (предпринимателя) «медицинская» лицензия или нет.

Если вам не удастся избежать уплаты налогов по общему режиму или упрощенке, есть реальные основания избежать штрафов и пеней.

АРГУМЕНТ 3. Заявите, что, уплачивая ЕНВД со спорных услуг, вы руководствовались разъяснениями ФНСп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Ведь до сих пор в Порядке заполнения декларации по ЕНВД (точнее, в приложении № 7 к Приказу ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@) коды и названия всех спорных медицинско-бытовых услуг, «в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД», поименованы в перечне кодов услуг по ОКУН. Причем никакие изменения в этот перечень до сих пор не внесены.

Именно ориентируясь на данный Приказ ФНС, вы и другие добросовестные плательщики ЕНВД заполняли «вмененные» декларации и указывали в строке 015 раздела 2 декларации коды новоявленных медицинских услуг (а в строке 010 — код 01 «Бытовые услуги»). А раз вы руководствовались разъяснениями налоговиков, то никакие штрафы и пени, связанные с ошибками, платить не нужноп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Год 2014-й: все возвращается на круги своя

У истории с трагическим исчезновением из ОКУН некоторых услуг «красоты» есть продолжение. 28 октября 2013 г. Минздрав выпускает Приказ, очередной раз изменяющий номенклатуру медицинских услугПриказ Минздрава от 28.10.2013 № 794Н. В частности, уточнено, что к медицинским услугам относится только медицинский массаж лица/шеи/рук/ног.

И в том же месяце выпущен Приказ, вносящий с января 2014 г. очередные изменения в ОКУНИзменение 14/2013, утв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст.

Во-первых, изменились названия некоторых существовавших ранее кодов: уточнили и расширили услуги по кодам 019322 (грим лица), 019323 (уход за бровями и ресницами), 019328 (маникюр и комплексный уход за кожей рук), 019330 (педикюр и комплексный уход за кожей стоп). Вновь расширили перечень услуг, объединяемый кодом 019338. Теперь, кроме услуг по проведению боди-арта, под этот код подпадают косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств.

Во-вторых, и это самое главное — опять в ОКУН появились коды услуг «красоты», в том числе и тех услуг, которые в 2013 г. были отнесены к медицинским:

  • 019324 — спа-уход по телу;
  • 019325 — косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств;
  • 019326 — гигиенический массаж лица и шеи;
  • 019327 — косметический комплексный уход за кожей лица и шеи.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Дата начала действия Изменения 14/2013 ОКУНутв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст 1 января 2014 г. Поэтому применять ЕНВД по включенным в ОКУН видам деятельности можно с 1 января 2014 г.

Но только если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования такие услуги переведены на ЕНВД. К примеру, если в таком правовом акте на ЕНВД переведены бытовые услуги в целом (без перечисления их отдельных групп, видов), то вышеуказанные изменения должны применяться соответственно с 1 января 2014 г.

Если же в нормативном правовом акте муниципального образования о ЕНВД были указаны конкретные виды бытовых услуг, которые затем были исключены из ОКУН, то для того, чтобы применять ЕНВД по вновь появившимся с 2014 г. бытовым услугам (которые называются иначе, чем раньше), в указанный правовой акт должны быть внесены соответствующие изменения. Обратите внимание на то, что они вступят в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВДп. 1 ст. 5 НК РФ. Обратную силу изменение в правовой акт муниципального образования может иметь, если оно будет выгодно налогоплательщикамп. 2 ст. 5 НК РФ.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Таким образом, если нет никаких преград в вашем местном законодательстве, при заполнении декларации по ЕНВД за I квартал 2014 г. смело указывайте коды своих услуг «красоты» в строке 015 раздела 2 декларации. Только логичнее брать новые, действующие коды таких услуг, а не старые (которые указаны в Порядке заполнения «вмененной» декларации).

***

Из-за переквалификации в 2013 г. части услуг из бытовых в медицинские не должно возникнуть проблем с кассовой дисциплиной. Ведь это все равно услуги населению. Поэтому при их оказании вместо чеков ККТ можно выдавать бланки строгой отчетностип. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письма Минфина от 19.03.2012 № 03-01-15/2-57; ФНС от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@. А применялась ли по услугам вмененка или другой режим, не важно.

Но даже если кто-либо из проверяющих будет придерживаться иной точки зрения и сочтет, что в 2013 г. надо было применять ККТ при оказании медицинских услуг, не переживайте. На дворе уже II квартал 2014 г. Значит, сроки давности для наложения штрафов за неприменение ККТ в 2013 г. уже прошли (напомним, что оштрафовать могут только в течение 2 месяцев с момента невыдачи чека)статьи 4.5, 14.5 КоАП РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2017 г.

  1. Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
  2. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18
  2. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  3. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  4. «Вмененные» нюансы, № 12
  5. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  6. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  7. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  8. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  9. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20
  3. Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  4. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  5. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  6. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  7. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  8. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9
  9. Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  10. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7
  4. «Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  5. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»