Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 8 за 2014 г.
Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями

Многие международные организации имеют у нас свои отделения. Большинство из них на территории России освобождено от уплаты всех налогов, в том числе НДС. Так что если ваша компания поставляет для них товары, выполняет работы или оказывает услуги, то такая реализация должна облагаться НДС по ставке 0%подп. 11 п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК РФ. Но только при выполнении определенных условий.

Во-первых, ваш «особый» контрагент должен быть указан в Перечне международных организаций, утвержденном совместно МИД и МинфиномПриказ МИД № 4938, Минфина № 33н от 09.04.2007.

Во-вторых, к моменту отгрузки товара (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг) у вас должен быть на руках определенный пакет документов, куда входят договор и письмо от международной компаниип. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.07.2006 № 455 (далее — Постановление № 455).

А теперь рассмотрим порядок действий при указанных операциях.

ШАГ 1. Заключаем договор

В нем нужно указать перечень поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) и их стоимость. Лучше всего оформить его в виде отдельного документа. На практике встречаются ситуации, когда договор как таковой не составляется. Например, российская компания направляет коммерческое предложение и оно акцептуется (оплачивается) представительством международной компании. Несмотря на то что с юридической точки зрения договор считается заключеннымп. 3 ст. 434 ГК РФ, налоговики к этой ситуации могут подойти формально: раз нет отдельного договора, то и ставка 0% не подтверждена. В этом случае отстаивать нулевую ставку придется в судеПостановление 9 ААС от 14.09.2012 № 09АП-24155/2012-АК.

К моменту заключения договора вы должны определиться со ставкой НДС. Для применения нулевой ставки международная компания должна предоставить вам письмо о том, что поставляемые вами товары (работы, услуги) предназначены для официального использования данной международной организацией.

Отметим, что оно должно быть подписано ее главой (главой ее представительства) и заверено печатью, а кроме того, в нем должны быть указаны название и ИНН вашей компании.

Еще раз повторим, такой документ должен быть у вас на руках к моменту отгрузки товаров (подписания актов по выполненным работам, оказанным услугам). В противном случае реализация будет облагаться НДС по ставке 18% (10%).

Чтобы в дальнейшем не возникло трудностей со взысканием с международной компании НДС (если письмо она вам не предоставит), мы рекомендуем прописать в договоре такие условия:

  • согласованная сторонами цена включает в себя НДС, начисленный по ставке 0%;
  • если к моменту отгрузки товаров (подписания акта по работам или услугам) международная компания не предоставит вам указанное выше письмо, то к цене договора добавятся 18% (10%) налога на добавленную стоимость.

ШАГ 2. Разбираемся с авансами

Если вы получаете от международной организации авансы, начислять с них НДС не нужноп. 1 ст. 154 НК РФ, как не нужно и оформлять авансовые счета-фактурып. 17 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Однако это справедливо только в том случае, если к моменту получения авансов у вас на руках уже имеются договор и письмо от данной организации. Так считают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В случае когда российская организация-продавец получает предварительную оплату от международной компании, такие платежи не включаются в налоговую базу по НДС только при наличии договора и письма от этой организации. Если данные документы отсутствуют, то авансовые платежи должны включаться в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

Заметим, что о необходимости иметь определенный пакет документов уже на дату получения предварительной оплаты ничего не сказано ни в Налоговом кодексе, ни в Постановлении № 455, утвердившем Правила применения нулевой ставки НДС в рассматриваемой ситуации. Следовательно, можно говорить о том, что это требование чиновников излишне. Вот только доказывать это вам, скорее всего, придется в суде. А какую позицию займет суд, предугадать трудно, ведь судебных решений по аналогичным вопросам просто нет.

ВЫВОД

Если нужных документов у вас нет, но и спорить с проверяющими вы не хотите, облагайте авансы НДС. Напомним лишь, что сам налог в этом случае вы считаете по расчетной ставке 18/118 или 10/110п. 4 ст. 164 НК РФ. Ну а начисленный с авансов НДС вы сможете принять к вычету в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в адрес международной компании на общих основанияхп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

ШАГ 3. Отгружаем товары (выполняем работы, оказываем услуги)

Итак, допустим, что к моменту отгрузки товаров в вашем распоряжении имеется то самое многострадальное письмо и, значит, реализация будет облагаться НДС по ставке 0%. Тогда при оформлении счета-фактуры вы делаете в нем отметку «Для официальных нужд международной организации». Поставить ее можно в любом свободном месте документа, например над табличной частью.

Но может случиться и так, что на момент поставки товаров (подписания акта по работам, услугам) вы это письмо от международной компании-покупателя еще не получили. Если уверены, что оно будет у вас в ближайшее время, можете оформлять документы в том же порядке (то есть применять ставку 0%). Главное, чтобы в дальнейшем вы смогли предоставить это письмо налоговикам при проведении ими камеральной проверки. Обратите внимание: оно должно иметь более раннюю дату, чем дата поставки товаров (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг).

Если же с получением письма возникают трудности, оформляйте счет-фактуру с указанием ставки 18% (10%). Учтите только, что в дальнейшем вы уже не можете заявлять по такой операции нулевую ставку НДСПисьмо Минфина от 15.01.2008 № 03-07-07/02. Это нам подтвердили и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В случае отсутствия у российской организации — продавца надлежащим образом оформленного письма международной организации, подтверждающего, что товары (работы, услуги), приобретаются этой международной организацией для официального использования, операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаются по ставке НДС 18% (10%). При получении таких писем после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры и соответствующие налоговые декларации не корректируются. Для применения нулевой ставки в дальнейшем (даже если организацией будет собран полный пакет документов) оснований не имеется.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

ШАГ 4. Принимаем к вычету входной НДС

Входной НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), реализованным международным организациям, принимается к вычету в особом порядке, а именно в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)п. 3 ст. 172 НК РФ.

Однако при приобретении товара не всегда заранее известно, кому и на каких условиях он будет реализован. Если при оприходовании имущества вы приняли входной НДС к вычету (не предполагая, что товар будет реализован представительству международной организации), то в момент отгрузки в адрес такой организации принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить (отразив его по строке 100 раздела 3 декларации по НДСподп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этот же момент вы можете снова принять НДС к вычету, указав его:

  • <или>в графе 3 раздела 4 декларации по НДС (если ставка 0% подтверждена);
  • <или>в графе 4 раздела 6 декларации по НДС (если ставка 0% не подтверждена).

Никакой дополнительной налоговой нагрузки такая операция за собой не влечет. Но восстановить НДС (и тут же заново принять его к вычету) все-таки желательно.

Нужно это для того, чтобы правильно отразить входной налог в декларации по НДС за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) в адрес международной компании.

ШАГ 5. Подтверждаем нулевую ставку НДС

Как известно, нулевую ставку нужно подтверждать. Для этого, помимо указанных ранее договора и письма, вам будут нужнып. 4 Правил, утв. Постановлением № 455:

1) ваш экземпляр счета-фактуры, выставленного в адрес международной организации;

2) платежные документы, подтверждающие поступление выручки от международной организации.

Отметим, что ни в Налоговом кодексе, ни в Постановлении № 455, утвердившем Правила применения ставки 0%, ничего не сказано о сроках подачи таких документов в ИФНС. Однако в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС указано, что представить их нужно одновременно с налоговой декларациейразд. 1 приложения 2 к Приказу Минфина от 15.10.2009 № 104н. Мы рекомендуем так и поступить. Но если полный пакет документов к этому моменту вы не собрали, то отдельные недостающие бумаги можете представить позже — уже на этапе проведения камеральной проверки. Как правило, налоговики в этом вопросе идут навстречу налогоплательщикам.

Но бывает и другая ситуация: международная компания затягивает с перечислением денег и вы не знаете, поступят они в ближайшее время или нет. Как быть? Тут возможны два варианта.

ВАРИАНТ 1. Если есть уверенность, что оплата придет со дня на день, то ставку 0% можно считать «почти подтвержденной». Операции по реализации отражаем в разделе 4 декларации.

Но будьте готовы к тому, что, если оплата к вам по каким-то причинам не поступит, налоговые органы по итогам камеральной проверки этой декларации доначислят вам налог по ставке 18% (10%), а также штраф и пенистатьи 75, 122 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Если уверенности, что оплата вот-вот поступит, нет, то придется заявить операции по реализации в разделе 6 декларации — как неподтвержденные.

Но тут есть вот какой момент. По мнению чиновников, если нулевая ставка НДС в отношении реализации в адрес международной компании сразу не подтверждена, то в будущем, после того как у вас окажется на руках полный пакет документов, заявить заново ставку 0% вы уже не можете. Об этом нам сообщили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Согласно Правилам, утвержденным Постановлением № 455, для подтверждения обоснованности нулевой ставки российские налогоплательщики должны представлять в налоговый орган документы, в том числе копию платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг).

Если российская компания не может представить налоговому органу документы, подтверждающие оплату товаров, реализованных международной организации, то ставка 0% будет считаться неподтвержденной.

При этом нормами вышеуказанных Правил, а также положениями ст. 165 НК РФ порядок применения нулевой ставки в дальнейшем, то есть после получения оплаты, не предусмотрен.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

По нашему мнению, тот факт, что первоначально нулевую ставку подтвердить не удалось, не лишает организацию возможности попытаться сделать это еще раз — после получения оплаты. Ведь Налоговый кодекс отсылает нас к Постановлению № 455, утвердившему Правила применения нулевой ставки НДС, а в нем ничего не говорится о сроках подтверждения ставки 0%п. 12 ст. 165 НК РФ. А раз так, то сделать это можно и позже. Главное — собрать необходимый пакет документов. Но, учитывая мнение чиновников, готовьтесь отстаивать данное право организации в судебном порядке.

***

Если руководство решило начать работать с международными организациями, расположенными в России, то хлопот у бухгалтера, конечно, прибавится. Но ситуация может показаться сложной лишь потому, что вы сталкиваетесь с ней впервые. Разобравшись же один раз, вы увидите, что на самом деле тут все достаточно просто. Главное — вовремя получить от международной компании письмо и оплату.

В помощь бухгалтеру мы разработали схему, которая подскажет, как действовать в том или ином случае.

Схема

Если налоговики по итогам камеральной проверки не согласились с нулевой ставкой на том основании, что не был представлен полный пакет документов, вы можете в дальнейшем, собрав недостающие бумаги, снова заявить ставку 0% по таким операциям. Если отказ был обоснован другими причинами, вы можете обжаловать решение своей инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан