Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

Увольнение в субботу: когда выдавать трудовую книжку

По правилам выдать увольняющему сотруднику трудовую книжку нужно в последний день его работы. А что делать, если последний день работы выпал на день, когда бухгалтерия отдыхает (например, на субботу)? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме

Разбираем налоговые вопросы, которые возникают у наших читателей при принятии на учет и списании основных средств на ОСНО.

Купили бэушное ОС и отремонтировали: определяем СПИ

Г.В. Поликарпова, Московская обл.

В 2011 г. купили бывший в употреблении кран. В акте ОС-1 указано, что кран эксплуатировался продавцом 60 месяцев, всего срок полезного использования — 120 месяцев.
Кран был непригоден для использования. Ровно 3 года мы этот кран ремонтировали. В это время он учитывался на счете 08, все работы по доведению его до готовности и запчасти мы относили на увеличение его стоимости.
Сейчас работы завершили и кран решили передать в аренду. Нужно учесть его в составе ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Амортизацию начисляем линейно.
Какой СПИ установить: 24 месяца (полный СПИ 120 месяцев за вычетом 60 месяцев использования у предыдущего собственника и 36 месяцев ремонта), 60 месяцев (120 месяцев – 60 месяцев) или все 120 месяцев?

: Сразу скажем, что при назначении СПИ не нужно учитывать 36 месяцев ремонта. Ведь кран за это время так и не был введен в эксплуатацию.

В бухучете вы можете установить реальный планируемый срок полезного использования, то есть срок, в течение которого вы ожидаете от использования объекта экономических выгодп. 4 ПБУ 6/01.

А в налоговом учете СПИ в такой ситуации зависит от другого — был ли это ремонт в чистом виде или же работы по доведению крана до готовности еще и привели к каким-либо улучшениям, которые увеличивают общий срок его службы по сравнению с установленным в налоговом учете у первоначального собственника:

  • <если>ремонтные работы были направлены только на устранение неисправностей, то установите «оставшийся» после предыдущего собственника СПИ (60 месяцев)п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01;
  • <если>ремонтные работы привели к улучшениям, то можете действовать так же, как если бы вы модернизировали уже введенное в эксплуатацию ОС.

Напомним, в этом случае вы в налоговом учете при линейном способе амортизации вправе увеличить СПИп. 1 ст. 258 НК РФ. Для этого сначала увеличьте общий срок использования (120 месяцев), затем вычтите из увеличенного срока 60 месяцев использования у предыдущего собственника — и амортизируйте кран в течение срока, который получится в результате.

Этот порядок действий для еще не введенного в эксплуатацию бэушного объекта прямо в законодательстве не прописан. Однако только так вы можете одновременно:

  • воспользоваться своим правом не растягивать списание стоимости бывших в употреблении ОС на полный срок их использованияп. 7 ст. 258 НК РФ;
  • учесть при установлении СПИ его увеличение в результате улучшений.

Устанавливать СПИ как для нового крана вы ни в том ни в другом случае не обязаны, но можете это сделать, если хотите замедлить амортизацию (например, чтобы избежать убытка).

Чтобы не пришлось отражать учетные разницы по ПБУ 18/02, можно установить в бухгалтерском учете такой же СПИ, как и в налоговом.

Перепродаем подержанное имущество: как не обидеть покупателя

Л.А. Перминова, Кемеровская обл.

Купили бывший в употреблении контейнер и продаем. У нас он не относится к основным средствам, так как покупали его специально для перепродажи. Выдали покупателю товарную накладную. А он требует от нас составления акта приема-передачи основных средств (мы для этого используем госкомстатовскую форму ОС-1), утверждая, что товарная накладная — для новых товаров, а на бывшие в использовании нужен акт. Так ли это?

: Акт приема-передачи ОС вы составлять не обязаны. Да это бы и не получилось, так как у вас нет выбытия основных средств. Поскольку контейнер для вас — товар, вы должны оформить его передачу покупателю товарной накладной.

Скорее всего, ваш покупатель требует акт, чтобы без споров с инспекцией амортизировать контейнер в налоговом учете в течение только оставшегося срока его полезного использования (это возможно при линейном методе)п. 7 ст. 258 НК РФ. Если он примет его только по товарной накладной, налоговики могут потребовать, чтобы он установил СПИ как для нового контейнера. Тогда суммы ежемесячной налоговой амортизации получатся меньше. Возможен и худший вариант: из-за отсутствия акта ОС-1 инспекция вообще откажет покупателю в налоговой амортизации — на этом акте когда-то настаивал Минфин (правда, тогда госкомстатовские формы первички еще были обязательными)Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448.

Если вы хотите пойти покупателю навстречу, можете:

  • <или>передать ему заверенную вами копию того акта ОС-1, который вы получили от предыдущего владельца контейнера;
  • <или>выдать свою справку с данными из этого акта, указав в ней установленный прежним собственником СПИ и количество месяцев эксплуатации им контейнера;
  • <или>внести эти данные в товарную накладную, дополнив ее необходимыми графами.

Ведь в НК РФ не написано, что подтверждать эти данные нужно непременно актом приема-передачи ОСп. 7 ст. 258 НК РФ. С этим согласны и судыПостановления ФАС МО от 24.09.2013 № А41-27999/12; 17 ААС от 14.09.2012 № 17АП-8975/2012-АК. К тому же сейчас формы первичных документов оставлены на усмотрение организацийп. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Можно ли на основании акта приема-передачи ОС принять «малоценку»

А. Бадулина, г. Брянск

Был договор лизинга на машину, она учитывалась на балансе лизингодателя. Выкуп оформлен отдельным договором купли-продажи, выкупная стоимость 35 000 руб. Лизингодатель, он же продавец, выдал акт приема-передачи основного средства по форме ОС-1. Я хочу в бухучете принять машину на учет в составе МПЗ. Могу ли я это сделать при наличии ОС-1?

: Можете, если установленный вашей учетной политикой стоимостной критерий отнесения имущества к ОС это позволяетп. 5 ПБУ 6/01. Акт приема-передачи ОС не обязывает вас принимать имущество как ОС, а всего лишь показывает, что у продавца оно числилось в составе основных средств.

Поэтому просто не заполняйте свою часть акта (раздел 2 второй страницы формы ОС-1), а вместо этого оформите приходный ордер на машину (или проставьте штамп с реквизитами приходного ордера на акте)п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Сразу после ввода в эксплуатацию — на консервацию: когда начислить амортизационную премию

Л. Летягина, Оренбургская обл.

Вопрос по налогу на прибыль. В начале декабря 2013 г. мы ввели в эксплуатацию новое ОС. Но уже в конце месяца отправили его на консервацию на срок больше 3 месяцев из-за отсутствия заказов. Соответственно, амортизацию по этому ОС начислять в январе 2014 г. не началип. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ.
В каком месяце начислить амортизационную премию: в январе или в месяце, следующем за расконсервацией?

: У вас в промежутке между вводом в эксплуатацию и переводом на консервацию объект эксплуатировался. Поэтому амортизационную премию следует включить в расходы того отчетного (налогового) периода, в который попадает месяц, следующий за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. В вашем случае — в I квартале или в январе 2014 г. (если вы платите ежемесячные авансы по налогу исходя из фактической прибыли).

Обоснование такое. Начисление премии привязано не к фактическому началу амортизации, а к моменту, который указан в НК РФ как момент ее началап. 3 ст. 272 НК РФ. Это 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатациюп. 4 ст. 259 НК РФ. Фактическая дата начала амортизации может быть и другой, как, например, в вашем случае, из-за консервации, во время которой амортизация не начисляетсяп. 3 ст. 256 НК РФ.

Однако у Минфина противоположное мнение. Там считают, что начислить премию следует только тогда, когда объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизацияПисьмо Минфина от 07.03.2014 № 03-03-06/1/10085. Известен также случай, когда на этом настаивали налоговики. Но суд поддержал налогоплательщика — с учетом того, что на момент налоговой проверки ОС было расконсервировано и эксплуатировалосьПостановление ФАС УО от 02.04.2013 № Ф09-1538/13.

Другой случай — если вы оформили документы на ввод ОС в эксплуатацию и сразу же на консервацию. Получается, использовать объект ОС вы так и не начали. Тогда амортизационную премию нужно начислить в месяце, следующем за тем, в котором имущество начнет использоваться после расконсервации.

Продаем имущество, «жившее» на счете 08 больше 3 лет: как быть с не принятым к вычету НДС

К. Черемных

Приобретенное больше 3 лет назад имущество все время находилось на счете 08 по причине неготовности к эксплуатации. НДС к вычету по этому имуществу не принимали. Сейчас необходимость в использовании его в качестве ОС отпала и мы его продаем. При продаже должны начислить НДС. Можем ли мы сейчас принять тот давний НДС к вычету? Организация на ОСНО, есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции.

: Все зависит от того, почему вы не принимали НДС к вычету при оприходовании имущества на счет 08. Рассмотрим две наиболее распространенные причины.

СИТУАЦИЯ 1. Вы ориентировались на позицию Минфина, который считает, что:

Несмотря на то что имущество при продаже переводится со счета 08 на другой счет (счет 41 «Товары»), вы, исходя из этой позиции Минфина, можете заявить вычет на дату принятия решения о продаже объекта и учета его на счете 41.

Однако в такой ситуации инспекторы на местах могут занять другую позицию: 3 года, отведенные НК РФ для заявления вычета, у вас уже прошли. Опираться они тогда будут на арбитражную практику, которая исходит из того, что НДС подлежит вычету уже в момент учета имущества на счете 08. Такие случаи известны, причем суды поддерживают налоговиковПостановления ФАС ПО от 05.09.2013 № А72-13061/2012; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011; ФАС ВВО от 31.01.2011 № А11-2497/2010; ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-5226/11.

Обратите внимание: 3 года отсчитывают не от момента принятия имущества на счет 08, а от окончания соответствующего квартала. Так что проверьте, действительно ли трехлетний срок истек. Возможно, вы еще успеете подать уточненную декларацию, заявить в ней вычет входного налога за период принятия имущества на счет 08 и подать заявление о возврате либо зачете переплаты. Если инспекция займет позицию Минфина и не согласится с этим вычетом, то ее отказ послужит вам основанием заявить вычет в периоде перевода имущества со счета 08 на счет 41 «Товары».

СИТУАЦИЯ 2. Имущество вы приобретали для использования в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет вам не положен, но и лишний налог платить не придется.

Входной НДС по имуществу, предназначенному для необлагаемых операций, вычету не подлежит и должен учитываться в стоимости имущества, в вашем случае — на счете 08подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

А при продаже имущества, которое учитывается с налогом, действуют особые порядок определения налоговой базы и ставка НДС. База рассчитывается как разница между ценой продажи с НДС и балансовой стоимостью реализуемого имуществап. 3 ст. 154 НК РФ. К ней применяется расчетная ставка НДС (18/118 или 10/110)п. 4 ст. 164 НК РФ. Этот порядок действует и при продаже имущества, изначально приобретенного для необлагаемых операцийПисьмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08. В результате не принятый больше 3 лет назад к вычету НДС зачтется вам при определении налоговой базы по реализации.

Однако здесь вы можете столкнуться с одной сложностью. Имущество так и не начало использоваться в необлагаемых операциях. Поэтому придется как-то доказать, что оно предназначалось именно для них. Иначе инспекция будет настаивать на том, что НДС нужно было принять к вычету при принятии имущества на счет 08 и 3 года, отведенные для заявления этого вычета, вы уже пропустили. Таким подтверждением могут быть и ваши внутренние документы, и характер вашей деятельности. Например, из документов видно, что вы постоянно вели какую-то не облагаемую НДС деятельность, собирались ее расширять или заменить используемые для нее изношенные ОС и именно для этого и приобретали имущество.

Продали законсервированное ОС с убытком: списать убыток сразу или равномерно?

Н. Окулова, г. Москва

ОС находилось на консервации больше 3 месяцев. По этой причине в налоговом учете было исключено из амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ. После почти года консервации это ОС продали с убытком. Можно ли признать в прочих налоговых расходах весь убыток сразу, учитывая, что равномерное признание убытка предусмотрено при реализации только амортизируемого имуществап. 3 ст. 268 НК РФ?

: Безопаснее списывать убыток равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС начиная с месяца, следующего за месяцем его продажиПисьмо Минфина от 12.05.2005 № 03-03-01-04/1/253. И не забудьте, что срок полезного использования, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, продлевается на период консервациип. 3 ст. 256 НК РФ.

Если оставшийся срок полезного использования равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализацияПисьмо Минфина от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417.

Пользоваться формальным толкованием НК РФ и списывать весь убыток сразу на том основании, что имущество к моменту продажи было исключено из амортизируемого, рискованно.

Судебных решений по этому вопросу, появившихся за последнее время, нам найти не удалось. Однако раньше в судах налоговики приводили такой аргумент: действия по реализации объекта автоматически расконсервируют его, а значит, он уже не считается исключенным из состава амортизируемого имущества. И суды принимали сторону налоговиковПостановления ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29; ФАС СКО от 04.02.2009 № А32-14397/2008-3/205. Правда, есть судебное решение и в пользу единовременного признания убыткаПостановление ФАС ДВО от 28.07.2008 № Ф03-А51/08-2/2827.

Все ОС распродали, а обязанность отчитываться по налогу на имущество осталась

А. Плаксина, Московская обл.

Все облагаемые налогом на имущество объекты проданы в марте, на 1 апреля облагаемых ОС на балансе нет. За I квартал авансы по налогу на имущество начислили, расчеты сдали. Нужно ли сдавать расчеты авансов за полугодие и 9 месяцев и платить сами авансы, несмотря на то что тогда по итогам года автоматически возникнет переплата? Ведь если объектов налогообложения нет, то мы больше не являемся плательщиками налога на имущество, а значит, и отчитываться не должнып. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 80 НК РФ.

: ФНС считает, что в такой ситуации можно сдать декларацию и заплатить годовой налог досрочно, до окончания года, и больше не отчитываться и не платить авансып. 1 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835. Но так стоит поступать, только если вы уверены, что до конца года у вас не появятся новые объекты налогообложения. «Досрочную» налоговую базу за год рассчитайте как обычно: сложите остаточную стоимость облагаемых объектов на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, а результат поделите на 13. На даты, когда имущества уже нет на балансе, остаточная стоимость будет нулевой.

Это применимо и к ситуациям, когда:

  • <или>у обособленного подразделения с отдельным балансом выбывают все облагаемые ОС, учитывавшиеся на его балансе;
  • <или>выбывает недвижимость, по месту нахождения которой у вас нет обособленного подразделения с отдельным балансом.

По этим ОС, напомним, налоговая база и сумма налога определяются отдельно, налог уплачивается и отчетность сдается по месту нахождения такого ОП либо недвижимостип. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382, статьи 384, 385, п. 1 ст. 386 НК РФ. Поэтому по ним можно отчитаться в соответствующую инспекцию досрочно.

Если вы отчитаетесь досрочно, а до конца года у вас все-таки появится облагаемое имущество, придется:

  • платить авансы по налогу и сдавать расчеты авансов начиная с окончания квартала, в котором появится облагаемое имущество;
  • по итогам года сдать уточненную декларацию и заплатить налог. Если вы сделаете это в срок, установленный для подачи первичной декларации и уплаты налога за год, пеней не будет.

Предупреждаем, что некоторые инспекции на местах не признают досрочную декларацию по налогу на имущество и требуют продолжать платить авансы и сдавать расчеты авансов по налогу. И для этого у них, надо признать, есть основания. Налоговый период по налогу на имущество — годп. 1 ст. 379 НК РФ. Если на 1-е число хотя бы 1 месяца в году у вас был объект налога, вы признаетесь налогоплательщиком в течение всего года. И получается, должны по этому имуществу не только платить все авансовые платежи внутри года, но и выполнять все остальные обязанности плательщика, в том числе и сдавать расчеты за все отчетные периоды.

Потому рекомендуем вам выяснить, какую позицию по этому вопросу занимает ваша налоговая, подав туда письменный запрос. Также напоминаем, что в случае несдачи авансовых расчетов инспекция вправе оштрафовать организацию лишь на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ, а в случае неуплаты авансов — начислить пенип. 3 ст. 58 НК РФ. Однако пени на те суммы авансов, которые по итогам года окажутся «лишними» (то есть превысят годовую сумму налога), подлежат сторнированиюп. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Заблокировать счет за несдачу расчета авансового платежа инспекция не вправеп. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2007 № 03-02-07/1-324, равно как и оштрафовать за неуплату самого авансап. 3 ст. 58 НК РФ.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК