Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.
Содержание журнала № 9 за 2014 г.Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме
Разбираем налоговые вопросы, которые возникают у наших читателей при принятии на учет и списании основных средств на ОСНО.
Купили бэушное ОС и отремонтировали: определяем СПИ
В 2011 г. купили бывший в употреблении кран. В акте
Кран был непригоден для использования. Ровно 3 года мы этот кран ремонтировали. В это время он учитывался на счете 08, все работы по доведению его до готовности и запчасти мы относили на увеличение его стоимости.
Сейчас работы завершили и кран решили передать в аренду. Нужно учесть его в составе ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Амортизацию начисляем линейно.
Какой СПИ установить: 24 месяца (полный СПИ 120 месяцев за вычетом 60 месяцев использования у предыдущего собственника и 36 месяцев ремонта), 60 месяцев (120 месяцев – 60 месяцев) или все 120 месяцев?
: Сразу скажем, что при назначении СПИ не нужно учитывать 36 месяцев ремонта. Ведь кран за это время так и не был введен в эксплуатацию.
В бухучете вы можете установить реальный планируемый срок полезного использования, то есть срок, в течение которого вы ожидаете от использования объекта экономических выго
А в налоговом учете СПИ в такой ситуации зависит от другого — был ли это ремонт в чистом виде или же работы по доведению крана до готовности еще и привели к каким-либо улучшениям, которые увеличивают общий срок его службы по сравнению с установленным в налоговом учете у первоначального собственника:
- <если>ремонтные работы были направлены только на устранение неисправностей, то установите «оставшийся» после предыдущего собственника СПИ (60 месяцев
)п. 7 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01; - <если>ремонтные работы привели к улучшениям, то можете действовать так же, как если бы вы модернизировали уже введенное в эксплуатацию ОС.
Напомним, в этом случае вы в налоговом учете при линейном способе амортизации вправе увеличить
Этот порядок действий для еще не введенного в эксплуатацию бэушного объекта прямо в законодательстве не прописан. Однако только так вы можете одновременно:
- воспользоваться своим правом не растягивать списание стоимости бывших в употреблении ОС на полный срок их использовани
яп. 7 ст. 258 НК РФ; - учесть при установлении СПИ его увеличение в результате улучшений.
Устанавливать СПИ как для нового крана вы ни в том ни в другом случае не обязаны, но можете это сделать, если хотите замедлить амортизацию (например, чтобы избежать убытка).
Чтобы не пришлось отражать учетные разницы по ПБУ
Перепродаем подержанное имущество: как не обидеть покупателя
Купили бывший в употреблении контейнер и продаем. У нас он не относится к основным средствам, так как покупали его специально для перепродажи. Выдали покупателю товарную накладную. А он требует от нас составления акта приема-передачи основных средств (мы для этого используем госкомстатовскую форму
: Акт приема-передачи ОС вы составлять не обязаны. Да это бы и не получилось, так как у вас нет выбытия основных средств. Поскольку контейнер для вас — товар, вы должны оформить его передачу покупателю товарной накладной.
Скорее всего, ваш покупатель требует акт, чтобы без споров с инспекцией амортизировать контейнер в налоговом учете в течение только оставшегося срока его полезного использования (это возможно при линейном методе
Если вы хотите пойти покупателю навстречу, можете:
- <или>передать ему заверенную вами копию того акта
ОС-1, который вы получили от предыдущего владельца контейнера; - <или>выдать свою справку с данными из этого акта, указав в ней установленный прежним собственником СПИ и количество месяцев эксплуатации им контейнера;
- <или>внести эти данные в товарную накладную, дополнив ее необходимыми графами.
Ведь в НК РФ не написано, что подтверждать эти данные нужно непременно актом приема-передачи
Можно ли на основании акта приема-передачи ОС принять «малоценку»
Был договор лизинга на машину, она учитывалась на балансе лизингодателя. Выкуп оформлен отдельным договором купли-продажи, выкупная стоимость 35 000 руб. Лизингодатель, он же продавец, выдал акт приема-передачи основного средства по форме
: Можете, если установленный вашей учетной политикой стоимостной критерий отнесения имущества к ОС это позволяе
Поэтому просто не заполняйте свою часть акта (раздел 2 второй страницы формы
Сразу после ввода в эксплуатацию — на консервацию: когда начислить амортизационную премию
Вопрос по налогу на прибыль. В начале декабря 2013 г. мы ввели в эксплуатацию новое ОС. Но уже в конце месяца отправили его на консервацию на срок больше 3 месяцев из-за отсутствия заказов. Соответственно, амортизацию по этому ОС начислять в январе 2014 г. не начал
В каком месяце начислить амортизационную премию: в январе или в месяце, следующем за расконсервацией?
: У вас в промежутке между вводом в эксплуатацию и переводом на консервацию объект эксплуатировался. Поэтому амортизационную премию следует включить в расходы того отчетного (налогового) периода, в который попадает месяц, следующий за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. В вашем случае — в I квартале или в январе 2014 г. (если вы платите ежемесячные авансы по налогу исходя из фактической прибыли).
Обоснование такое. Начисление премии привязано не к фактическому началу амортизации, а к моменту, который указан в НК РФ как момент ее начал
Однако у Минфина противоположное мнение. Там считают, что начислить премию следует только тогда, когда объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизаци
Другой случай — если вы оформили документы на ввод ОС в эксплуатацию и сразу же на консервацию. Получается, использовать объект ОС вы так и не начали. Тогда амортизационную премию нужно начислить в месяце, следующем за тем, в котором имущество начнет использоваться после расконсервации.
Продаем имущество, «жившее» на счете 08 больше 3 лет: как быть с не принятым к вычету НДС
Приобретенное больше 3 лет назад имущество все время находилось на счете 08 по причине неготовности к эксплуатации. НДС к вычету по этому имуществу не принимали. Сейчас необходимость в использовании его в качестве ОС отпала и мы его продаем. При продаже должны начислить НДС. Можем ли мы сейчас принять тот давний НДС к вычету? Организация на ОСНО, есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции.
: Все зависит от того, почему вы не принимали НДС к вычету при оприходовании имущества на счет 08. Рассмотрим две наиболее распространенные причины.
СИТУАЦИЯ 1. Вы ориентировались на позицию Минфина, который считает, что:
- входной НДС по ОС подлежит вычету в момент перевода объекта со счета 08 на счет 01 (так как изначально планировали использовать имущество как
ОС)Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19; - только с этого момента начинают течь 3 года, отведенные на заявление вычета
НДСп. 2 ст. 173 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2013 № 03-07-14/06.
Несмотря на то что имущество при продаже переводится со счета 08 на другой счет (счет 41 «Товары»), вы, исходя из этой позиции Минфина, можете заявить вычет на дату принятия решения о продаже объекта и учета его на счете 41.
Однако в такой ситуации инспекторы на местах могут занять другую позицию: 3 года, отведенные НК РФ для заявления вычета, у вас уже прошли. Опираться они тогда будут на арбитражную практику, которая исходит из того, что НДС подлежит вычету уже в момент учета имущества на счете 08. Такие случаи известны, причем суды поддерживают налоговико
Обратите внимание: 3 года отсчитывают не от момента принятия имущества на счет 08, а от окончания соответствующего квартала. Так что проверьте, действительно ли трехлетний срок истек. Возможно, вы еще успеете подать уточненную декларацию, заявить в ней вычет входного налога за период принятия имущества на счет 08 и подать заявление о возврате либо зачете переплаты. Если инспекция займет позицию Минфина и не согласится с этим вычетом, то ее отказ послужит вам основанием заявить вычет в периоде перевода имущества со счета 08 на счет 41 «Товары».
СИТУАЦИЯ 2. Имущество вы приобретали для использования в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет вам не положен, но и лишний налог платить не придется.
Входной НДС по имуществу, предназначенному для необлагаемых операций, вычету не подлежит и должен учитываться в стоимости имущества, в вашем случае — на счете
А при продаже имущества, которое учитывается с налогом, действуют особые порядок определения налоговой базы и ставка НДС. База рассчитывается как разница между ценой продажи с НДС и балансовой стоимостью реализуемого имуществ
Однако здесь вы можете столкнуться с одной сложностью. Имущество так и не начало использоваться в необлагаемых операциях. Поэтому придется как-то доказать, что оно предназначалось именно для них. Иначе инспекция будет настаивать на том, что НДС нужно было принять к вычету при принятии имущества на счет 08 и 3 года, отведенные для заявления этого вычета, вы уже пропустили. Таким подтверждением могут быть и ваши внутренние документы, и характер вашей деятельности. Например, из документов видно, что вы постоянно вели какую-то не облагаемую НДС деятельность, собирались ее расширять или заменить используемые для нее изношенные ОС и именно для этого и приобретали имущество.
Продали законсервированное ОС с убытком: списать убыток сразу или равномерно?
ОС находилось на консервации больше 3 месяцев. По этой причине в налоговом учете было исключено из амортизируемого имуществ
: Безопаснее списывать убыток равномерно в течение оставшегося срока полезного использования ОС начиная с месяца, следующего за месяцем его продаж
Если оставшийся срок полезного использования равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализаци
Пользоваться формальным толкованием НК РФ и списывать весь убыток сразу на том основании, что имущество к моменту продажи было исключено из амортизируемого, рискованно.
Судебных решений по этому вопросу, появившихся за последнее время, нам найти не удалось. Однако раньше в судах налоговики приводили такой аргумент: действия по реализации объекта автоматически расконсервируют его, а значит, он уже не считается исключенным из состава амортизируемого имущества. И суды принимали сторону налоговико
Все ОС распродали, а обязанность отчитываться по налогу на имущество осталась
Все облагаемые налогом на имущество объекты проданы в марте, на 1 апреля облагаемых ОС на балансе нет. За I квартал авансы по налогу на имущество начислили, расчеты сдали. Нужно ли сдавать расчеты авансов за полугодие и 9 месяцев и платить сами авансы, несмотря на то что тогда по итогам года автоматически возникнет переплата? Ведь если объектов налогообложения нет, то мы больше не являемся плательщиками налога на имущество, а значит, и отчитываться не должн
: ФНС считает, что в такой ситуации можно сдать декларацию и заплатить годовой налог досрочно, до окончания года, и больше не отчитываться и не платить аванс
Это применимо и к ситуациям, когда:
- <или>у обособленного подразделения с отдельным балансом выбывают все облагаемые ОС, учитывавшиеся на его балансе;
- <или>выбывает недвижимость, по месту нахождения которой у вас нет обособленного подразделения с отдельным балансом.
По этим ОС, напомним, налоговая база и сумма налога определяются отдельно, налог уплачивается и отчетность сдается по месту нахождения такого ОП либо недвижимост
Если вы отчитаетесь досрочно, а до конца года у вас все-таки появится облагаемое имущество, придется:
- платить авансы по налогу и сдавать расчеты авансов начиная с окончания квартала, в котором появится облагаемое имущество;
- по итогам года сдать уточненную декларацию и заплатить налог. Если вы сделаете это в срок, установленный для подачи первичной декларации и уплаты налога за год, пеней не будет.
Предупреждаем, что некоторые инспекции на местах не признают досрочную декларацию по налогу на имущество и требуют продолжать платить авансы и сдавать расчеты авансов по налогу. И для этого у них, надо признать, есть основания. Налоговый период по налогу на имущество —
Потому рекомендуем вам выяснить, какую позицию по этому вопросу занимает ваша налоговая, подав туда письменный запрос. Также напоминаем, что в случае несдачи авансовых расчетов инспекция вправе оштрафовать организацию лишь на