Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2014 г.
Содержание журнала № 1 за 2015 г.Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные
Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ
Новшеств в 2015 г. достаточно, и внесены они были в Налоговый кодекс в разное время и разными Законами. Радует, что почти все изменения выгодны для организаций.
Малоценку можно «амортизировать»
Стоимость инструментов, инвентаря, приборов и спецодежды, вводимых в эксплуатацию в 2015 г. (независимо от того, когда они были приобретены), можно списывать на расход
- <или>сразу — при вводе в эксплуатацию;
- <или>в течение самостоятельно установленного периода — к примеру, равномерно в течение предполагаемого срока использования такого имущества либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет, к примеру, если:
- в бухучете амортизируется спецодежда со сроком носки не менее
годапп. 21, 26 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н; - в бухучете в качестве основных средств учитывается имущество стоимостью менее 40 тыс. руб. (что закреплено в учетной политик
е)пп. 5, 17 ПБУ 6/01.
О том, как вы будете списывать на расходы ту или иную малоценку, лучше указать в учетной политике. Дополнения можно внести и после 1 января 2015 г.
Изменения в оценке материально-производственных запасов
Безвозмездно полученные материалы можно списать на расходы. Их налоговая стоимость теперь определяется как их рыночная стоимость, включенная в доходы при оприходовани
Метод ЛИФО (метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретения партий) исчез из налогового учет
- <или>по стоимости единицы;
- <или>по средней стоимости;
- <или>по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Отметим, что в бухучете метод ЛИФО не используется с 1 января
Длительная реконструкция амортизации не помеха
Ранее, когда реконструкция или модернизация основных средств длилась более 12 месяцев, надо было прекращать начислять амортизацию.
Теперь все стало проще: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в предпринимательской деятельности, то их не нужно исключать из состава амортизируемого имуществ
Большинство процентов по займам и кредитам нормировать не нужно
В общем случае в доходах и расходах при расчете базы по налогу на прибыль можно учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставк
- в доходы заимодавца проценты можно включить в размере не меньшем, чем сумма процентов, начисленных по рыночным ставкам;
- в расходах заемщика проценты можно учесть полностью, только если их сумма не превышает рыночную величину.
Если же одной из сторон сделки является банк, то необходимо учитывать интервалы предельных значений процентных ставок — они указаны в п. 1.2 ст. 269 НК и зависят от валюты обязательства. Поскольку такие ставки и есть рыночные для банков.
Все увольнительные выплаты — в расходы
По п. 25 ст. 255 НК РФ и раньше можно было учесть в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако в п. 9 той же статьи, где говорится именно о выплатах, связанных с увольнением, до 2015 г. были упомянуты только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штат
В расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия работникам, предусмотренные:
- <или>трудовым
и/или коллективным договором; - <или>локальным нормативным актом;
- <или>отдельным соглашением с работником (в том числе и соглашением о расторжении трудового договора).
Причина увольнения работника не имеет значения для «прибыльного» учет
Лишь когда дело касалось начислений работникам, уходящим на пенсию, финансовое ведомство запрещало учитывать их в расхода
Изменения в учете курсовых разниц
Суммовые разницы станут частью курсовых. Поэтому если цена указана в договоре в условных единицах или валюте, а оплата предусмотрена в рублях, то надо пересчитывать свои требования
- <или>на конец каждого месяца;
- <или>на момент погашения задолженности.
Однако если сделка заключена до 01.01.2015, то суммовые разницы надо считать по старым правила
При расчете курсовых разниц, возникающих при пересчете активов и обязательств, цена которых выражена в условных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, надо ориентироватьс
- <или>на курс, установленный законом или соглашением, если он используется для пересчета по условиям договора;
- <или>на курс Центробанка, если в договоре не установлен иной курс пересчета.
ОС, переданные в безвозмездное пользование по требованию закона, можно амортизировать
Раньше нельзя было амортизировать основные средства, переданные по любым договорам безвозмездного пользования. В том числе если они переданы государственным или муниципальным органам, учреждениям, унитарным предприятиям и так далее. Теперь же уточнено, что если основные средства переданы в ссуду по требованию законодательства, то организация может их по-прежнему амортизироват
К примеру, это правило действует для транспортных организаций, которые должны предоставлять на безвозмездной основе служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи подразделениям полиции, отвечающим за безопасность на транспорт
Кроме того, затраты, связанные с таким безвозмездным предоставлением имущества, можно учесть в «прибыльных» расхода
Новые правила учета убытков по уступке прав требования
Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, учитываем в расходах сразу и единовременн
Если право требования уступлено до срока наступления платежа по договору, то сумма убытка, которую можно учесть в «прибыльных» расходах, будет по-прежнему нормироваться. Предельная ставка для этого определяется по выбору налогоплательщик
- <или>исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валют
ып. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2015 г. максимальная процентная ставка по обязательствам в рублях составляет 180% ставки рефинансирования Банка Россииподп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Это более простой и надежный способ; - <или>исходя из ставки процента, подтвержденной с применением особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, то есть в соответствии с методами, установленными в разд. V.I НК РФ. К примеру, по методу сопоставимых рыночных
ценп. 1 ст. 105.7 НК РФ. Если вы решитесь применять этот метод, то можно узнать в разных банках значения процентных ставок, под которые они готовы выдать вам кредит в размере, соответствующем сумме, полученной от уступки требования (при этом срок должен быть равен сроку от даты уступки до даты платежа по договоруабз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).
Выбранный способ учета убытка (принцип определения предельной ставки) надо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Однако пока у вас нет подобных операций, нет и необходимости что-то прописывать в учетной политике. Можно будет дополнить ее позднее, когда это потребуется.
Если сделка по уступке требования до наступления срока платежа признается контролируемой, то убыток от нее нормируется — признается в расходах исходя из рыночных цен согласно положениям разд. V.I
Прочие изменения
Есть и другие поправки.
Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, а переходит на уплату авансов, сумма которых исчисляется на основании данных предшествующего периода, то, чтобы посчитать сумму ежемесячного авансового платежа, которую нужно заплатить в I квартале,
- сначала из суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, вычесть сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам полугодия;
- затем полученный результат разделить на 3.
Ранее Минфин предлагал рассчитывать сумму ежемесячного авансового платежа, опираясь на данные IV квартал
Казенные учреждения не должны платить налог на прибыль с доходов от оказания любых услуг и выполнения любых рабо
Изменились правила налогообложения доходов от реализации ценных бума
К примеру, компании, которые, не являясь профессиональными участниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на организованном рынке, доходы и расходы по этим операциям теперь учитывают в общей налоговой
***
Кроме того, напомним, что увеличена ставка по налогу на прибыль по доходам российских организаций в виде дивидендов с 9 до 13%. Об этом мы уже подробно рассказывали в