Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 1 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные

Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ

Новшеств в 2015 г. достаточно, и внесены они были в Налоговый кодекс в разное время и разными Законами. Радует, что почти все изменения выгодны для организаций.

Малоценку можно «амортизировать»

Стоимость инструментов, инвентаря, приборов и спецодежды, вводимых в эксплуатацию в 2015 г. (независимо от того, когда они были приобретены), можно списывать на расходыподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

  • <или>сразу — при вводе в эксплуатацию;
  • <или>в течение самостоятельно установленного периода — к примеру, равномерно в течение предполагаемого срока использования такого имущества либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет, к примеру, если:

О том, как вы будете списывать на расходы ту или иную малоценку, лучше указать в учетной политике. Дополнения можно внести и после 1 января 2015 г.

Изменения в оценке материально-производственных запасов

Безвозмездно полученные материалы можно списать на расходы. Их налоговая стоимость теперь определяется как их рыночная стоимость, включенная в доходы при оприходованиип. 8 ст. 254 НК РФ. Если же в доходах при принятии к учету ничего не отражалось (к примеру, если МПЗ получены от участника в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов организацииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), то у МПЗ нет налоговой стоимости и, следовательно, нечего учитывать в расходах.

Метод ЛИФО (метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретения партий) исчез из налогового учетап. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Так что в учетной политике должен быть один из трех методов оценки МПЗ:

  • <или>по стоимости единицы;
  • <или>по средней стоимости;
  • <или>по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отметим, что в бухучете метод ЛИФО не используется с 1 января 2008 г.Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н

Длительная реконструкция амортизации не помеха

Ранее, когда реконструкция или модернизация основных средств длилась более 12 месяцев, надо было прекращать начислять амортизацию.

Теперь все стало проще: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в предпринимательской деятельности, то их не нужно исключать из состава амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ. Такая ситуация возможна, к примеру, если какая-то часть недвижимости реконструируется, а другая часть продолжает полноценно использоваться.

Большинство процентов по займам и кредитам нормировать не нужно

В общем случае в доходах и расходах при расчете базы по налогу на прибыль можно учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставкеабз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ. И только если сделка контролируемая, при включении процентов в расчет «прибыльной» налоговой базы их по-прежнему нужно будет нормироватьп. 1 ст. 269 НК РФ; разд. V.I НК РФ:

  • в доходы заимодавца проценты можно включить в размере не меньшем, чем сумма процентов, начисленных по рыночным ставкам;
  • в расходах заемщика проценты можно учесть полностью, только если их сумма не превышает рыночную величину.

Если же одной из сторон сделки является банк, то необходимо учитывать интервалы предельных значений процентных ставок — они указаны в п. 1.2 ст. 269 НК и зависят от валюты обязательства. Поскольку такие ставки и есть рыночные для банков.

Все увольнительные выплаты — в расходы

По п. 25 ст. 255 НК РФ и раньше можно было учесть в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако в п. 9 той же статьи, где говорится именно о выплатах, связанных с увольнением, до 2015 г. были упомянуты только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штатап. 9 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015). Из-за этого многие сомневались, можно ли учитывать выходные пособия, если работник увольняется по иным основаниям. Теперь же ситуация прояснилась.

В расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия работникам, предусмотренные:

  • <или>трудовым и/или коллективным договором;
  • <или>локальным нормативным актом;
  • <или>отдельным соглашением с работником (в том числе и соглашением о расторжении трудового договора).

Причина увольнения работника не имеет значения для «прибыльного» учетап. 9 ст. 255 НК РФ. Отметим, что и ранее Минфин считал так жеПисьмо Минфина от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831.

Лишь когда дело касалось начислений работникам, уходящим на пенсию, финансовое ведомство запрещало учитывать их в расходахПисьмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592. Ведь в п. 25 ст. 270 НК РФ указано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются в числе прочего расходы в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. И на основании этой нормы Президиум ВАС РФ решил, что единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организацийПостановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10. Отметим, что в настоящее время в п. 25 ст. 270 НК никаких изменений не внесено и не ясно, как проверяющие будут реагировать на учет в расходах дополнительных выплат работникам, которые уходят на пенсию.

Изменения в учете курсовых разниц

Суммовые разницы станут частью курсовых. Поэтому если цена указана в договоре в условных единицах или валюте, а оплата предусмотрена в рублях, то надо пересчитывать свои требования и/или обязательства в у. е. как минимум один раз в месяц на наиболее раннюю из датп. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:

  • <или>на конец каждого месяца;
  • <или>на момент погашения задолженности.

Однако если сделка заключена до 01.01.2015, то суммовые разницы надо считать по старым правиламп. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ. То есть они появятся только при оплате ранее отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг).

При расчете курсовых разниц, возникающих при пересчете активов и обязательств, цена которых выражена в условных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, надо ориентироватьсяп. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:

  • <или>на курс, установленный законом или соглашением, если он используется для пересчета по условиям договора;
  • <или>на курс Центробанка, если в договоре не установлен иной курс пересчета.

ОС, переданные в безвозмездное пользование по требованию закона, можно амортизировать

Раньше нельзя было амортизировать основные средства, переданные по любым договорам безвозмездного пользования. В том числе если они переданы государственным или муниципальным органам, учреждениям, унитарным предприятиям и так далее. Теперь же уточнено, что если основные средства переданы в ссуду по требованию законодательства, то организация может их по-прежнему амортизироватьпп. 3, 4 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ. Сумма амортизации будет уменьшать базу по налогу на прибыль.

К примеру, это правило действует для транспортных организаций, которые должны предоставлять на безвозмездной основе служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи подразделениям полиции, отвечающим за безопасность на транспортеп. 6 ст. 48 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ.

Кроме того, затраты, связанные с таким безвозмездным предоставлением имущества, можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ. К примеру, это могут быть расходы по доставке оборудования, передаваемого в безвозмездное пользование.

Новые правила учета убытков по уступке прав требования

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, учитываем в расходах сразу и единовременноп. 2 ст. 279 НК РФ. Как вы помните, в прошлом году на дату уступки можно было признать в расходах лишь половину такого убытка. Вторую половину можно было учесть только через 45 календарных дней.

Если право требования уступлено до срока наступления платежа по договору, то сумма убытка, которую можно учесть в «прибыльных» расходах, будет по-прежнему нормироваться. Предельная ставка для этого определяется по выбору налогоплательщикап. 1 ст. 279 НК РФ:

  • <или>исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валютып. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2015 г. максимальная процентная ставка по обязательствам в рублях составляет 180% ставки рефинансирования Банка Россииподп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Это более простой и надежный способ;
  • <или>исходя из ставки процента, подтвержденной с применением особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, то есть в соответствии с методами, установленными в разд. V.I НК РФ. К примеру, по методу сопоставимых рыночных ценп. 1 ст. 105.7 НК РФ. Если вы решитесь применять этот метод, то можно узнать в разных банках значения процентных ставок, под которые они готовы выдать вам кредит в размере, соответствующем сумме, полученной от уступки требования (при этом срок должен быть равен сроку от даты уступки до даты платежа по договоруабз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

Выбранный способ учета убытка (принцип определения предельной ставки) надо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Однако пока у вас нет подобных операций, нет и необходимости что-то прописывать в учетной политике. Можно будет дополнить ее позднее, когда это потребуется.

Если сделка по уступке требования до наступления срока платежа признается контролируемой, то убыток от нее нормируется — признается в расходах исходя из рыночных цен согласно положениям разд. V.I НК РФпп. 1, 4 ст. 279 НК РФ.

Прочие изменения

Есть и другие поправки.

Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, а переходит на уплату авансов, сумма которых исчисляется на основании данных предшествующего периода, то, чтобы посчитать сумму ежемесячного авансового платежа, которую нужно заплатить в I квартале, надоп. 2 ст. 286 НК РФ:

  • сначала из суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, вычесть сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам полугодия;
  • затем полученный результат разделить на 3.

Ранее Минфин предлагал рассчитывать сумму ежемесячного авансового платежа, опираясь на данные IV кварталаПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196.

Казенные учреждения не должны платить налог на прибыль с доходов от оказания любых услуг и выполнения любых работподп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Изменились правила налогообложения доходов от реализации ценных бумагп. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ и операций с финансовыми инструментами срочных сделокп. 1 ст. 284, пп. 1, 3 ст. 304 НК РФ. Есть и иные изменения, касающиеся налогообложения сделок с ценными бумагами.

К примеру, компании, которые, не являясь профессиональными участниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на организованном рынке, доходы и расходы по этим операциям теперь учитывают в общей налоговой базеп. 21 ст. 280 НК РФ.

***

Кроме того, напомним, что увеличена ставка по налогу на прибыль по доходам российских организаций в виде дивидендов с 9 до 13%. Об этом мы уже подробно рассказывали в , 2014, № 24, с. 4.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьПодписка на ГК