Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 1 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные

Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ

Новшеств в 2015 г. достаточно, и внесены они были в Налоговый кодекс в разное время и разными Законами. Радует, что почти все изменения выгодны для организаций.

Малоценку можно «амортизировать»

Стоимость инструментов, инвентаря, приборов и спецодежды, вводимых в эксплуатацию в 2015 г. (независимо от того, когда они были приобретены), можно списывать на расходыподп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

  • <или>сразу — при вводе в эксплуатацию;
  • <или>в течение самостоятельно установленного периода — к примеру, равномерно в течение предполагаемого срока использования такого имущества либо пропорционально объему выпущенной продукции. Это позволит сблизить налоговый и бухгалтерский учет, к примеру, если:

О том, как вы будете списывать на расходы ту или иную малоценку, лучше указать в учетной политике. Дополнения можно внести и после 1 января 2015 г.

Изменения в оценке материально-производственных запасов

Безвозмездно полученные материалы можно списать на расходы. Их налоговая стоимость теперь определяется как их рыночная стоимость, включенная в доходы при оприходованиип. 8 ст. 254 НК РФ. Если же в доходах при принятии к учету ничего не отражалось (к примеру, если МПЗ получены от участника в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов организацииподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), то у МПЗ нет налоговой стоимости и, следовательно, нечего учитывать в расходах.

Метод ЛИФО (метод оценки МПЗ по стоимости последних по времени приобретения партий) исчез из налогового учетап. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Так что в учетной политике должен быть один из трех методов оценки МПЗ:

  • <или>по стоимости единицы;
  • <или>по средней стоимости;
  • <или>по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отметим, что в бухучете метод ЛИФО не используется с 1 января 2008 г.Приказ Минфина от 26.03.2007 № 26н

Длительная реконструкция амортизации не помеха

Ранее, когда реконструкция или модернизация основных средств длилась более 12 месяцев, надо было прекращать начислять амортизацию.

Теперь все стало проще: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в предпринимательской деятельности, то их не нужно исключать из состава амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ. Такая ситуация возможна, к примеру, если какая-то часть недвижимости реконструируется, а другая часть продолжает полноценно использоваться.

Большинство процентов по займам и кредитам нормировать не нужно

В общем случае в доходах и расходах при расчете базы по налогу на прибыль можно учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставкеабз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ. И только если сделка контролируемая, при включении процентов в расчет «прибыльной» налоговой базы их по-прежнему нужно будет нормироватьп. 1 ст. 269 НК РФ; разд. V.I НК РФ:

  • в доходы заимодавца проценты можно включить в размере не меньшем, чем сумма процентов, начисленных по рыночным ставкам;
  • в расходах заемщика проценты можно учесть полностью, только если их сумма не превышает рыночную величину.

Если же одной из сторон сделки является банк, то необходимо учитывать интервалы предельных значений процентных ставок — они указаны в п. 1.2 ст. 269 НК и зависят от валюты обязательства. Поскольку такие ставки и есть рыночные для банков.

Все увольнительные выплаты — в расходы

По п. 25 ст. 255 НК РФ и раньше можно было учесть в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором. Однако в п. 9 той же статьи, где говорится именно о выплатах, связанных с увольнением, до 2015 г. были упомянуты только начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штатап. 9 ст. 255 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015). Из-за этого многие сомневались, можно ли учитывать выходные пособия, если работник увольняется по иным основаниям. Теперь же ситуация прояснилась.

В расходах на оплату труда можно учесть любые выходные пособия работникам, предусмотренные:

  • <или>трудовым и/или коллективным договором;
  • <или>локальным нормативным актом;
  • <или>отдельным соглашением с работником (в том числе и соглашением о расторжении трудового договора).

Причина увольнения работника не имеет значения для «прибыльного» учетап. 9 ст. 255 НК РФ. Отметим, что и ранее Минфин считал так жеПисьмо Минфина от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831.

Лишь когда дело касалось начислений работникам, уходящим на пенсию, финансовое ведомство запрещало учитывать их в расходахПисьмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592. Ведь в п. 25 ст. 270 НК РФ указано, что в целях налогообложения прибыли не учитываются в числе прочего расходы в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда. И на основании этой нормы Президиум ВАС РФ решил, что единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организацийПостановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10. Отметим, что в настоящее время в п. 25 ст. 270 НК никаких изменений не внесено и не ясно, как проверяющие будут реагировать на учет в расходах дополнительных выплат работникам, которые уходят на пенсию.

Изменения в учете курсовых разниц

Суммовые разницы станут частью курсовых. Поэтому если цена указана в договоре в условных единицах или валюте, а оплата предусмотрена в рублях, то надо пересчитывать свои требования и/или обязательства в у. е. как минимум один раз в месяц на наиболее раннюю из датп. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:

  • <или>на конец каждого месяца;
  • <или>на момент погашения задолженности.

Однако если сделка заключена до 01.01.2015, то суммовые разницы надо считать по старым правиламп. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ. То есть они появятся только при оплате ранее отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг).

При расчете курсовых разниц, возникающих при пересчете активов и обязательств, цена которых выражена в условных единицах, а оплата предусмотрена в рублях, надо ориентироватьсяп. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:

  • <или>на курс, установленный законом или соглашением, если он используется для пересчета по условиям договора;
  • <или>на курс Центробанка, если в договоре не установлен иной курс пересчета.

ОС, переданные в безвозмездное пользование по требованию закона, можно амортизировать

Раньше нельзя было амортизировать основные средства, переданные по любым договорам безвозмездного пользования. В том числе если они переданы государственным или муниципальным органам, учреждениям, унитарным предприятиям и так далее. Теперь же уточнено, что если основные средства переданы в ссуду по требованию законодательства, то организация может их по-прежнему амортизироватьпп. 3, 4 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ. Сумма амортизации будет уменьшать базу по налогу на прибыль.

К примеру, это правило действует для транспортных организаций, которые должны предоставлять на безвозмездной основе служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи подразделениям полиции, отвечающим за безопасность на транспортеп. 6 ст. 48 Закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ.

Кроме того, затраты, связанные с таким безвозмездным предоставлением имущества, можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ. К примеру, это могут быть расходы по доставке оборудования, передаваемого в безвозмездное пользование.

Новые правила учета убытков по уступке прав требования

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, учитываем в расходах сразу и единовременноп. 2 ст. 279 НК РФ. Как вы помните, в прошлом году на дату уступки можно было признать в расходах лишь половину такого убытка. Вторую половину можно было учесть только через 45 календарных дней.

Если право требования уступлено до срока наступления платежа по договору, то сумма убытка, которую можно учесть в «прибыльных» расходах, будет по-прежнему нормироваться. Предельная ставка для этого определяется по выбору налогоплательщикап. 1 ст. 279 НК РФ:

  • <или>исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валютып. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2015 г. максимальная процентная ставка по обязательствам в рублях составляет 180% ставки рефинансирования Банка Россииподп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Это более простой и надежный способ;
  • <или>исходя из ставки процента, подтвержденной с применением особенностей, предусмотренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами, то есть в соответствии с методами, установленными в разд. V.I НК РФ. К примеру, по методу сопоставимых рыночных ценп. 1 ст. 105.7 НК РФ. Если вы решитесь применять этот метод, то можно узнать в разных банках значения процентных ставок, под которые они готовы выдать вам кредит в размере, соответствующем сумме, полученной от уступки требования (при этом срок должен быть равен сроку от даты уступки до даты платежа по договоруабз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).

Выбранный способ учета убытка (принцип определения предельной ставки) надо отразить в учетной политике для целей налогообложения. Однако пока у вас нет подобных операций, нет и необходимости что-то прописывать в учетной политике. Можно будет дополнить ее позднее, когда это потребуется.

Если сделка по уступке требования до наступления срока платежа признается контролируемой, то убыток от нее нормируется — признается в расходах исходя из рыночных цен согласно положениям разд. V.I НК РФпп. 1, 4 ст. 279 НК РФ.

Прочие изменения

Есть и другие поправки.

Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, а переходит на уплату авансов, сумма которых исчисляется на основании данных предшествующего периода, то, чтобы посчитать сумму ежемесячного авансового платежа, которую нужно заплатить в I квартале, надоп. 2 ст. 286 НК РФ:

  • сначала из суммы авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, вычесть сумму авансового платежа, рассчитанную по итогам полугодия;
  • затем полученный результат разделить на 3.

Ранее Минфин предлагал рассчитывать сумму ежемесячного авансового платежа, опираясь на данные IV кварталаПисьмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/196.

Казенные учреждения не должны платить налог на прибыль с доходов от оказания любых услуг и выполнения любых работподп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Изменились правила налогообложения доходов от реализации ценных бумагп. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ и операций с финансовыми инструментами срочных сделокп. 1 ст. 284, пп. 1, 3 ст. 304 НК РФ. Есть и иные изменения, касающиеся налогообложения сделок с ценными бумагами.

К примеру, компании, которые, не являясь профессиональными участниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на организованном рынке, доходы и расходы по этим операциям теперь учитывают в общей налоговой базеп. 21 ст. 280 НК РФ.

***

Кроме того, напомним, что увеличена ставка по налогу на прибыль по доходам российских организаций в виде дивидендов с 9 до 13%. Об этом мы уже подробно рассказывали в , 2014, № 24, с. 4.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и другие поправки по налогу на прибыль и НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»