Продажа через казахстанский филиал | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 декабря 2014 г.

Содержание журнала № 1 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продажа через казахстанский филиал

Как подтвердить право на экспортную ставку НДС

Когда российская компания продает товар казахстанскому покупателю, все более-менее ясно: у нашей компании — экспорт, который надо подтвердить, а у казахстанского покупателя — импорт, с которого он должен уплатить НДС в свой бюджет.

Но у одной нашей читательницы сложилась такая ситуация. У компании есть филиал в Казахстане. Он стоит на налоговом учете в казахстанской инспекции в качестве плательщика НДС. Филиал получает от головного подразделения товары по закупочным ценам (товары организация покупает в России) для последующей продажи казахстанским покупателям. Читательница попросила проанализировать предложенную ею схему (в хорошем смысле слова) взаимоотношений с казахстанской и с российской налоговыми службами. Насколько она жизненна и безопасна с точки зрения налогообложения, давайте посмотрим вместе.

Предложенная схема: отгрузка своему зарубежному филиалу — это экспорт

Отметим, что эта схема не уникальна: она довольно широко применяется российскими компаниями, имеющими филиалы в Казахстане.

Рассмотрим ее на условном примере, когда товар куплен у поставщика за 118 руб. (100 руб. — цена товара, 18 руб. — НДС). Этот товар по закупочной цене передается казахстанскому филиалу, а он продает его с 20%-й наценкой конечным покупателям.

Схема

Красным цветом мы выделили те действия, по которым возможны проблемы с налоговиками.

Как видим, передача товара зарубежному филиалу рассматривается как экспортная операция. Собирается пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС (в число которых входит экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предоставленный казахстанским филиалом), после чего сдается декларация в налоговую инспекцию.

Такая схема налоговых взаимоотношений родилась из предпосылки, что импортом может быть признан любой ввоз товаров налогоплательщиками на территорию Казахстана с территории России или Белоруссиист. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (действ. до 01.01.2015) (далее — Соглашение). По общему правилу при импорте товаров надо платить косвенные налоги в бюджет государства-импортераст. 2 Соглашения; п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (действ. до 01.01.2015) (далее — Протокол); пп. 2, 13 приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — Договор). Ну а раз есть импорт у казахстанского филиала, то должен быть экспорт у того, кто передал ему товар, то есть у российской организации.

С казахстанской налоговой инспекцией сложностей не должно возникнуть, ведь ей надо принять «ввозную» НДС-декларацию, проследить за получением налога в бюджет и проставить отметку об уплате налога. Также на практике ранее не было сложностей с дальнейшим вычетом такого ввозного налога.

Однако все не так оптимистично. Российская налоговая инспекция просто не подтвердит нулевую ставку НДС и не будет возмещать налог российской организации.

Дело в том, что передача товара от головного подразделения российской организации к ее казахстанскому филиалу экспортом не является. Ведь экспорт товаров — это вывоз из страны товаров, реализуемых налогоплательщикамист. 1 Соглашения; п. 2 приложения № 18 к Договору. А поскольку головное подразделение не может реализовать товар своему филиалу (ведь лицо не может продать что-либо самому себе), то не возникает и оснований для подтверждения нулевой ставки НДСПисьма Минфина от 28.02.2013 № 03-07-08/5906, от 23.01.2012 № 03-07-13/01-02.

Более того, казахстанский филиал при получении товара от головной компании не должен платить ввозной НДС, даже если такая операция называется импортом. С 1 января 2015 г. это прямо закреплено в Договоре о Евразийском экономическом союзе: косвенные налоги не должны взиматься при импорте товаров, связанном с их передачей в пределах одного юридического лица. Правда, уточнено, что местным законодательством стран может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаровподп. 3 п. 6 ст. 72 Договора.

А до 2015 г. неясности действительно были. Но даже если товар был передан казахстанскому филиалу в 2014 г. и ранее, ввозной налог платить было не нужно. Поскольку правила Соглашения и Протокола были едины как для российских, так и для казахстанских организаций и их филиалов и представительств, мы обратились к специалистам налоговой службы РФ с просьбой рассмотреть зеркальную ситуацию: надо ли было платить до 2015 г. импортный НДС при ввозе в Россию товаров, передаваемых казахстанской компанией ее российскому представительству. И вот какой ответ мы получили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда российское представительство (филиал) казахстанской компании ввозило на территорию России товар, полученный от головной организации для последующей продажи на территории РФ, то ему не требовалось уплачивать НДС при ввозе товаров.

Если российская организация приобретала этот товар у представительства (филиала) казахстанской компании, то российская организация сама должна была:

  • заплатить НДС при ввозе казахстанских товаров на территорию РФп. 1.4 ст. 2 Протокола;
  • подать в свою инспекцию декларацию на уплату косвенных налогов, приложив к ней заявление о ввозе товаров и иные документы, предусмотренные в п. 8 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов;
  • передать представительству (филиалу) казахстанской компании экземпляр заявления о ввозе товаров с отметкой российской налоговой инспекции об уплате косвенных налогов.

ВЫВОД

Независимо от того, когда товар передан казахстанскому филиалу российской организацией — в 2014 г. или в 2015 г., ввозной НДС платить в казахстанский бюджет не нужно.

Поскольку на этапе передачи товара филиалу нет и не было ни экспорта, ни облагаемого НДС импорта, российские инспекторы попросят доплатить НДС в бюджет, если он был предъявлен к вычету российской компанией при покупке товара.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Когда казахстанский филиал российской организации уплачивает налог при ввозе товаров, переданных ему головным подразделением его российской компании, он допускает ошибку.

Если налог при импорте все же уплачен в Казахстане, то получается, что с точки зрения российского налогового законодательства организация не использовала товар для операций, облагаемых российским НДС: его просто отдали в филиал, а дальнейшая его судьба не регулируется нормами российского Налогового кодекса.

В этом случае подтвердить нулевую ставку российской компании вряд ли получится. Ведь факт экспорта не подтвержден. Следовательно, придется восстановить НДС, принятый ранее к вычету по товарам, переданным филиалу, и включить восстановленную сумму в расходыподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Мы выяснили, что предложенная схема неверна. Так какая же схема правильная?

Верный подход: экспорт товара — это его продажа казахстанскому покупателю

Вот что говорят специалисты ФНС, рассматривая сложившуюся ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если российская организация передает товары в филиал, расположенный в Казахстане, затем заключает договоры на реализацию таких товаров, то (принимая во внимание, что филиал не является юридическим лицом) она может сейчас и могла до 2015 г. применять нулевую ставку НДС в России. Уплачивать НДС при импорте товаров в такой ситуации должны казахстанские покупателип. 1.4 ст. 2 Протокола; пп. 13, 14 приложения № 18 к Договору.

По товарам, предназначенным для экспорта, придется восстановить входной НДС (если он ранее предъявлялся к вычету при расчетах с бюджетом). Но при подтверждении экспорта российская организация, продающая товары через свой казахстанский филиал, может снова принять к вычету этот налог.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

Схема

* После подтверждения экспортной ставки по НДС 0%.

НДС с казахстанского покупателя не взимается, так как эта операция облагается по ставке 0%.

Для подтверждения нулевой ставки НДС российской организации надо собрать полный комплект документов в течение 180 дней с даты отгрузки товаровПисьмо Минфина от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980. Одним из необходимых документов как раз и является заявление о ввозе товаров казахстанского покупателя, заверенное налоговой службой Республики Казахстанп. 2 ст. 1 Протокола; Письма Минфина от 10.01.2013 № 03-07-13/01-02; ФНС от 10.04.2012 № ЕД-4-3/5912@; подп. 3 п. 4 приложения № 18 к Договору. Такое заявление казахстанский покупатель должен заполнить сам, а также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет, представить в инспекцию декларацию (в которой будет отражен импортный налог), приложив к ней комплект подтверждающих документовп. 8 ст. 2 Протокола; п. 20 приложения № 18 к Договору. После проверки такой декларации и проставления казахстанской налоговой службой на заявлении о ввозе товаров отметок об уплате налога покупатель должен передать один экземпляр такого заявления российской организации (или ее филиалу).

***

С 1 января 2015 г. в связи с образованием Евразийского экономического союза вступил в силу новый Протокол о порядке взимания косвенных налоговприложение № 18 к Договору. Но не волнуйтесь: принципы налогообложения при экспорте и импорте сохранены. И, как видим, решен один из сложных вопросов.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2017 г.

  1. НДС по работам и услугам от контрагента из страны ЕАЭС, № 10
  2. Валютные сделки: необычный тариф, № 9
  3. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»