Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

Уточнить реквизиты платежки на уплату «пенсионных» взносов можно не всегда

Ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов на ОПС может оказаться непоправимой, даже если речь не идет об ошибке в номере счета Федерального казначейства и наименовании банка получателя. < ... >

Правила перевозки детей в автомобиле поменялись

С 12.07.2017 детей в возрасте от 7 лет можно перевозить в машине без использования специальных детских удерживающих систем. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 мая 2015 г.

Содержание журнала № 10 за 2015 г.
Н.В. Цыбина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика

У одного из наших читателей сложилась такая ситуация. Поставщик со своего склада отгрузил покупателю товар c условием последующей оплаты. Водитель, который принимал товар, не сверил его количество с данными в первичных документах. Кладовщик покупателя при приемке товара на свой склад обнаружил недостачу, в связи с этим он составил акт об установленном расхождении по количеству (форма № ТОРГ-2). Поставщику была предъявлена претензия. Он эту претензию признал и согласился допоставить товар через несколько дней. Правильно ли была документально оформлена недостача? Должен ли поставщик в такой ситуации составить корректировочный счет-фактуру? Как отразить недостачу в учете у покупателя и у поставщика? Ответим на эти вопросы.

Документальное оформление недостачи

Если по факту получено другое количество товара, нежели указано в товарной накладной, то оформить это можно двумя способами:

  • <или>поставщик может внести в ТОРГ-12 исправления. При этом заверить исправления должен сотрудник поставщика, имеющий доверенность на отпуск материальных ценностейп. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
  • <или>ТОРГ-12 не исправляется, но на сумму недостачи покупатель оформляет акт об установленном расхождении по количеству и качеству товаров по форме № ТОРГ-2 (или другой документ по самостоятельно разработанной и утвержденной форме) — в четырех экземплярахп. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. При этом поставщику не обязательно участвовать при составлении акта по форме № ТОРГ-2 и подписывать его, так как за поставщика это может сделать компетентный представитель незаинтересованной организации. Именно ТОРГ-2 (или аналогичный документ) служит основанием для выставления покупателем претензии поставщику. И один его экземпляр передается поставщику вместе с претензией.

Так что покупатель использовал допустимый способ оформления недостачи.

Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру

Это зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Счет-фактура на отгруженные покупателю товары был выписан в момент отгрузки. Тогда в течение 5 календарных дней после признания претензии должен быть выписан корректировочный счет-фактураабз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100@.

СИТУАЦИЯ 2. На момент получения претензии от покупателя счет-фактура еще не был выписан. Тогда счет-фактура составляется уже на правильное количество товара (то есть с учетом претензии покупателя). Следовательно, в корректировочном счете-фактуре нет необходимости.

Учет у покупателя

Рассмотрим учет на конкретном примере. Согласно ТОРГ-12 покупатель приобрел товар на общую сумму 53 000 руб. (с учетом НДС 10%). А при выгрузке приобретенного товара на склад обнаружилась недостача по накладной на сумму 7950 руб., на которую и был составлен акт по форме № ТОРГ-2 и выставлена претензия. Так как к покупателю перешло право собственности лишь на фактически переданный ему товар, принять к учету он сможет лишь фактически поступившее количествоп. 1 ст. 223 ГК РФ.

ВАРИАНТ 1. Счет-фактура был передан покупателю вместе с товаром.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату оприходования товара на склад и получения отгрузочного счета-фактуры
Оприходован товар, фактически поступивший на склад на основании товарной накладной
((53 000 руб. – 7950 руб.) х 100 / 110)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 954,55
Отражена сумма НДС по фактически оприходованному товару на основании счета-фактуры
((53 000 руб. – 7950 руб.) х 10/110)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 095,45
НДС по товару принят к вычету на основании счета-фактуры 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 4 095,45
При получении отгрузочного счета-фактуры покупатель регистрирует его данные в книге покупок только в части товара, фактически принятого на учет. При этом полученный позже корректировочный счет-фактура ни в книге покупок, ни в книге продаж не регистрируется, так как к вычету была принята верная сумма НДСПисьма Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 10.02.2012 № 03-07-09/05
На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии поставщику
Отражена недостача товара по товарной накладной 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7 950,00
На дату признания претензии поставщиком
Отражено уменьшение задолженности по поставке на сумму признанной претензии 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 7 950,00

ВАРИАНТ 2. Счет-фактуру поставщик выставляет уже после признания претензии сразу на верную сумму поставки. В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату оприходования товара на склад
Оприходован товар, поступивший на склад на основании накладной
((53 000 руб. – 7950 руб.) х 100/110)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 954,55
Отражена сумма НДС по оприходованному товару на основании товарной накладной
((53 000 руб. – 7950 руб.) х 10/110)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4 095,45
На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии покупателю
Отражена недостача товара по товарной накладной 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7 950,00
На дату признания претензии поставщиком
Отражено уменьшение задолженности на сумму признанной претензии 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» 7 950,00
На дату поступления отгрузочного счета-фактуры
НДС по товару принят к вычету на основании счета-фактуры 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 4 095,45
Данные отгрузочного счета-фактуры регистрируются в книге покупокп. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)

Учет у поставщика

Так же как и у покупателя, рассмотрим два варианта внесения исправлений в бухучет у поставщика.

ВАРИАНТ 1. Счет-фактура передается покупателю вместе с товарной накладной в момент отпуска товара.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На день отгрузки товара и выставления отгрузочного счета-фактуры
Отражена выручка по отгруженному товару 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 53 000,00
Отражен НДС по отгруженному товару
(53 000 руб. х 10/110)
90, субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 4 818,18
Данные выставленного отгрузочного счета-фактуры вносятся в книгу продажп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137
На день признания претензии
СТОРНО
Скорректирована выручка на сумму претензии
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет 1 «Выручка» 7 950,00
Если подлежит корректировке отгрузка за предыдущий отчетный период, то все исправления делаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
На день выставления корректировочного счета-фактуры
СТОРНО
Скорректирован НДС на стоимость недогруженного товара
(7950 руб. х 10/110)
90, субсчет 3 «НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 722,73
Данные корректировочного счета-фактуры заносятся в книгу покупокп. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137

ВАРИАНТ 2. Поставщик выставляет отгрузочный счет-фактуру после признания выставленной претензии.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На день отгрузки товара
Отражена выручка по отгруженному товару 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 53 000,00
На день признания претензии
СТОРНО
Скорректирована выручка по отгруженному товару на сумму претензии
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет 1 «Выручка» 7 950,00
На день выставления отгрузочного счета-фактуры
Отражен НДС по фактически отгруженному товару
((53 000 руб. – 7950 руб.) х 10/110)
90, субсчет 3 «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 4 095,45
Данные выставленного отгрузочного счета-фактуры вносятся в книгу продажп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137

Что касается «прибыльного» учета, то, если отгрузка, выставление претензии и ее признание произошли в одном отчетном периоде, никаких исправлений делать не придется. По итогам этого отчетного периода в декларации просто будет отражена верная сумма дохода. Но даже если выявление недостачи при отгрузке и признание претензии произошли в разных отчетных периодах, то уточненка по прибыли тоже не нужна. В нашей ситуации был излишне уплачен налог на прибыль. В таких случаях поставщик имеет право не пересдавать уточненку по прибыли за период отгрузки, а скорректировать доход на сумму недостачи в том отчетном периоде, в котором искажение налоговой базы было обнаружено, то есть после признания претензии, выставленной покупателемабз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2010 № 03-03-06/1/388.

***

Если все же у покупателя сложилась подобная ситуация, то после признания претензии поставщик обязан либо допоставить ему товарп. 1 ст. 511 ГК РФ, тогда на довоз должна быть оформлена отдельная накладная и счет-фактура, либо оставить все как есть, если покупатель согласен и это предусмотрено договором. Ведь оплачен будет только поставленный товар.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  3. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  4. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет