Некоторые последствия переноса вычетов НДС | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

ИП платит взносы за себя, даже если трудится как наемный сотрудник

Предприниматель обязан платить взносы на ОПС и ОМС за себя, даже если он забросил свой бизнес и устроился на работу по трудовому договору. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Некоторые последствия переноса вычетов НДС

Как делить и восстанавливать отложенный на будущее входной налог

Итак, на с. 16 и 22 мы разобрались, что большинство вычетов можно переносить на будущее — и целиком, и по частям. Теперь рассмотрим ситуации, в которых такой перенос вызовет вопросы.

СИТУАЦИЯ 1. Как быть с раздельным учетом НДС

Если у вас есть облагаемые и необлагаемые операции, то при переносе вычетов у вас возникнет следующий вопрос. По выручке за какой квартал делить входной НДС по общим для двух видов деятельности покупкам: за тот квартал, в котором «общие» товары (работы, услуги) приняты на учет, или же за тот, который вы выберете для заявления вычета?

На наш взгляд, нужно брать выручку за квартал принятия на учет — укажите это в учетной политикеп. 4 ст. 170 НК РФ. По данным этого квартала вы определите подлежащую вычету сумму НДС, а поставить ее к вычету сможете и в следующих кварталах. Это даст вам возможность сразу включить в расходы либо в первоначальную стоимость имущества не подлежащую вычету сумму НДС.

Кроме того, при ином подходе появилась бы возможность регулировать размер вычета, перенося его на квартал с маленькой долей необлагаемых операций или с долей расходов на них меньше 5%, когда весь входной НДС за квартал подлежит вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ. А с этим налоговики вряд ли согласятся.

Специалисты ФНС тоже так считают.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Входной НДС по покупкам, одновременно используемым для облагаемой и необлагаемой деятельности, нужно разделить исходя из стоимости отгрузок за тот квартал, в котором эти покупки приняты на учет. Ту часть входного НДС, которая в результате такого деления придется на облагаемые операции, налогоплательщик вправе заявить к вычету в любом квартале в течение 3 лет с момента принятия покупок на учетп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Возможно, у вас в учетной политике установлен другой критерий для выбора налогового периода, выручка за который берется либо для деления входного НДС, либо для определения того, будет ли он принят к вычету или включен в стоимость. Например, на момент отпуска материалов в производство, ввода ОС в эксплуатацию и т. п. Это возможно, так как Минфин предлагает учитывать будущее использование приобретенных

товаров, работ, услуг при ведении раздельного учетаПисьмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225. Тогда определяйте подлежащую вычету сумму по выручке за этот квартал.

СИТУАЦИЯ 2. Что делать, если вы еще не успели принять к вычету НДС по ОС, а его уже пора восстанавливать

Если какое-то ОС вы использовали в облагаемой деятельности, а потом переводите его в необлагаемую, то нужно восстановить вычет НДС, приходящийся на остаточную стоимость объектаподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Как быть, если входной НДС по ОС вы все откладывали на будущее и к моменту перевода объекта в необлагаемую деятельность так и не приняли к вычету? Тогда и восстанавливать вам нечегоподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Если вы разбивали налог для вычета на части и успели принять к вычету лишь часть налога, то только в ее пределах НДС и нужно восстановить.

Например, вы приобрели для использования в облагаемой деятельности готовое ОС за 118 руб.: 18 руб. — НДС, а 100 руб. — первоначальная стоимость ОС. Спустя время вы переводите это ОС в необлагаемую деятельность. На этот момент входной НДС по ОС еще не был принят к вычету, а остаточная стоимость самого ОС составила 40 руб.

Если бы вы поставили весь входной НДС к вычету раньше, то сейчас вам следовало бы восстановить НДС в сумме 7,2 руб. (18 руб. х 40 руб. / 100 руб.). Но раз вы этого не сделали, то восстанавливать вам ничего не нужно. Однако в будущем вы сможете заявить вычет уже не всего входного НДС по этому ОС, а только 10,8 руб. (18 руб. — 7,2 руб.). Это та сумма НДС, которая приходится на уже самортизированную к моменту перевода в необлагаемую деятельность стоимость ОС.

Но для вас такая ситуация невыгодна, так как восстановленный налог можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ. Поэтому лучше все-таки заявить оставшийся неиспользованным вычет входного НДС. Для этого необязательно сдавать уточненную декларацию за один из прошлых кварталов. Вы можете показать вычет в декларации за тот же квартал, в котором этот НДС подлежит восстановлению, причем только в той части, которая подлежит восстановлению, — в нашем примере это 7,2 руб. А остаток входного НДС 10,8 руб. вы вправе принять к вычету и позже, но в пределах трехлетнего срока, о котором мы рассказали на с. 17.

***

С тех пор как налоговики признали возможность переносить вычеты (пусть и не все), прошло совсем немного времени. Поэтому официальных писем Минфина и ФНС по рассмотренным нами ситуациям пока нет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"