Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности

Рассмотрим ситуацию. Ваша организация в силу климатических условий выполняет работы или оказывает услуги лишь несколько месяцев в году, и для своей деятельности она купила амортизируемое основное средствоп. 17 ПБУ 6/01; п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ. В бухгалтерском и в налоговом учете ваша фирма применяет линейный способ амортизациип. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ. Казалось бы, все просто. Но у «сезонной» амортизации есть свои особенности учета. О них мы и расскажем.

Начисляем амортизацию

Налог на прибыль. В межсезонье ваше основное средство временно не эксплуатируется. Но если руководитель не перевел его на консервацию, то у вас нет оснований исключать его из состава амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834. Во время сезонного простоя продолжайте ежемесячно признавать расходы в виде амортизациип. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 (п. 1); МНС от 27.09.2004 № 02-5-11/162@. Однако если в сезон вы включали ее в расходы, связанные с производством и реализациейподп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ, то во время простоя Минфин рекомендует учитывать эти суммы во внереализационных расходахподп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.

Бухгалтерский учет. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке — как 1/12 часть от годовой суммы. Правда, в ПБУ 6/01 прописаны особенности начисления амортизации для фирм с сезонным производством. Отличия состоят в том, что амортизацию признают только в месяцы, приходящиеся на сезон. Но по нашему мнению, применять особый порядок смысла нет. Ведь несмотря на то, что вы выполняете работы или оказываете услуги не круглый год, на период межсезонья ваша организация не прекращает деятельность полностью. Поэтому амортизацию бездействующего основного средства можно рассматривать как потери от простоев по внешним причинамп. 19 ПБУ 6/01; пп. 54, 56 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 5, п. 8, п. 16 ПБУ 10/99.

В сезон ежемесячно признавайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности и относите ее на счет 20 «Основное производство». А за период межсезонья вы можете отражать ее по-разному:

  • <или>в составе расходов по обычном видам деятельности — на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • <или>в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»п. 11 ПБУ 10/99.

Порядок учета амортизации за период простоя вам нужно закрепить в бухгалтерской учетной политикеч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008. В отчете о прибылях и убытках покажите эти суммы по строке 2350 «Прочие расходы». Кроме того, раскройте информацию об амортизации за период межсезонья в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» строки 2350 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Ускоряем амортизацию в налоговом учете

«Сезонные» организации не лишены возможности применять к основной норме амортизации основных средств повышающие коэффициенты. Например, можно рассчитывать амортизацию с коэффициентом не выше 2 по объектам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменностиподп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Этот повышающий коэффициент не применяется к амортизируемым основным средствам, принятым на учет начиная с 1 января 2014 г.

Повышающий коэффициент не более 2 применим и к норме амортизации по основным средствам из установленного правительством перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективностьподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Но в случае с сезонной деятельностью возникает вопрос: можно ли «ускорять» амортизацию круглый год или же «сезонники» вправе применять повышающий коэффициент только в месяцы, когда основное средство фактически работает?

По мнению ФНС, верно второе утверждениеПисьмо ФНС от 23.09.2005 № 02-1-08/200@ (п. 1). Поэтому применение повышающего коэффициента без перерывов на периоды простоя влечет налоговый риск. Если расходы, потерянные из-за запрета на ускорение амортизации, существенные, вы можете поспорить с налоговиками. Обратите внимание на одно из решений ФАС Дальневосточного округа. В нем суд отметил, что зависимость применения повышающего коэффициента от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени законодательно не установленаПостановление ФАС ДВО от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011.

***

Если ваш руководитель принял решение о переводе основного средства на период простоя на консервацию, то порядок амортизации основного средства будет зависеть от срока консервации:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект