Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности

Рассмотрим ситуацию. Ваша организация в силу климатических условий выполняет работы или оказывает услуги лишь несколько месяцев в году, и для своей деятельности она купила амортизируемое основное средствоп. 17 ПБУ 6/01; п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ. В бухгалтерском и в налоговом учете ваша фирма применяет линейный способ амортизациип. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ. Казалось бы, все просто. Но у «сезонной» амортизации есть свои особенности учета. О них мы и расскажем.

Начисляем амортизацию

Налог на прибыль. В межсезонье ваше основное средство временно не эксплуатируется. Но если руководитель не перевел его на консервацию, то у вас нет оснований исключать его из состава амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834. Во время сезонного простоя продолжайте ежемесячно признавать расходы в виде амортизациип. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 (п. 1); МНС от 27.09.2004 № 02-5-11/162@. Однако если в сезон вы включали ее в расходы, связанные с производством и реализациейподп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ, то во время простоя Минфин рекомендует учитывать эти суммы во внереализационных расходахподп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.

Бухгалтерский учет. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке — как 1/12 часть от годовой суммы. Правда, в ПБУ 6/01 прописаны особенности начисления амортизации для фирм с сезонным производством. Отличия состоят в том, что амортизацию признают только в месяцы, приходящиеся на сезон. Но по нашему мнению, применять особый порядок смысла нет. Ведь несмотря на то, что вы выполняете работы или оказываете услуги не круглый год, на период межсезонья ваша организация не прекращает деятельность полностью. Поэтому амортизацию бездействующего основного средства можно рассматривать как потери от простоев по внешним причинамп. 19 ПБУ 6/01; пп. 54, 56 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 5, п. 8, п. 16 ПБУ 10/99.

В сезон ежемесячно признавайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности и относите ее на счет 20 «Основное производство». А за период межсезонья вы можете отражать ее по-разному:

  • <или>в составе расходов по обычном видам деятельности — на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • <или>в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»п. 11 ПБУ 10/99.

Порядок учета амортизации за период простоя вам нужно закрепить в бухгалтерской учетной политикеч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008. В отчете о прибылях и убытках покажите эти суммы по строке 2350 «Прочие расходы». Кроме того, раскройте информацию об амортизации за период межсезонья в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» строки 2350 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Ускоряем амортизацию в налоговом учете

«Сезонные» организации не лишены возможности применять к основной норме амортизации основных средств повышающие коэффициенты. Например, можно рассчитывать амортизацию с коэффициентом не выше 2 по объектам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменностиподп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Этот повышающий коэффициент не применяется к амортизируемым основным средствам, принятым на учет начиная с 1 января 2014 г.

Повышающий коэффициент не более 2 применим и к норме амортизации по основным средствам из установленного правительством перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективностьподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Но в случае с сезонной деятельностью возникает вопрос: можно ли «ускорять» амортизацию круглый год или же «сезонники» вправе применять повышающий коэффициент только в месяцы, когда основное средство фактически работает?

По мнению ФНС, верно второе утверждениеПисьмо ФНС от 23.09.2005 № 02-1-08/200@ (п. 1). Поэтому применение повышающего коэффициента без перерывов на периоды простоя влечет налоговый риск. Если расходы, потерянные из-за запрета на ускорение амортизации, существенные, вы можете поспорить с налоговиками. Обратите внимание на одно из решений ФАС Дальневосточного округа. В нем суд отметил, что зависимость применения повышающего коэффициента от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени законодательно не установленаПостановление ФАС ДВО от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011.

***

Если ваш руководитель принял решение о переводе основного средства на период простоя на консервацию, то порядок амортизации основного средства будет зависеть от срока консервации:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"