Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 июня 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности

Рассмотрим ситуацию. Ваша организация в силу климатических условий выполняет работы или оказывает услуги лишь несколько месяцев в году, и для своей деятельности она купила амортизируемое основное средствоп. 17 ПБУ 6/01; п. 49 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ. В бухгалтерском и в налоговом учете ваша фирма применяет линейный способ амортизациип. 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ. Казалось бы, все просто. Но у «сезонной» амортизации есть свои особенности учета. О них мы и расскажем.

Начисляем амортизацию

Налог на прибыль. В межсезонье ваше основное средство временно не эксплуатируется. Но если руководитель не перевел его на консервацию, то у вас нет оснований исключать его из состава амортизируемого имуществап. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834. Во время сезонного простоя продолжайте ежемесячно признавать расходы в виде амортизациип. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 25.01.2011 № 03-03-06/1/24, от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236 (п. 1); МНС от 27.09.2004 № 02-5-11/162@. Однако если в сезон вы включали ее в расходы, связанные с производством и реализациейподп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ, то во время простоя Минфин рекомендует учитывать эти суммы во внереализационных расходахподп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.

Бухгалтерский учет. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается в обычном порядке — как 1/12 часть от годовой суммы. Правда, в ПБУ 6/01 прописаны особенности начисления амортизации для фирм с сезонным производством. Отличия состоят в том, что амортизацию признают только в месяцы, приходящиеся на сезон. Но по нашему мнению, применять особый порядок смысла нет. Ведь несмотря на то, что вы выполняете работы или оказываете услуги не круглый год, на период межсезонья ваша организация не прекращает деятельность полностью. Поэтому амортизацию бездействующего основного средства можно рассматривать как потери от простоев по внешним причинамп. 19 ПБУ 6/01; пп. 54, 56 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 5, п. 8, п. 16 ПБУ 10/99.

В сезон ежемесячно признавайте амортизацию в составе расходов по обычным видам деятельности и относите ее на счет 20 «Основное производство». А за период межсезонья вы можете отражать ее по-разному:

  • <или>в составе расходов по обычном видам деятельности — на счете 25 «Общепроизводственные расходы» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • <или>в составе прочих расходов — на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»п. 11 ПБУ 10/99.

Порядок учета амортизации за период простоя вам нужно закрепить в бухгалтерской учетной политикеч. 3 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008. В отчете о прибылях и убытках покажите эти суммы по строке 2350 «Прочие расходы». Кроме того, раскройте информацию об амортизации за период межсезонья в пояснениях к бухгалтерскому балансу и дайте ссылку на это в графе «Пояснения» строки 2350 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Ускоряем амортизацию в налоговом учете

«Сезонные» организации не лишены возможности применять к основной норме амортизации основных средств повышающие коэффициенты. Например, можно рассчитывать амортизацию с коэффициентом не выше 2 по объектам, используемым для работы в условиях агрессивной среды, повышенной сменностиподп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

Этот повышающий коэффициент не применяется к амортизируемым основным средствам, принятым на учет начиная с 1 января 2014 г.

Повышающий коэффициент не более 2 применим и к норме амортизации по основным средствам из установленного правительством перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективностьподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ. Но в случае с сезонной деятельностью возникает вопрос: можно ли «ускорять» амортизацию круглый год или же «сезонники» вправе применять повышающий коэффициент только в месяцы, когда основное средство фактически работает?

По мнению ФНС, верно второе утверждениеПисьмо ФНС от 23.09.2005 № 02-1-08/200@ (п. 1). Поэтому применение повышающего коэффициента без перерывов на периоды простоя влечет налоговый риск. Если расходы, потерянные из-за запрета на ускорение амортизации, существенные, вы можете поспорить с налоговиками. Обратите внимание на одно из решений ФАС Дальневосточного округа. В нем суд отметил, что зависимость применения повышающего коэффициента от нахождения основных средств в рабочем режиме в течение всего календарного рабочего времени законодательно не установленаПостановление ФАС ДВО от 02.08.2011 № Ф03-2558/2011.

***

Если ваш руководитель принял решение о переводе основного средства на период простоя на консервацию, то порядок амортизации основного средства будет зависеть от срока консервации:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»