Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проверьте установленные у вас сроки выплаты зарплаты

C 03.10.2016 все работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. < ... >

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ». < ... >

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения. < ... >

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована. < ... >

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон. < ... >

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось. < ... >

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
Н.Г. Бугаева, экономист

Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки

Во многих организациях есть сотрудники, чья работа связана с разъездами. Монтажникам или водителям, работающим на междугородних рейсах, обычно устанавливают разъездной характер работы. А если работник должен выезжать на другие объекты не каждый день, а время от времени, как поступить с ним? Тоже оформить разъездной характер работы или в те дни, когда ему нужно покинуть свое обычное рабочее место в офисе, отправлять его в однодневные командировки? Давайте разбираться.

Различия между разъездным характером работы и однодневными командировками

Главное отличие разъездного характера работы от однодневных командировок — это частота и регулярность поездок у «разъездных» работниковПисьмо Роструда от 12.12.2013 № 4209-ТЗ. Перечень должностей и профессий с разъездным характером работы устанавливает сам работодательст. 168.1 ТК РФ. В него включаются должности работников, которые действительно много времени проводят в разъездах. Например, если ваш страховой агент занимается в основном бумажной работой в офисе и почти не бывает на осмотрах объектов, то разъездной его работа не является. То есть «разъездником» может стать далеко не каждый. А вот в однодневную командировку вы можете отправить практически любого (за исключением узкого круга лиц, например беременных женщин, несовершеннолетних и т. д.статьи 259, 268 ТК РФ).

В части документального оформления также есть различия. Кроме составления упомянутого выше перечня, условие о разъездном характере работы должно быть прописано в трудовых договорах с «разъездными» сотрудникамист. 57 ТК РФ. Один раз оформили эти документы — и можно жить спокойно. А в случае с командировками каждый раз нужно будет издавать отдельный приказ о направлении в командировку.

Но и при разъездном характере работы, и при однодневных командировках организация должна возместить своему работникустатьи 168.1, 168 ТК РФ; п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение):

  • расходы на проезд;
  • расходы по найму жилого помещения, если работник не может каждый день возвращаться домой (в статье мы это рассматривать не будем);
  • суточные или полевое довольствие;
  • другие расходы, если они были согласованы с работодателем.

Отдельно стоит остановиться на суточных. По своей сути они являются компенсационной выплатой, которая возмещает работнику расходы, связанные с выполнением им трудовых обязанностей во время служебной поездки/разъездов. В случае с однодневными командировками все однозначно: суточные работнику выплачиваться не должны, поскольку он имеет возможность каждый день возвращаться домойп. 11 Положения. А нужно ли платить суточные, если работнику установлен разъездной характер работы?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
КОВЯЗИНА Нина Заурбековна
Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Этот вопрос решается в локальном нормативном акте организации. Как правило, работникам, которым установлен разъездной характер работы, имеющим возможность ежедневно возвращаться с объекта домой, суточные не выплачиваются. Но в некоторых случаях выплата суточных может быть предусмотрена, например когда время, затрачиваемое на проезд до объекта выполнения работ, составляет несколько часов. Вообще говоря, существует различная практика: организация может установить сотрудникам надбавки за специфику работы, либо выплачивать определенные суммы на питание, либо выплачивать суточные в процентах от суточных при обычных командировках. В последнем случае суточные выплачиваются за нерабочее время, которое работник тратит при совершении поездок. То есть организация сама выбирает наиболее подходящий ей вариант с учетом особенностей налогообложения.

Таким образом, выплата суточных работникам с разъездным характером работы должна быть обоснованна.

Порядок и размеры возмещения расходов и при разъездной работе, и в случае с командировками должны быть установлены коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом организации (далее — ЛНА)статьи 168, 168.1 ТК РФ. А теперь надо оценить последствия этих расходов для компании с точки зрения налогов и взносов.

Учет расходов на проезд

Сравнить два варианта удобнее всего в виде таблицы.

Налог/взносы Расходы при разъездном характере работы Расходы при однодневной командировке
Учет в расходах для целей налогообложения прибыли Учитываются в прочих расходах как компенсация затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2014 № 03-03-06/4/34093. Сумма, признаваемая в расходах, должна быть подтверждена документально (маршрутными листами, разъездными ведомостями и т. д.) Учитываются в прочих расходах как расходы на командировкиподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916. Сумма, признаваемая в расходах, обосновывается подтверждающими документами (билетами, посадочными талонами и т. д.)
Учет в расходах при «доходно-расходной» УСНО Не учитываются. В закрытом списке расходов упрощенцев такие затраты не поименованыПисьма Минфина от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174; ФНС от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943 Учитываются как расходы на командировкиподп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Начисление НДФЛ и взносов При наличии подтверждающих проездных документов не облагаются НДФЛ и страховыми взносамип. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2014 № 03-03-06/4/34093; подп. «и» п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо Минтруда от 30.09.2014 № 17-4/В-462

То есть для целей налогообложения прибыли, а также начисления НДФЛ и взносов в учете расходов на проезд в рассмотренных случаях большой разницы нет. А вот для упрощенцев вариант с однодневными командировками явно выгоднее.

Учет суточных

Как мы уже говорили, при однодневной командировке суточные выплачиваться в принципе не должны. Исключение из правила — однодневные командировки за рубеж. По ним суточные выплачиваются в размере 50% от определенной в ЛНА суммы суточных для заграничных командировокпп. 11, 20 Положения. Поэтому если при однодневной командировке по России будут выплачены суточные (то есть работник получит выплату, которая в ваших внутренних документах поименована именно таким образом), то в расходах их признать не получитсяПостановление АС УО от 30.01.2015 № Ф09-9855/14. Но вместо них вы можете выплатить работникам компенсации в связи с однодневной командировкой, если предусмотрите это в своем ЛНА.

Налог/взносы При разъездном характере работы суточные При однодневной командировке компенсации
Учет в расходах для целей налогообложения прибыли Включаются в расходы в размере, установленном в трудовом/коллективном договоре, соглашении или ЛНАподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 18.08.2008 № 03-03-05/87. Как известно, по суточным при обычных командировках работник отчитываться не обязанПисьмо Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741. А по своей сути суточные при разъездном характере работы очень схожи с командировочными суточными. Из чего можно сделать вывод, что и «разъездные» работники отчитываться о том, на что были потрачены суточные, не должны Включаются в прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 27.05.2013 № 03-03-06/1/18953
Учет в расходах при «доходно-расходной» УСНО Не учитываются. В закрытом списке расходов упрощенцев нет компенсаций затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностейПисьма Минфина от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174; ФНС от 14.03.2011 № КЕ-4-3/3943; подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (о невозможности учета компенсаций при однодневной командировке см. ниже)
Начисление НДФЛ и взносов Не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, причем сумма суточных может быть больше необлагаемых нормативов, установленных для суточных при командировках (больше 700 руб. при поездках по России и более 2500 руб. при поездках за рубеж)п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-04-06/25956; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 23.01.2015 № 17-3/В-26; Постановление АС ПО от 04.09.2014 № А65-28256/2013 Компенсация не облагается НДФЛ в пределах нормативов, установленных для обычных суточныхст. 168 ТК РФ; п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916. Она не подлежит обложению взносами, если потраченные суммы подтверждены документально (подойдут квитанции, чеки и т. д.)Письмо ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 Доказать правомерность неначисления взносов с компенсации, выплаченной по установленным в организации нормам (без подтверждающих документов), можно в судеОпределение ВС от 16.02.2015 № 310-КГ14-8362; Постановления АС ЦО от 31.10.2014 № А48-770/2014; АС УО от 14.11.2014 № Ф09-7951/14

СОВЕТ

Не указывайте в документах, что компенсируете работникам с разъездным характером работы отдельно расходы на питание. Поскольку такой самостоятельный вид расходов в ТК не поименован. Возмещение затрат на питание контролирующие органы признают:

Завершая разговор об учете суточных, остановимся на вопросе о том, почему упрощенцы не могут учесть в своих расходах компенсации, выплаченные взамен суточных при однодневных командировках.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Компенсации, выплаченные вместо суточных работникам, направленным в однодневную командировку, упрощенцы признать в расходах не вправе. Для целей налогообложения прибыли такие компенсации действительно могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производствомподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но переносить нормы, регулирующие учет расходов для целей налогообложения прибыли, на учет расходов при УСНО нельзя. В закрытом списке расходов упрощенцев прочих расходов нет, поэтому они могут учесть у себя только те расходы, которые прямо поименованы в перечне.

Как видим, при правильном оформлении документов в отношении суточных (компенсации вместо суточных) для целей налогового учета особой разницы нет: при применении общего режима указанные суммы можно включить в расходы компании и не включать в доходы работников. У упрощенцев же расходов для целей УСНО, увы, не прибавится.

Так что же выбрать?

Если вы применяете общий режим налогообложения, то разница между разъездным характером работы и однодневными командировками чувствуется только по суточным. И то только в части подтверждения и обоснованности расходов. С этой точки зрения установление работникам разъездного характера работы выглядит как более надежный вариант. Но нужно учитывать, что выплата суточных «разъездным» работникам должна быть обоснованна. Например, если ваш работник проводит в пути 2—3 часа утром, чтобы добраться до объекта, и столько же времени вечером, чтобы вернуться, а еще ведь надо и поработать на месте. И все это за одни сутки.

Таким образом, во внутреннем документе организации должно быть указано, при каких обстоятельствах «разъездному» работнику положены суточные (например, в зависимости от расстояния до объекта или времени, затрачиваемого на дорогу). И так как суточные выплачиваются за нерабочее время, затраченное на поездку, то логично, что они должны быть меньше обычных командировочных суточных, которые платятся за целый день.

Поэтому, делая выбор между установлением работнику разъездного характера работы и оформлением однодневных командировок, ориентируйтесь в первую очередь на характер самих поездок — частоту, расстояние и тому подобное, а не на налоговые последствия. Если вы применяете общий режим налогообложения, то при грамотном подходе налогов вы не переплатите в любом из рассмотренных случаев. А вот упрощенцам, пожалуй, больше понравится вариант с однодневными командировками: тогда хотя бы с учетом расходов на проезд проблем не должно быть.

***

Кстати, если вы выплачиваете «разъездным» работникам надбавку к зарплате, то ее можно учесть в расходах по налогу на прибыль (налогу при «доходно-расходной» УСНО) как расходы на оплату труда, но с нее надо будет удержать НДФЛ и начислить страховые взносыст. 129 ТК РФ; п. 1 ст. 210, ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Надбавка за разъездной характер работы устанавливается на усмотрение работодателя, не является компенсационной выплатой и не отменяет возмещения работнику остальных разъездных расходов, о которых мы говорили выше.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Командировка»:

2016 г.

  1. Незапланированные изменения во время командировки, № 18
  2. Нестандартные командировочные ситуации, № 17
  3. Разъездная работа или командировка? Найдите отличия, № 16
  4. Командируем работника за границу: как учесть расходы, № 14
  5. Ответы на вопросы: подтверждение командировочных расходов, № 13
  6. Итоги интернет-конференции: командировочные расходы. Часть 1, № 12
  7. Валютные расходы в заграничных командировках, № 8

2015 г.

  1. Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе, № 22
  2. Командировка на авто: изменены правила определения ее продолжительности, № 17
  3. Перемены в оформлении командировок после отмены командировочных удостоверений, № 13
  4. Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки, № 12
  5. Работник заболел в командировке: что делать работодателю, № 5
  6. Квартира для командированных работников в собственности или аренде, № 4

2014 г.

  1. Хочу все знать: расходы на командировку, № 19
  2. Отчет по загранкомандировке: работнику выданы рубли, траты произведены в валюте, № 15
  3. Командировка в Крым переходного периода: определяемся с курсом пересчета гривны, № 13
  4. Неоднозначные командировочные расходы и их учет, № 13
  5. Командировочные билеты куплены через агента: смотрим, что с НДС и прибылью, № 12
  6. В командировку на личном авто? Легко!, № 5
  7. Недоедал, недосыпал, пил только чай..., № 4
  8. Командировка от двух работ: основной и по совместительству, № 4
  9. Совместитель едет в командировку: что со второй работой?, № 3

2013 г.

  1. Работник едет в командировку, № 8
  2. Как оплатить «командировку» учредителя общества, № 4
  3. Нетрезвый в командировке, № 1

2012 г.

  1. Командировки без суточных, № 21
  2. Включать ли командировочные расходы в стоимость ОС, № 19
  3. За тридевять земель по делам: учет командировочных расходов, № 16
  4. Несчастный случай в командировке, № 7

2011 г.

  1. «Путешествия» по службе: решаем командировочные вопросы, № 20
  2. Налоговые последствия длительной загранкомандировки, № 16
  3. Как оплачивать командировку, если командированному установлен особый режим работы, № 8
  4. Можно ли учесть расходы, если на командировочном удостоверении нет отметок о прибытии и выбытии, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.01%
август 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Приходилось ли вам самостоятельно разрабатывать форму бланка строгой отчетности (БСО)?
Да, приходилось
Мы взяли форму БСО из правовой базы
Для наших услуг форма БСО утверждена госорганом
Нет, мы не применяем БСО

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017международного конкурса IFRS PROFESSIONAL
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
26.09.2016 г.

Блиц-семинар: «НДФЛ: особенности формирования, уплаты и отчетности»,г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

27.09.2016 г.

Блиц-семинар: «Расчеты и отчетность в условных единицах и в иностранной валюте с учётом современных реалий», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

28.09.2016 г.

Блиц-семинар: «Работа в кризис: кадры и убытки», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»